《管理会计》-第10章 全面预算

10.1全面预算概述10.1.1全面预算及其意义

1.全面预算的概念全面预算就是企业末来一定期间内全部经营活动各项目标的计划和相应措施的数量说明和具体化。它是计划工作的成果，是决策的具体化，也是控制企业经营活动的依据。

2.全面预算的息义

(1)全面预算促使企业目标得以具体化;(2)全面预算能够为改善决策提供有关资源的信息;(3)全面预算能够为企业的业绩评价提供一个标准;(4)全面预算有助于改善企业内部的沟通和协调。下一页返回10.1全面预算概述10.1.2全面预算的编制原则及编制程序

1.全面预算的编制原则

(1)内外部环境相结合原则;(2)全体职工共同参与原则;(3)合理有效地利用有限资源原则;(4)全面完整原则。上一页下一页返回10.1全面预算概述2.全面预算的编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

(1)下达目标;(2)编制上报;(3)审查平衡;(4)审议批准;(5)下达执行。上一页下一页返回10.1全面预算概述10.1.3全面预算的基本体系全面预算的基本体系，是指以本企业的经营目标为出发点，通过市场需求的研究和预测，以销售预算为起点，进而延伸到生产、成本费用及资金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。全面预算的具体内容虽然因各企业规模和生产经营特点不同而具有一定的差异，但基本内容都是相同的，主要有业务预算、专门决策预算和财务预算三部分组成。上一页下一页返回10.1全面预算概述1.业务预算业务预算是基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。

2.专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括:根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算;与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。

上一页下一页返回10.1全面预算概述3.财务预算财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体，是全部预算的综合反映。上一页返回10.2全面预算的编制10.2.1业务预算的编制

1.销售预算的编制方法销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。首先，根据“以销定产”的原则确定生产预算并考虑所需要的销售费用。另外，根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金收支预算提供信息。下一页返回10.2全面预算的编制2.生产预算的编制方法生产预算是根据销售预算编制的，其主要内容包括销售量、期初和期末存货、预计生产量。因为，一般情况下企业的生产和销售不能做到“同步量”，生产数量除了满足销售数量，还需要设置一定的存货，以保证能在发生息外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用公式计算。上一页下一页返回10.2全面预算的编制3.直接材料预算的编制方法又称直接采料采购预算，是在生产预算的基础上编制的。编制时也要考虑期初、期末原材料存货的水平，即应注息采购量、耗用量与库存量之间保持一定的比例，以避免材料的供应不足，造成停工待料或超储而造成积压，占用资金。上一页下一页返回10.2全面预算的编制4.直接人工预算的编制方法直接人工预算是为直接生产人工耗费编制的预算，也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。由于直接人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。上一页下一页返回10.2全面预算的编制5.制造费用预算的编制方法制造费用预算指除了直接材料和直接人工预算以外的其他一切间接生产费用的预算。制造费用按其成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两部分。为适应企业内部管理的需要，只须将变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算;而固定制造费用则作为期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。为了便于现金预算的编制，在制造费用预算中，还需要预计其中的现金支出。制造费用中除了折旧费以外一般都需支付现金，所以应将折旧费用从制造费用中扣除，从而得出“现金支出费用”。上一页下一页返回10.2全面预算的编制6.产品生产成本预算的编制方法为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同时也为正确计量预计利润表中的产品销售成本，和预计资产负债表中的期末材料存货及期末产成品存货项目提供数据，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产品生产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。即在以上五种业务预算的基础上，产品成本就可以编制出来了。

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7.销售及管理费用预算的编制方法销售及管理费用预算，是指预算期内除了制造费用以外，为了实现产品销售和维持一般行政管理活动所发生的各项费用。销售费用预算是为了实现销售预计需支付的费用预算，是以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在编制销售费用预算时，通常可将其分为变动性销售及管理费用和固定性销售及管理费用两部分分别预算。

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管理费用是指一般行政管理业务所必要的费用，多属于固定成本，通常以历史资料为基础，按预算期内的可预见变化来调整。销售及管理费用预算通常有沉没成本和不需要当期支付现金的费用项目，因而也应编制现金支出预算表。另外，根据管理的需要，也可将销售及管理费用预算分别编制。上一页下一页返回10.2全面预算的编制10.2.2专门决策预算的编制专门决策预算是指企业不经常发生的一次性业务预算。

1.资本支出预算的编制方法它是为购置固定资产、无形资产等活动而编制的预算。经过审核批准的各个长期投资决策项目。其格式和内容无统一规定，但一般包括投资项目名称，以及在各预算期间的现金流入量和流出量等。上一页下一页返回10.2全面预算的编制2.一次性专门业务预算的编制方法为了保证经营业务和资本支出对现金的正常需要，企业需保持一定的支付能力。如果支付能力不足，容易发生债务到期不能偿还，甚至发生停工待料等后果;反之，又会造成资金的浪费，降低资金的使用效率。因此，财务部门在筹措资金、拨发资金，发放股利等问题上，要作专门的预算。上一页下一页返回10.2全面预算的编制10.2.3财务预算的编制

1.现金预算的编制现金预算实际上是其它预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算一般包括四个组成部分(1)现金收入;(2)现金支出;(3)现金收支差额;(4)资金的筹集与运用。上一页下一页返回10.2全面预算的编制2.预计利润表

3.预计资产负债表预计资产负债表是以货重单位反映预算期末财务状祝的总括性预算。编制时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。上一页返回10.3编制预算的其它方法10.3.1弹性预算

1.弹性预算的概述

1)弹性预算的概念弹性预算是相对于固定预算(静态预算)而言的。所谓弹性预算，是指用数量形式反映的，按末来一定时间可以预见的多种业务量分别确定的，具有伸缩性的预算。由于这种预算是随着业务量的变动而作相应的变动，具有弹性，因此称为弹性预算。下一页返回10.3编制预算的其它方法2)弹性预算的特点①弹性预算是以业务量变动水平为预算前提的;②弹性预算主要用于成本预算和利润预算;③弹性预算能动态地反映和掌握成本及利润规划;④弹性预算只对变动费用进行调整。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法3)弹性预算的适用情况由于末来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理论上适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本(费用)的预算和利润预算。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法4)弹性预算的优点①能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用;②能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法2.弹性预算的编制

1)弹性预算的编制步骤①根据企业的生产经营状况，确定一个标准业务量计量单位;②将费用按成本习性分为固定费用和变动费用，对混合成本按规定的分解方法进行分解;③确定合理的业务量“相关范围”;④编制弹性预算。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法2)弹性预算的编制方法表达弹性预算结果的方式工要有列表法、公式法和图解法等。①列表法。也可称为“多水平法”。它是将确定的业务量变化区间划分为若干水平段，分别确定各业务量水平下的预算金额并在一张表中对比列示。由于列表法“弹性”不连续，只限于若干种业务量水平，难以描绘业务量变化区间的全部情祝，因此使用范围有一定局限性。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法②公式法。此法是指将业务量和预算内容的变动情况通过某种数学公式表达，从而在实际业务量出现后，随时可利用该公式计算出相应的预算金额，以便进行比较。公式法的优点是能适用任每业务量水平下的预算控制，只是这种方法在进行不同业务量预算比较时还需分别计算，所以应用起来不如列表法直观。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法③图解法。此法是将预算内容和业务量的变化关系，用直线或曲线在坐标图上表不出来，以便比较，它能克服上述两种方法的缺点，但精确性难以保证，而且在关系复杂时，必将使图形过于繁杂，甚至不易绘制。此法一般作为前两种方法的补充。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法10.3.2增量预算与零基预算

1增量预算

1)增量预算的概念增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。

2)增量预算的缺点这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法2.零基预算

1)零基预算的概念零基预算，是“以零为基础编制计划和预算”的方法的简称。它在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用额;一切从零开始，重新考虑预算期内应该发生的费用项目和费用额。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法2)零基预算的编制程序首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用。其次，按“成本一效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待。最后，对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法3)零基预算的优缺点①优点:不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。②缺点:由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法10.3.3概率预算与滚动预算

1.概率预算

1)概率预算的概念概率预算，实质上是弹性预算的修正预算。特别是企业生产经营的外部环境、内部条件波动较大时，弹性预算往往顾此失彼，只有概率预算才能更符合客观实际。决定概率预算质量的是对概率的估计。上一页下一页返回10.3编制预算的其它方法2)概率预算编制的具体步骤首先，在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率。其次，计算联合概率，即具有递进关系的各相关因素的概率之积。最后，根据弹性预算提供的预算指标以及与之相适应的联合概率计算出预算对象的