《管理会计》-第2章 成本性态分析

2.1成本按性态分类2.1.1成本分类及概念

1.管理会计中的成本概念我国成本会计中称成本为在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。现代西方财务会计学则将成本解释为企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲。现代管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。下一页返回2.1成本按性态分类2.成本分类及其概念

1)成本按经济用途的分类这是财务会计中最主要的分类。成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。

2)成本按可控性分类成本按其可控性可以区分为可控成本与不可控成本两类。

3)成本按照可追踪性分类成本按照可追踪性可分为直接成本和间接成本两类。上一页下一页返回2.1成本按性态分类4)成本按可盘存性分类成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本是否计入产品成本，并构成期末资产递延到下期去的性质。按此标志可将成本分为，可盘存的产品成本与不可盘存的期间成本两类。

5)成本按实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。

6)成本按相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本与无关成本两类。上一页下一页返回2.1成本按性态分类2.1.2成本按其性态分类

1.成本性态的涵义

所谓成本性态，是指成本总额对特定业务量(产量或销伟量)的依存关系，又称为成本习性或成本特性。这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内的经营工作量的统称。这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

2.固定成本固定成本是指成本总额在相关范围内(业务量与时间)不随业务量变动而变动的成本。即在相关范围内，无论业务量是增加还是减少，该成本总额总是保持在一个水平。如按直线法计提的固定资产折旧费、租金、管理人员工资、财产保险费等，均属固定成本，这些费用一般是固定发生的，不受当期业务量变化的影响。固定成本的主要特点是:(1)在相关范围内，固定成本总额不变。即固定成本总额的不变性。(2)在相关范围内，单位固定成本随着业务量的增减而随之降低或升高。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

固定成本一般包括下列内容:房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税金、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等。工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等;销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费;管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等均为固定成本。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

固定成本按其可控性，还可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。这种细分对于成本决策和成本控制具有重要意义。1)约束性固定成本约束性固定成本指决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。如厂房设备折旧费、财产保险费、管理人员的工资、照明费等。

2)酌量性固定成本

酌量性固定成本又称选择性固定成本是指通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本，如新产品研究开发成本、广告宣传成本、职工培训费、科研经费、会议费、经营性租赁费等。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

3.变动成本变动成本是指成本总额在相关范围内与业务量成正比例增减变动的成本。直接材料、直接人工都属于变动成本。变动成本的主要特点是:(1)变动成本总额与业务量成正比例变动，即变动成本总额的正比例变动性。(2)单位变动成本不因业务量的变动而发生相应的变化，其数额将始终保持在某一特定的水平上。即单位变动成本的不变性。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

变动成本的内容一般包括:直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列人变动成本。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

4.混合成本

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本与业务量之间的关系比较复杂，按照混合成本变动趋势的不同，又可分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线式混合成本四类。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

1)半变动成本半变动成本是指在初始量(类似于固定成本)的基础上，其总额随业务量总数变化成正比例变化的成本，又称标准式混合成本。

2)半固定成本半固定成本是指在不同业务量范围内保持不同固定数额的成本。即在一定的业务量范围内成本保持不变，当业务量超过这一范围时，成本就增加一个固定的数额，然后在新的业务量基础上又保持不变;当业务量超过这个新的限度时，成本又增加一个固定的数额。这种成本随业务量的增长呈阶梯状增长，因而也称步增混合成本或阶梯式混合成本。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

3)延期变动成本延期变动成本又称低坡式混合成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

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根据以上分析可知，混合成本实际上具有“固定”和“变动”两种性质，其主要特点是:

(1)混合成本的变动只在一定程度上受业务量变动的影响，即混合成本总额尽管伴随业务量的增减而升降，但两者之间并非同等的比例关系。(2)混合成本通常有一“初始量”，无论是半变动成本、半固定成本还是延期变动成本和曲线式成本，它们的增减变动都从某一特定的成本基数开始。(3)单位混合成本在相关范围内随着业务量的增加或减少而相应下降或上升，但其升降幅度小于单位固定成本。上一页下一页返回2.1成本按性态分类2.1.3成本性态与相关范围研究成本性态必须允分考虑相关范围的影响。前面在介绍固定成本和变动成本的定义时，总要加上“相关范围”。在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

正象我们前面指出的那样，研究固定成本、变动成本必须与一定的时期和一定的业务量范围相联系。只要在相关范围内，不管时间多久，业务增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。超过这个范围，将不能保持固定成本总额不变和单位变动成本不变的性态，所有成本都将呈现混合成本的性态。因为不论是从较长时期看，还是从业务量的无限变动看，没有绝对不改变数额的成本，也不可能存在绝对正比例变动的成本。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

为了保持固定成本和变动成本的性态，可以缩小相关范围。因为，在较短时期和较小的业务量范围内，任何成本都会呈现出固定成本和变动成本的特性。在实际工作，通常只要不影响决策的结果，成本性态的划分不要求十分准确。因此，相关范围的时间限度通常确定为一年，业务量限度通常确定为现有设备的设计生产能力。上一页下一页返回2.1成本按性态分类

在管理会计中，对相关范围研究具有一定的实践意义。由于相关范围的客观存在，使得各项成本性态的划分具有相对性、暂时性、可转化哇的特点。因此，不应该对成本性态做绝对的理解。相对性是指在同一时期，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态，因而不能盲目照搬其他企业和部门的成本性态分析结论。暂时性是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。因此，企业必须根据情况的变化，适时进行成本性态分析。可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间相互转化。如公司支付厂房租金，在长期租用时便是固定成本，在临时租用时这是变动成本。上一页返回2.2成本性态分析的程序和方法2.2.1成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。它是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析，可以从定性和定量两方面把握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，开展本量利分析，进行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。

下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法

成本性态分析与成本按性态分类是管理会计中两个既有联系又有区别的范畴。它们的联系在于:两者的对象相同，都是企业的总成本，成本性态分析要以成本按性态分类为基础;他们的区别是:两者不仅性质不同，成本性态分析包括定性和定量两个方面，成本按性态分类则仅仅属于定性分析;两者最终结果各异，成本性态分析最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两个部分，并建立相应成本模型，而成本按性态分类则将全部成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法2.2.2成本性态分析的基本假设进行成本性态分析是以下列基本假设为前提条件的。1.相关范围假设

由于相关范围的存在，使得成本性态具有暂时性，因此在研究成本性态分析时，必须假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。2.一元线性假设成本性态分析的关键是建立反映成本与业务量之间关系的数学函数。在管理会计中一般采用简便易行的办法，即假定总成本只是一种业务量的函数，同时，假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法2.2.3成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。共有以下两种程序。1.多步骤分析程序在该程序下，首先对总成本按性态进行分类，将其分为包括混合成本在内的三个部分，然后进行混合成本分解，即按照一定技术方法将混合成本区分为固定部分和变动部分，再分别归入固定成本和变动成本之中，最后建立有关成本模型。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法

2.单步骤分析程序在该程序下，不需要按成本性态分类和进行混合成本的分解，而是按一定方法将全部成本直接一次性地区分为固定成本总额和变动成本总额两部分，并建立有关成本模型。这种程序不考虑混合成本的根据是:按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量的函数，因此，按多步分析程序和合并为单步程序的分析结果应当是相同的。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法2.2.4成本性态分析的方法及其应用

1.技术测定法技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本的测算。此法应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法

2.直接分析法直接分析法是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。此法在很大程度上属于定性分析，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，属于典型的单步骤分析程序，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此法要求掌握大量第一手资料，实际分析的工作量太大，因此，不适于规模较大企业的成本性态分析。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法

3.历史资料分析法历史资料分析法是指在占有若干期相关的成本(y)和业务量(x)历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，从而确定常数a和b的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。这里的成本y是分析对象，既可以代表总成本，又可以代表某项混合成本(这主要取决于选择哪一种成本分析程序);由于分析对象y的不同，a可以分别代表固定成本总额或混合成本中的固定部分;b则可分别表示单位变动成本或混合成本中变动部分的单位额。上一页下一页返回2.2成本性态分析的程序和方法

历史资料分析法包括高低点法、散布图法和一