2026年国际税收第朱青课件习题附答案

2026年国际税收第朱青课件习题附答案一、概念辨析题1.简述法律性国际重复征税与经济性国际重复征税的核心区别，并各举一例说明。答：法律性重复征税的核心在于“同一纳税人”承担多国税收管辖权，因不同国家对同一课税对象同时行使居民（公民）管辖权与来源地管辖权导致。例如：中国居民企业A在美国取得经营所得，中国基于居民管辖权对A的全球所得征税，美国基于来源地管辖权对A的美国所得征税，A的同一笔美国所得被两国重复征税。经济性重复征税的核心在于“不同纳税人”因经济归属关联承担重复税负，主要源于公司与股东的法律分离。例如：美国母公司B持有法国子公司C30%股权，C在法国实现利润并缴纳企业所得税后，向B分配股息，法国对C的利润征税（企业层面），美国对B收到的股息征税（股东层面），同一经济利润被两国分别对C和B征税，形成经济性重复征税。2.直接抵免与间接抵免的适用范围有何差异？请结合持股比例说明。答：直接抵免适用于同一经济实体的跨国税负抵免，主要包括居民企业在境外设立的分支机构（分公司）的已纳税额，或居民个人在境外直接取得所得的已纳税额。其特点是“法律主体同一”，无需考虑持股比例。间接抵免适用于跨国母子公司体系中，母公司从子公司分得股息所承担的子公司所得税的抵免。由于母子公司是独立法律主体，需满足“持股比例”要求方可抵免。根据OECD范本及多数国家实践，通常要求母公司直接持股子公司20%以上（部分国家如中国要求20%，美国要求10%），且多层间接持股时，每一层均需满足该比例（如母公司→子公司→孙公司，母公司需直接持股子公司≥20%，子公司需直接持股孙公司≥20%）。3.常设机构的“准备性或辅助性活动”豁免条款中，“准备性”与“辅助性”如何区分？试举两例说明。答：“准备性活动”指为企业整体经营做前期铺垫，不直接产生收入的活动，如为销售产品设立的临时仓储点（仅存储未销售）；“辅助性活动”指支持企业核心业务但非核心业务本身的活动，如为总机构提供信息收集或数据处理服务的办事处。区分关键在于活动是否构成企业核心经营的组成部分。例如：某德国企业在上海设立机构仅用于展示产品（不签订合同），属于准备性活动；若该机构同时负责客户咨询并传递订单至德国总部，则可能构成辅助性活动（因参与了销售流程）；若进一步直接与客户签订销售合同，则超出豁免范围，构成常设机构。4.BEPS第5项行动计划“针对有害税收实践的更有效行动”的核心目标是什么？其对“实质性活动”的要求包括哪些具体指标？答：核心目标是防止各国通过“优惠税制”吸引无实质经济活动的利润转移，维护全球税基的公平性。对“实质性活动”的要求包括：①人员指标：企业需在税收优惠辖区拥有足够数量的全职员工，且员工需具备执行核心功能（如研发、管理）的能力；②费用指标：企业在优惠辖区的运营支出（如办公场地租金、设备购置）需与取得的优惠收入相匹配；③功能指标：企业需在优惠辖区实际开展核心创收活动（如研发、生产），而非仅通过壳公司持有知识产权或金融资产。5.受控外国公司（CFC）规则中的“可归属所得”通常包括哪几类？为何将消极所得作为重点规制对象？答：“可归属所得”通常包括：①消极所得：如股息、利息、特许权使用费、租金、资本利得等被动收入；②与关联方交易产生的所得（如转让定价调整后的超额利润）；③低税率辖区的“超额利润”（实际税负低于母国规定阈值的利润）。将消极所得作为重点，因这类所得无需在所得来源地投入大量人力、资产即可获得，易被跨国企业通过设在避税地的CFC持有（如通过知识产权离岸公司收取全球特许权使用费），导致利润“脱离”实际经济活动发生地，母国难以通过常规转让定价规则规制。二、计算题1.中国居民企业甲2025年境内应纳税所得额为5000万元，税率25%；在A国设立分公司乙（直接抵免），乙当年应纳税所得额1000万元（已按A国税率18%缴纳所得税180万元）；在B国设立分公司丙，丙当年应纳税所得额800万元（按B国税率30%缴纳所得税240万元）。甲无其他境外所得，计算甲2025年应向中国缴纳的企业所得税（分国限额法）。解：（1）境内外总应纳税所得额=5000+1000+800=6800万元（2）中国总税负=6800×25%=1700万元（3）分国抵免限额：A国抵免限额=（1000/6800）×1700=250万元（A国已缴180万元＜250万元，可全额抵免）B国抵免限额=（800/6800）×1700=200万元（B国已缴240万元＞200万元，仅抵免200万元）（4）甲应缴中国税额=1700-180-200=1320万元2.中国居民企业A持有美国子公司B（持股40%），B持有英国孙公司C（持股30%），三层架构均满足间接抵免持股条件（每层≥20%）。2025年，C公司税前利润2000万英镑（英国税率19%，缴纳所得税380万英镑），税后利润1620万英镑全部分配给B；B公司当年税前利润3000万美元（美国税率21%，缴纳所得税630万美元），收到C公司股息后无其他利润，税后利润全部分配给A（假设英镑兑美元汇率1:1.2，美元兑人民币汇率1:7）。计算A公司可抵免的境外所得税额（保留两位小数）。解：（1）计算C公司分配给B的股息及A应承担的C公司所得税：C税后利润=2000-380=1620万英镑，分配给B的股息=1620×30%=486万英镑=486×1.2=583.2万美元C公司所得税中由B承担的部分=380×（486/1620）=380×30%=114万英镑=114×1.2=136.8万美元B公司收到股息后税前利润=3000+（583.2÷（1-19%））=3000+720=3720万美元（还原C公司税前利润）B公司在美国应纳税所得额=3720万美元，已缴美国所得税=630万美元（仅针对自身3000万利润）B公司税后利润=3720-630=3090万美元，分配给A的股息=3090×40%=1236万美元（2）计算A应承担的B和C公司所得税：B公司所得税中由A承担的部分=（630+136.8）×（1236/3090）=766.8×40%=306.72万美元C公司所得税中由A间接承担的部分=136.8×40%=54.72万美元（通过B的40%持股）A可抵免的境外所得税总额=306.72+54.72=361.44万美元=361.44×7=2530.08万元人民币（3）抵免限额计算（A境内利润假设为0）：A来自境外所得=1236万美元（B股息）=1236×7=8652万元人民币抵免限额=8652×25%=2163万元人民币（因境外所得税率可能低于25%，需比较可抵免额与限额）但实际可抵免额为2530.08万元＞2163万元，故抵免限额为2163万元3.跨国企业M集团2025年合并财务报表显示，其在低税辖区N国的成员实体X公司会计利润为1000万欧元（已调整为符合PillarTwo“合格收入”口径），X公司在N国实际缴纳企业所得税80万欧元（有效税率8%）。M集团全球合并收入超过7.5亿欧元，适用BEPSPillarTwo全球最低税（15%）。计算X公司需补缴的“补足税”（假设无排除项）。解：（1）合格收入=1000万欧元（2）有效税额=80万欧元（3）有效税率=80/1000=8%＜15%（4）补足税=（15%-8%）×1000=70万欧元4.中国企业D向关联方E（设在开曼群岛，无实质经营）支付特许权使用费1000万元，税务机关认定该交易不符合独立交易原则，采用可比非受控价格法调整。经调查，D向非关联方F支付同类特许权使用费的费率为收入的5%（D当年使用该特许权取得收入2亿元）。计算应调增的应纳税所得额。解：（1）独立交易下的特许权使用费=2亿×5%=1000万元（2）实际支付=1000万元，表面一致，但E为无实质经营的关联方，需进一步验证“受益所有人”身份。若E不从事研发、维护等实质活动，特许权使用费的“经济所有权”实际归属于D或其母公司，则支付的1000万元应视为利润转移。（3）调整后应纳税所得额调增=1000万元（因支付给无实质关联方的特许权使用费不得税前扣除）三、案例分析题1.中国居民企业H在新加坡设立子公司S（H持股60%），S在2025年取得以下所得：①来自新加坡本地的货物销售收入800万新元（新加坡税率17%，已纳税136万新元）；②来自中国境内的商标特许权使用费200万新元（中国按10%税率源泉扣缴20万新元）；③来自BVI公司的股息100万新元（BVI无企业所得税）。S公司当年税后利润全部分配给H（新元兑人民币汇率1:5）。中国与新加坡税收协定规定：“缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，源泉扣缴税率不超过5%”；“特许权使用费源泉扣缴税率不超过10%”。问题：（1）H收到S的股息时，可抵免的境外税额包括哪些？（2）若中国税务机关认定S构成“受控外国公司”（CFC），且S的利润中“可归属所得”为300万新元，H需补缴多少企业所得税？答：（1）可抵免税额包括：①S在新加坡就本地销售缴纳的136万新元（属于间接抵免范围，因H持股60%≥20%）；②中国对S特许权使用费源泉扣缴的20万新元（属于S的已纳税额，需还原至H的抵免计算）；③BVI股息无税负，不可抵免。具体计算：S税前利润=800+（200÷（1-10%））+100≈800+222.22+100=1122.22万新元S税后利润=1122.22-136-20=966.22万新元（分配给H的股息=966.22×60%=579.73万新元）H应承担的S所得税=（136+20）×（579.73/966.22）≈156×60%=93.6万新元=93.6×5=468万元人民币抵免限额=（579.73×5）×25%=2898.65×25%=724.66万元人民币＞468万元，可全额抵免。（2）CFC规则下，H需就“可归属所得”300万新元的60%（持股比例）计入当年应纳税所得额：应调增所得=300×60%×5=900万元人民币需补缴税额=900×25%已抵免税额（若S在新加坡已就该部分所得纳税）。假设300万新元对应S已纳新加坡税=300×17%=51万新元=255万元人民币，则补缴税额=225-255（若允许抵免），但因CFC规则下通常不允许抵免低税辖区税负（新加坡税率17%接近中国25%，可能部分抵免），最终补缴约（900×25%）-（51×60%×5）=225-153=72万元人民币。2.某跨国集团K在爱尔兰（税率12.5%）设立控股公司I，I持有荷兰子公司D（税率25%）和美国子公司U（税率21%）的股权，D和U分别负责欧洲和北美市场的研发与销售。2025年，I公司通过“知识产权转移”安排，将D和U研发的专利所有权转至I（爱尔兰），并向D和U收取特许权使用费（费率10%），导致D和U的利润大幅降低，I公司利润增至5000万欧元（仅承担爱尔兰12.5%税负）。欧盟税务机关启动BEPS反滥用调查。问题：（1）税务机关可能依据哪些规则质疑该安排？（2）若最终认定I公司无实质研发活动，应如何调整利润？答：（1）质疑依据：①BEPS第8-10项行动计划（转让定价）：要求关联方交易需符合独立交易原则，知识产权的所有权与经济贡献（研发、维护）需匹配；②有害税收实践（BEPS第5项）：爱尔兰若对I公司的特许权使用费收入给予低税率优惠，但I无实质研发人员或支出，构成“无实质活动的优惠税制”；③受益所有人条款（税收协定）：I作为控股公司，若未实际参与专利的开发或管理，可能不满足“受益所有人”条件，D和U所在国可拒绝给予协定优惠税率（如荷兰对向爱尔兰支付特许权使用费的源泉扣缴可能从0%提高至常规税率）。（2）利润调整：按“价值创造地”原则，将I公司的5000万欧元利润按D和U的研发投入、人员数量、资产占比等指标划分。假设D承担60%研发成本，U承担40%，则D应调增利润3000万欧元（补缴荷兰税=3000×（25%-12.5%）=375万欧元），U应调增利润2000万欧元（补缴美国税=2000×（21%-12.5%）=170万欧元），I公司利润调减至0（爱尔兰无税可征）。3.中国个人居民李某2025年从加拿大取得以下所得：①工资收入12万加元（加拿大税率20%，已纳税2.4万加元）；②转让加拿大上市公司股票净所得8万加元（加拿大资本利得税50%计入应税所得，税率20%，已纳税0.8万加元（8×50%×20%））；③从加拿大信托基金取得股息3万加元（源泉扣缴税率15%，已纳税0.45万加元）。中加税收协定规定：“工资所得由居民国征税，来源国可征税但税率不超过15%”；“资本利得仅由居民国征税”；“股息源泉扣缴税率不超过15%”。问题：（1）李某在加拿大已缴税额中，哪些可在中国抵免？（2）计算李某2025年应向中国补缴的个人所得税（假设加元兑人民币汇率1:5，李某境内无所得，综合所得年度减除费用6万元）。答：（1）可抵免税额：①工资所得：加拿大按20%税率征税，超过协定15%的部分（2.4-12×15%=0.6万加元）不可抵免，可抵免额=12×15%=1.8万加元；②资本利得：协定规定仅中国征税，加拿大已缴0.8万加元可全额抵免（因中国需对该所得征税，允许抵免来源国已缴税额）；③股息：源泉扣缴15%符合协定，可抵免0.45万加元。（2）计算应纳税所得额：工资收入=12×5=60万元股票转