会计：收入、费用和利润考点巩固

会计：收入、费用和利润考点巩固

1、单选某建筑公司于2014年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价

合同，最初预计总成本为800万元。2014年度实际发生成本700万元。2014

年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同

的结果能够可靠估计。2014年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减

值损失分别为()万元。

A.630和30

B.700和30

C.630和100

D.700和100

正确答案：A

参考解析:2014年12月31日完工百分比二700+(700+300)X100%=70%,该公

司2014年应确认的营业收入二900X70炉630(万元)，应确认的资产减值损失二

[(700+300)-900]X(1-70%)=30(万元)。

2、问答?芭莎公司为大型电子商务公司，主要经营服装、鞋袜等销售业务，其

在2014年发生的有关商品销售资料如下。(1)芭莎公司为推广一款西服套装

本期制定一包邮特惠套餐，套餐价款299元。针对该套餐芭莎公司附赠棉质衬

衫一件，同时约定消费者在购入该西服后可在30日内无条件退货。芭莎公司

2014年12月共计销售套餐4000件，预计退货率为20%。该套餐中西服套装市

场公允售价320元/件，衬衫市场公允售价40元/件，邮费10元/套。至

2014年末，尚未发生退货。

(2)芭莎公司针对一款女裙促销活动如下：女裙促销价格为每件89元，加1

元优惠购买价可得优质棉袜一双，其中女裙市场公允售价为90元/件，棉袜市

场公允售价为10元/件。芭莎公司本期共计销售女裙2000件，全部顾客均支

付了优惠购买价。

(3)芭莎公司与玛尼公司签订代销协议，协议约定，芭莎公司为玛尼公司代销

一款露肩风衣，该风衣代销价格为2888元，芭莎公司从网络收取订单后通知玛

尼公司，由玛尼公司直接发货给顾客，每销售一件风衣，芭莎公司从中收取手

续费200元。本期芭莎公司代销风衣485件。

(4)芭莎公司针对一女款高跟鞋进行促销，促销活动约定顾客每在12月份之

前预付购货款100元，并在2014年末支付尾款，即可赢取市场价值10元小礼

品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000笔预付款项，截至2014年末

共计销售该款女鞋4000双，每双女鞋售价188元。该批小礼品是芭莎公司专门

从市场购入用于本次女鞋促销，每件礼品成本8元。

(5)芭莎公司针对一女款羽绒服进行促销，促销活动约定顾客支付600元可购

买该款羽绒服并获得芭莎公司60积分，积分有效期为2014年12月31日。顾

客凭60积分外加200元可在芭莎公司三款针织衫中任选一件，芭莎公司三款针

织衫单位售价均为320元。芭莎公司2014年销售羽绒服2600件，授予积分

156000个。另外，芭莎公司本期销售针织衫6000件，其中2400件由顾客以所

获积分和现金支付。假设：不考虑增值税等其他因素影响。

要求：（1）根据资料（1）,计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金

额。

(2)根据资料(2),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(3)根据资料(3),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(4)根据资料(4),计算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

(5)根据资料(5)，订算2014年芭莎公司针对该事项应确认的收入金额。

正确答案：（1）针对资料（1）芭莎公司应确认的收入=299>（4000X（1-

20%）=956800（元），其中西服套装应确认的收入=956800X320/（320+40）

=850488.89（元）,衬衫应确认的收入二956800X40/（320+40）=106311.11

（元）。（2）针对资料（2）芭莎公司应确认的收入二（89+1）X2000=180000

（元），其中女裙应确认的收入二180000X90/（90+10）=162000（元），棉袜

应确认的收入=180000X10/（90+10）=18000（元）。（3）针对资料（3）芭

莎公司应确认代销手续费收入=200X485=97000（元）（4）针对资料［4）芭莎

公司应确认收入二188X4000=752000（元）（5）针对资料（5）芭莎公司应确认

收入=600X2600-120X2600+320X6000+120X200=3192000（元）注：每个积分

的公允价值二（320-200）/60=2（元）具体的会计处理为：借：银行存款（600

X2600）1560000贷：主营业务收入1248000递延收益（120X2600）312000

借：银行存款（3600X320+2400X200）1632000递延收益312000贷:主营业务

收入1944000故应确认的收入金额=1248000+1944000=3192000（元）

3、多选甲公司于2014年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公

司承建某工程，合同总价款为240万元，预计总成本200万元。甲公司2014年

实际发生成本100万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到60

万元补偿；2015年实际发生成本60万元，预计至完工还将发生成本40万元，

2015年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济

利益能够流入企业。2015年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司

接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同金额为160万元，合同约定B

公司应在安装开始时预付给甲公司80万元，等到安装完工时再支付剩余的款

项。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本20万元（均为

职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无

法可靠确定劳务的完工程度，同时由于2015年年末B公司出现财务困难，剩余

劳务成本能否收回难以确定。关于甲公司对上诉业务应确认的主营业务收入，

下列处理正确的有（）o

A.2014年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入60万元

B.2014年，甲公可对建造合同应确认主营业务收入120万元

C.2015年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入80万元

D.2015年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入20万元

E.2015年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入152万元

正确答案：A,D,E

参考解析：2014年由于A公司发生财务困难，甲公司与A公司的合同成为结果

不能可靠估计的建造合同，按已发生的劳务成本预计能够得到补偿的60万元确

认收入，选项A正确；已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或

预计能够收回的金额确认提供劳务收入，但确认的收入不能超过已发生的成

本，所以2015年甲公司承建为B公司提供劳务应确认主营业务收入20万元，

选项D正确；2015年甲公司承建A公司建造合同确认的主营业务收入二240X

（100+60）/（100+60+40）-60=132（万元），所以2015年甲公司确认的主营

业务收入=132+20=152（万元），选项E正确。

4、问答？甲公司为上市公司，内审部门在2014年12月31日审核公司及下属子

公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）

2014年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司

从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为20年，自2014

年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁

期开始日一次性支付20年租金2000万元，2014年7月1日，甲公司向丙公司

支付租金2000万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产

2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50

（2）2014年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司

向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增

值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公

司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6

个月内无条件退还C商品，2014年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公

司并开出增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项585万元，该批C商品

的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款585贷：主营业务收入

500应交税费一应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商

品400

（3）2013年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销

售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格

销售给10名高级管埋人员，高级管埋人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工

作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2014

年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元，2014年6

月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述

房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。甲公司对上述交易事项

的会计处理为：借：银行存款6000贷：主营业务收入6000借：主营业务成本

4200贷:开发产品4200

（4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2014年3月5日，甲公

司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许

经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采

用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，

建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公

路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经

营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运

行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建

造公路，截至2014年12月31口，累冲实际发生建造成本20000万元（其中，

原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建

造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本

加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工一合同

成本20000贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000其他相关资

料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,涉及

的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，

不考虑提取盈余公积等因素。要求：（1）根据资料（1）至（3）,逐项判断甲

公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制

更正甲公司2014年度财务报表的会计分录。

（2）根据资料（4）,判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙

公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2014年度财务报表的会计分录。

正确答案：（1）①资料（1）会计处理不正确。理由：经营租赁方式租入的土

地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。更正分录：借：长期待

摊费用2000贷：无形资产2000借：累计摊销50贷：长期待摊费用50②资料

（2）会计处理不正确.理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验

合理确定退货可能性.发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入结转成

本。更正分录：借：主营业务收入500贷：预收账款500借：发出商品400

贷：主营业务成本400③资料（3）会计处理不正确。理由：该项业务系向职工

提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限

的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职

工提供服务年限内分期平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用2000贷：主营

业务收入2000借：管理费用200贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬200

贷：长期待摊费用200（2）乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为BOT业

务，建造期间应执行建造合同准则，乙公司还应确认收入和费用，并相应确认

无形资产。更正分录：完工百分比二20000+（20000+60000）义100炉25%乙公司

应确认合同费用二（20000+60000）X25%=20000（万元）；乙公司应确认合同收

入二20000X（1+10%）=22000（万元）。借：主营业务成本20000工程施工一合

同毛利2000贷：主营业务收入22000借：无形资产22000贷：工程结算22000

5、问答题甲公司为通讯服务运营及销售手机的企业，2014年12月交易事项

如下（不考虑货币的时间价值及税费，不考虑主营业务成本的结转）。（1）

2014年12月1日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存2500元话费，赠送

市价1200元，成本价850元的手机一部。从活动当月起未来24个月，每月享

受价值75元，成本45元的通话服务，当月有10万名用户参与活动。(2)

2014年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体

为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，下月免费提供价值10元的

通话服务，2014年12月，客户消费了价值5000万元的通话服务。甲公司已收

到相关款项。(3)2014年12月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司

以1000万元的价格向丙企业出售一台通信设备，设备的市价为1100万元，成

本为800万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同

时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备，每

年收取维修服务费用为100万元，类似维修服务市场价为90万元/年。销售的

通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。要求：根据上述资料，分别说明甲

公司应该如何处理，并编制相关会计分录。

正确答案：(1)甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公

允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务

的提供逐期确认。借：银行存款25000贷：主营业务收入:25000X12000/

(12000+18000)]10000预收账款15000借：预收账款(15000/24)625贷:

主营业务收入6252015年1月31日借：预收账款(15000/24)625贷：主营业

务收入625(2)甲公司取得5000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需

要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款5000

贷:主营业务收入[5000/(5000+5000/10)X5000]4545.45递延收益454.55

该递延收益454.55万元下个月转入主营业务收入。2015年1月31日借：递延

收益454.55贷：主营业务收入454.55(3)因设备销售和设备维护合同相关

联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例

进行分配。借：应收账款1100贷；主营业务收入1100(设备的售价1000+维修

服务价款为100X10年)X1100/(1100+900)=1100(万元)实际收到价款

时：借：银行存款1000贷：应收账款1000应收账款余额为借方差额100万

元；2015年以后10年的每年均收到维修服务价款100万元：借：银行存款100

贷：主营业务收入{[(设备的售价1000+维修服务价款100X10年)X900/

(1100+900)]/10}90应收账款10

6、问答？甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,销售价格均为

不含增值税价格。甲公司2015年度有关资料如下：(1)2015年1月1日，甲

公司采用分期收款方式向A公司销售一批商品。合同规定销售价格总额为2000

万元，销售价款分5次于每年12月31日等额收取。甲公司在每次收款时向A

公司开出增值税专用发票。该批商品已于当日发往A公司，成本为15CO万元。

在现销方式下，该批商品的销售价格为1600万元。实际利率为7.93%O

(2)2015年2月15日，甲公司采用以旧换新方式向B公司销售一批商品，开

出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为51万元；该

批商品成本为200万元。甲公司从B公司回收与所售商品相同的旧商品（非金

银首饰），作价20万元，B公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20

万元，增值税税额为3.4万元。旧商品经加工可作为新产品的原材料使用。甲

公司从B公司收取货款和增值税税款合计327.6万元。（3）2015年3月28

日，甲公司以其生产的一批商品交换C公司一专利权（假定该专利权符合税法

规定的免税条件）。甲公司该批商品于交换日的市场价格为200万元，成本为

150万元；C公司该专利权的公允价值为220万元，C公司向甲公司支付补价14

万元。同口，甲公司已将该批商品发往C公司，开具相关增值税专用发票，并

收到C公司支付的补价14万元。假定该交换具有商业实质。

（4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，当日向D公司退回

全部价款，并向承担运输的某物流公司支付运杂费2万元。该批商品是甲公司

2015年3月10日发出销售的，成本为60万元，当时开出的增值税专用发票上

注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，甲公司已收到全部价款。

甲公司2015年3月销售该批商品时已确认收入，销货退回时已取得税务机关开

具的红字增值税专用发票。

（5）甲公司欠E公司购货款400万元。经双方协商，E公司同意甲公司以其生

产的产品偿还债务。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走该批商品，该

产品的市场售价为300万元，成本为200万元。

（6）2015年8月6日，甲公司收到税务机关软件产品增值税退税款680万元，

其中480万元属于上一年度己缴纳增值税的退税款，200万元属于2015年第一

季度已缴纳增值税的退税款。

（7）2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施A产品的促销活动，其主要

内容是：客户每购买10万元以上（含10万）价款的A产品，可同时获取1万

个（相当于价值1万元价款的商品）奖励积分，10万元以下的不能获取奖励积

分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下

一个月用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额；促销活动只在11

月、12月两个月内进行，但客户11月、12月份获取的奖励积分可以继续在次

年的1月份抵扣。甲公司2015年11月全部销售货款为（不含增值税，下同）

1200万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款210万元；2015年

12月全部销售货款1500万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款

100力元，客户用上月枳分抵扣价款的销售货款80万元。上述销售均开出增值

税专用发票。假定：客户2015年12月31日累计积分将在次年1月份全部抵

扣，销售货款已收存银行，A产品11月、12月的销售成本率分别为78%、76%。

要求：编制甲公司2015年度上述交易或事项的会计分录。

正确答案：（1）借：长期应收款2000贷：未实现融资收益400主营业务收入

1600借：主营业务成本1500贷：库存商品1500未实现融资收益摊销二（2000-

400）义7.9396=126.88（万元）。借：未实现融资收益126.88贷：财务费用

126.88借：银行存款468贷：长期应收款400应交税费一应交增值税（销项税

额）68（2）借：银行存款327.6原材料20应交税费一应交增值税（进项税

额）3.4贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税（销项税额）51借：主

营业务成本200贷：库存商品200（3）借：无形资产220银行存款14贷：主营

业务收入200应交税费一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本150

贷：库存商品150（4）借：主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税

额）17贷：银行存款117借：库存商品60贷：主营业务成本60借：销售费用

2贷：银行存款2（5）借：应付账款400贷：主营业务收入300应交税费一应

交增值税（销项税额）51营业外收入一债务重组利得49借：主营业务成本200

贷：库存商品200（6）借：银行存款680贷：营业外收入680（7）2015年11

月奖励积分部分对应收入;（1200-210）XI/（10+1）=90（万元）。借：银行

存款1404贷：主营业务收入1110（1200-90）应交税费一应交增值税（销项税

额）204递延收益90借：主营'业务成本936（1200X78%）贷：库存商品

9362015年12月奖励积分部分对应收入二（1500-100-80）XII（10+1）=120

（万元）；收款金额合计二（1500-80）+1500X17朝1675（万元）。借：银行存

款1675贷：主营业务收入1300（1500-80-120）应交税费一应交增值税（销项

税额）255递延收益120借：递延收益72.73[80X10/（10+1）]贷：主营业

务收入72.73借：主营业务成本1140（1500X76%）贷：库存商品1140

7、问答题荣成百货公司（以下简称荣成公司）为一家专门销售家电的商场，

增值税税率为17%,2014年发生如下业务。（1）2014年1月3日，荣成公司

采用分期收款方式向B公司销售D产品10台，销售价格为2100万元，合同约

定款项分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2014年12月31

日。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。D

产品的成本为1200万元。D产品已于同日发出，该产品的现销价格为1800万

元。荣成公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为596。

（2）3月15日向丙公司销售一批冰箱，开出的增值税专用发票上注明的销售价

格为200万元，增值税税额为34万元。协议约定，丙公司在3个月内有权退

还，且在发出时无法合理估计退货率。3个月内退回了其中的1/4,其余未退

回。（3）向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万

元，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0.01万元（不考虑增值

税）。货款已经收到。（4）委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.

05力元（不含增值税），每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件

0.05万元的价格销售给顾客，荣成公司按售价的5%向乙公司支付手续费。

2014年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。要

求：（1）根据资料（1）,说明分期收款销售商品确认收入的原则，并计算本

事项应该确认的收入；（2）根据资料（2）,计算3月份和6月份应该确认的

收入金额；（3）根据资料（3），计算应该确认的收入金额；（4）根据资料

（4）,说明如何确认收入，并计算该业务应该确认的收入。

正确答案：（1）分期收款销售商品属于具有融资性质的商品销售，应该按照现

销价格确认收入，本事项应该确认收入1800万元。（2）本事项属于附有销售

退回条件的销售，因为无法预计退货率，所以发出商品的时候不确认收入，待

退货期满时确认收入；本事项3月份不确认收入，6月份确认的收入二200X

3/4=150（万元）。（3）本事项属于以旧换新，应该按照商品销售的方法确认

收入，应该确认的收入;100X0.3=30（万元）。（4）本业务属于收取手续费方

式委托代销，应该在收到代销清单时，按照代销清单载明的数量计算确认收

入,应当确认的收入收00X0.05=40（万元）o

8、单选甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订了一项总金额为

600万元的固定造价合同，工程已于2010年1月开工，预计2011年8月完工。

最初预计总成本为540万元，到2010年底，已发生成本378万元，预计完成合

同尚需发生成本252万元。在2010年，已办理结算的工程价款为330万元，实

际收到工程价款320万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的

比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。下列关于甲公司在2010

年度会计报表中的列报，正确的是Oo

A.资产负债表中〃应收账款〃项目列示的金额为40万元

B.利润表中的〃资产减值损失〃项目中合同预计损失的金额为12万元

C.利润表中的〃主营业务收入〃项目的金额为420万元

D.资产负债表中〃存货〃列示金额为30万元

正确答案：B

参考解析：2010年完工进度=378+（378+252）X100%=60%,2010年应确认的合

同收入二600X60%=360（万元），20收年应确认的合同毛利=360-378=-18（万

元），2010年度确认的合同预计损失二（378+252-600）X（1-60%）=12（万元）。

2010年末资产负债表中〃存货〃项目列示金额二378-18-330-12=18（万元）。

9、问答?A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般

纳税人，适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。

A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下：（1）2015年12月1日，

A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品（非金银

首饰），同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商

品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为20万元（不考虑增值税），W

公司另向A公司支付214万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出

的增值税专用发票上注明的商品价格为200力兀，增值税税额为34万元，并收

到银行存款214万元。该批甲商品的实际成本为130万元。旧商品已验收入

库。A公司的会计处理如下：借：银行存款214贷：主营业务收入180应交税费

一应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本130贷：库存商品130

（2）2015年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合

同总收入为100万元，至2015年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28

万元，估计还会发生成本42万元。2015年度，A公司在财务报表中将100万元

全部确认为劳务收入（对应科目为预收账款），并结转28万元的成本。

（3）2015年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为100万

元，成本为80万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C公司当

天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价

格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否

则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措

施。A公司认为款项已经收到，A公司于2015年年末确认了收入并结转了已售

商品的成本。

（4）2015年12月1口，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D

公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工

作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司

发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元贷款；12

月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调

试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2015年未确认销售收入。

（5）2015年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设

备，总价款为800万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部

件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的

110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件

制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备

运往E公司。至2015年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。F企

业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过

程中发生的成本为500万元。A公司于2015年年末确认了收入，并按500万元

结转销售成本。

（6）2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成

本为100万元，开出的增值税专用发票上注明售价200万元，增值税税额34万

元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项

交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A公司的

会计处理如下：借：发出商品100贷：库存商品100借：应收账款一G公司34

贷：应交税费一应交增值税（销项税额）34（200X17%）假定不考虑增值税以

外的相关税费。

要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理

由。如不正确，编制2015年差错更正的会计处埋（有关差错按当期差错处

理）。

正确答案：（1）事项（1）A公司会计处理不正确。理由：以旧换新销售的商品

应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不

能用旧商品回收价格冲减销售收入。更正分录为：借：原材料20贷：主营业务

收入20（2）事项（2）A公司确认收入的会计处理不正确。理由：产品安装任

务开始于2015年11月30日，至2015年12月31日尚未完工，属于劳务的开

始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2015年12月31日，A公司

预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万

元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%[28/（28+42）X

100%],应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元（100X40%）,不应确认

100万元的劳务收入。更正分录为：借：主营业务收入60贷：预收账款60

（3）事项（3）A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销

售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意

见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风

险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符•合收入确认条件，不应确认

商品销售收入和结转成本。更正分录为：借：主营业务收入100贷：预收账款

100®：发出商品80贷：主营业务成本80（4）事项（4）A公司的会计处理正

确。理由：2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D

公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要

组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未

完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和

报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商

品销售收入。（5）事项（5）A公司的会计处理不正确。理由：2015年12月25

日，A公司将大型设备交付给E公司，但是，A公司为生产该设备发生的成本因

F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售

的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。更正分录：借：主

营业务收入800贷：应收账款800借：发出商品500贷：主营业务成本500

（6）事项（6）A公司的会计处理正确。理由：A公司在销售商品时，虽然商品

已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货

款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司不能确认销售收

入。

10、多选某公司2013年发生下列经济业务：（1）销售材料取得价款100万

元，原材料成本为90万元；（2）固定资产处置形成净收益90万元；（3）出

租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元；（4）接受非关联企业无

偿的现金捐赠100万元；（5）12月30日，商品售后融资租回作为固定资产，

商品成本160万元，售价为公允价值200万元；（6）签订售后回购协议（按回

购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本

为270万元；（7）处置可供出售金融资产取得收益4万元；（8）交易性金融

资产取得利息收入15万元。下列关于2013年利润表项目列示金额的说法中，

正确的有（）o

A.确认营业收入的金额为400万元

B.确认营'业外收入的金额为190万元

C.确认投资收益的金额为19万元

D.确认营业利润的金额为34万元

正确答案：B,C

参考解析:选项A,确认营业收入的金额=100(1)+60(3)+300(6)=460(万元)；

选项B,确认营业外收入的金额=90(2)+100(4)=190(万元)；选项C,确认投

资收益的金额=4(7)+15(8)=19(万元)；选项D,确认营业利润的金额=460-

[90(1)+6(3)+270(6)]+19=113(万元)。

11、多选下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权收入的有()o

A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入

B.出售固定资产所取得的收益

C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

D.转让商标使用权收取的使用费收入

正确答案：A,C,D

参考解析：选项B,出售固定资产所取得的收益属于利得。

12、单选在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入

的时点为()o

A.委托方发出商品时

B.委托方收到受托方开具的代销清单时

C.受托方销售商品时

D.委托方收到款项时

正确答案：B

参考解析：采用支付手续费方式委托代销商品时委托方应在收到受托方开具的

代销清单时确认收入。

13、问答?2014年2月1日，甲建筑公司(本题下称甲公司)与乙房地产开发商

(本题下称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建

造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款.甲公司于2014年3月1日开

工建设，估计工程总成本为10000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发

生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本

7500万元。为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款600万元，但

未能与乙公司达成一致意见。2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升

级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2015年度，甲

公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假

定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本

占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司2014年度的财务报表于

2015年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意

见。

要求：计算甲公司2014年至2016年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲

公司与确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。

正确答案：(1)2014年完工进度=5000/(5000+7500)X100%=40%：2014年应

确认的合同收入二12000*40%=4800(万元)：2014年应确认的合同费用二

（5000+7500）X40%=5000（万元）；2014年应确认的合同毛利二4800-5000二-

200（万元）；2014年年末应确认的合同预计损失二（12500-12000）X（1-

40%）=300（万元）。会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入

4800工程施工一合同毛利200借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300

（2）2015年完工进度=（5000+7150）/（5000+7150+1350）X100%=90%：2015

年应确认的合同收入二（12000+2000）X90%-4800=7800（万元）；2015年应确

认的合同费用=13500X90%-5000=7150（万元）；2015年应确认的合同毛利

二7800-7150=650（万元）。借：主营业务成本7150工程施工一合同毛利650

贷：主营业务收入7800（3）2016年工程完工，应结转计提的存货跌价准备；

2016年应确认的合同收入二14000-4800-7800=1400（万元）；2016年应确认的

合同费用=13550-5000-7150=1400（万元）；2016年应确认的合同毛利二1400-

1400=0。借：主营业务成本1400贷：主营业务收入1400借：存货跌价准备300

贷：主营业务成本300

14、单选乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称甲公司）投资实

施的〃BOT〃项目。于2012年开始建设，2014年年底完工，2015年1月开始通水

运行。该厂总规模为月处理污水120万吨。该厂建设总投资3600万元，特许经

营期为25年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司0.80元运营

费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2015年乙污水处理

厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元（不包括特许权

摊销费用）。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关

税费。甲公司2015年该项目应确认的利润总额为（）万元。

A.816

B.576

C.720

D.768

正确答案：B

参考解析：该项目应确认无形资产3600万元，甲公司2015年该项目应确认的

利润总额=（100X0.8-20）X12-36004-25=576（万元）。

15、多选下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的

有（）。

A.甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5000万元，检验工作是合同的

重要组成部分，甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出。甲公司承诺，如果售出商品在2

个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。由于该产品是新产品，甲

公司无法可靠估计退货比例

C.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货

物的法定所有权

D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否

卖出均与本企业无关

正确答案：C,D

参考解析：选项A,检验合格后风险报酬转移；选项B,退货期满时风险报酬转

移。

16、多选甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17版所得税税率

为25%。甲公司对A商品销售实行〃三包〃政策，即甲公司所售货物在3个月内提

供免费退换货及质量维修服务。根据以往经验，预计退货部分占销售数量的

2%,预计发生修理费用为当期销售收入的5%,预计换货部分占销售数量的

10%o2012年12月甲公司销售A商品100件，每件售价(不含增值税)10万

元，每件成本为8万元，2012年12月未发生退换货与维修费用，甲公司2012

年12月针对上述业务表述中正确的有()o

A.2012年12月应确认营业收入为980万元

B.2012年12月应确认营业成本800万元

C.2012年12月应确认预计负债53万元

D.2012年12月因上述业务影响营业利润金额为196万元

正确答案：A,C

参考解析：选项A,应确认的营业收入二100义10><(1-2%)=980(万元)；选项

B,应确认的营业成本二100X8X(1-2%)=784(万元)；选项C,应确认预计负债

二100X(10-8)X2%+980X5%=53(万元)；选项D,因上述业务影响营业利润

金额=980-784-980X5脏147(万元)。

17、多选下列各项费用支出中，应通过〃管理费用〃科目核算的有()o

A.生产工人的辞退福利

B.车间管理人员的工资

C.非同一控制下企业合并发生的评估费、审计费等中介费用

D.固定资产盘盈

正确答案：A,C

参考解析：选项B,应记入〃制造费用〃科目；选项D,应通过〃以前年度损益调

整〃科目核算。

18、单选甲公司为一酿酒股份有限公司，其主要生产经营红酒。2014年12月

20H,甲公司与乙公司签订一份购销合同，双方约定乙公司自甲公司购入10年

陈酿十红葡萄酒10万箱，合同总价款为3000力元，乙公司于当日支付款项

1500万元。由于该批存货尚未达到出厂状态，甲乙双方约定，该批葡萄酒继续

在甲公司特有地窖储藏。2014年12月28日，由于甲公司资金紧张，决定本期

不向投资者分配股利，改为以甲公司本期特制3年期陈酿干红葡萄酒2万箱向

股东分配，该批存货市场公允售价为400万元，不考虑其他因素，下列表述中

正确的是()o

A.甲公司针对与乙公司的购销合同2014年应确认收入3000万元

B.甲公司针对与乙公司的购销合同2014年应确认收入1500万元

C.甲公司向其股东分配红葡萄酒应确认收入400万元

D.甲公司针对上述业务应确认收入总额为3400万元

正确答案:C

参考解析：甲公司继续保留了出售给乙公司存货的后续管理，其风险和报酬尚

未转移，故甲公司不应确认与乙公司购销合同的收入；对分配股东的自产产品

应确认收入，选项C正确。

19、单选下列经济业务或事项，不符合《企业会计准则第14号一收入》规定

的是（）o

A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收

入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收

入金额

C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，属于非日后事项的

应当在发生时冲减当期销售商品收入

D.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计

退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应在商品发出时确认收入，如果企

业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入

正确答案：B

参考解析：选项B,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。

20、多选2014年3月1日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合

同规定，丙公司购入甲公司100台中型设备，每台销售价格为30万元。甲公司

已于当日收到货款，每台销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，甲公

司于2014年7月31日按每台35万元的价格购回全部设备。甲公司开具增值税

专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公

司售后回购业务的会计处理，正确的有（）。

A.没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入确认条件，不应确认收

入

B.2014年3月1日销售商品时确认计入其他应付款的金额为3500万元

C.2014年3月31日计提利息费用的金额为100万元

D.2014年3月1日销售商品时应确认营业成本1000万元

正确答案：A,C

参考解析：选项B,确认的其他应付款金额=30X100=3000（万元）；选项D,该

项售后回购业务不符合收入确认条件，无需结转成本。

21、单选对于企业投资于动漫影视作品的支出，如果该投资的主要目的是为

了推广企业动漫玩具的形象，促进其销售，则该支出应计入（）O

A.管理费用

B.其他业务成本

C.销售费用

D.主营业务成本

正确答案：C

参考解苏：因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，

实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支

出处理，记入〃销售费用〃科目。

22、单选甲公司从2013年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以

上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为

0.1元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之口起3年内有效，

过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2013

年度，甲公司销售各类商品共计1000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商

品，下同），授予客户奖励积分共计1000万分，客户当年使用奖励积分共计

500万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。

则甲公司2013年因客户使用奖励积分应确认收入的金额为（）o

A.35万元

B.50万元

C.71.43万元

D.100万元

正确答案:C

参考解析：甲公司2013年因客户使用奖励积分应确认的收入金额=1000X0.IX

500/（1000X70%）=71.43（万元）

23、问答题2012年4月1日，良美建筑装饰工程有限公司（以下简称良美公

司）与A公司签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公

路，工程于2012年4月1日开工，预计2014年3月31日完工。该公司采用累

计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成

本为8000万元。良美公司有关资料如下。（1）2012年良美公司实际发生施工

成本为3000万元（均为原材料、职工薪酬，各占50%,下同），为完成合同尚

需发生成本5000万元；2012年年末与A公司已结算工程价款3800万元，实际

收到A公司工程款项3500万元。（2）2013年1月1日良美公司与B公司签订

分包合同，委托B公司承建该高速公路上的一座桥梁。合同总金额为1000万

元，规定期限为L25年，按照工程进度支付工程款。至2013年12月31日B

公司已完成工程进度的60%,2013年12月31日良美公司向B公司支付了工程

款。良美公司发生成本为3200万元。此外2013年因价格因素将预计总成本调

整为8500万元，估计完成合同尚需发生成本1700万元。与A公司结算工程价

款4500万元，实际收到A公司工程款项4200万元。（3）2014年3月31日B

公司承建桥梁建造任务全部完成。经验收合格，按照合同规定向B公司支付尾

款。因客户要求变更合同并同意支付变更收入300万元。良美公司发生成本为

1400万元。与A公司结算工程价款2000万元，其余工程款尚未收到。要求：

（1）计算2012年良美公司应该确认的收入、成本和毛利；（2）说明良美公司

2012年年末工程施工与工程结算在资产负债表中应如何列示；（3）计算2013

年良美公司应该确认的收入、成本和毛利；（4）计算2014年良美公司应该确

认的收入、成本和毛利。

正确答案：（1）2012年完工程度=3000+（3000+5000）X100%=37.5%,合同收

入二10000X37.5%=3750（万元），合同费用=（3000+5000）X37.5%=3000（万

元），合同毛利二3750-3000=750（万元）。（2）2012年年末〃工程施工〃科目金

额为3750万元，工程结算为3800万元，所以在报表中应列示为预收账款，列

示金额为50万元。（3）2013年，完工程度二（3000+600+3200）+85Q0X

100%=80%,合同收入二10000X80%-3750=4250（万元），合同费用二

（3000+600+3200+1700）X80%-3000=3800（万元）,确认的毛利=4250-

3800=450（万元）。（4）2014年，应确认的合同收入二（10000+300）-3750-

4250=2300（万元），应确认的合同费用二（3000+600+3200+1400+400）-3000-

3800=1800（万元），应确认的毛利二2300-1800二500（万元）。

24、多选下列有关主营业务收入账务处理的表述中，正确的有（）o

A.以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计

量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入

B.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认

条件的，按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入〃

C.以库存商品进行非货币性资产交换（不具有商业实质或公允价值不能够可靠

计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入

D.本期（月）销售的商品，本期（月）发生的销售退回或销售折让，应冲减本

期（月）主营业务收入

正确答案：A,B,D

参考解析：选项C,应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。

25、单选甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17队2015年1

月1日，委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同

约定乙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付

手续费。当期乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销

售价款为10000元，增值税税额为1700元。款项已收到。甲公司收到乙公司开

具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票并支付其手续

费，假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。卜列处埋中，错误的是（）。

A.甲公司收到代销清单时确认营业收入10000元

B.乙公司对外销售时，将收到的代销商品货款确认营业收入

C.乙公司收取的1000元手续费确认为营业收入

D.甲公司期末资产负债表上列示存货6000元

正确答案：B

参考解加：乙公司对外销售时，将收到的代销商品货款记入〃应付账款〃科目。

26、单选某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法

确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为

158万元。至2015年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至

2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年

已确认收入20万元。则该企业2015年度应确认收入为（）万元。

A.170

B.180

C.190

D.182

正确答案：A

参考解析：该企业2015年度应确认的收入二200X152/（152+8）-20=170（万

元）。

27、单选为响应南极市政府〃节能减排、绿色家园〃活动，南极市汽车经销商

火狐公司推出〃飞扬青春〃大型电动汽车换购活动，活动细则如下：南极市35周

岁以下居民以其现有Z型燃油汽车（市场公允价值为5万元）外加30万元人民

币即可换购一台最新型电动汽车。同时为鼓励顾客积极换购，该经销商推出如

下无息贷款活动，即顾客在换购时只需给付Z型燃油汽车，3年后再支付汽车换

购款30万元。2014年12月份火狐公司共发生4.