金融分析师财务报表题目及分析

金融分析师财务报表题目及分析一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分）下列选项中，属于企业资产负债表核心计量基础的是A.收付实现制B.权责发生制C.历史成本为主、多重计量属性并行D.公允价值计量全覆盖答案：C解析：正确选项依据是当前企业会计准则规定，资产负债表以历史成本为核心计量基础，同时对部分金融资产、投资性房地产等项目允许使用公允价值、可变现净值等其他计量属性，并非单一计量规则。错误选项中A是现金流量表的核心确认基础，B是权责发生制是利润表的核心确认基础并非资产负债表的计量基础，D错误，绝大多数资产项目仍要求以历史成本计量，不存在公允价值全覆盖的规则。某零售企业在双十一大促期间提前收到客户预付的整年储值卡费用，按照会计准则该笔预收账款应当在何时确认对应收入A.收到预付账款当日全额确认收入B.客户实际持储值卡消费时逐笔确认收入C.储值卡过期未使用时全额确认收入D.自然年结束后统一确认当年储值卡对应的收入答案：B解析：正确选项依据是新收入准则的控制权转移确认原则，只有当客户实际消费、获取对应商品或服务的控制权时，企业才能确认对应收入。错误选项A提前确认收入不符合权责发生制要求，C中未过期的储值卡不能等到过期才确认，客户消费时仍然要正常确认，D人为设定统一确认时点不符合收入确认的实质要求。下列经济活动产生的现金流中，不属于经营活动现金流量范畴的是A.收到供应商退回的采购预付款B.支付给一线生产工人的月度工资C.闲置流动资金购买短期理财到期收回的本金D.销售商品时向客户收取的增值税销项税额答案：C解析：正确选项依据是理财投资属于企业的投资活动范畴，对应的本金收回现金流应当计入投资活动现金流量。错误选项A、B、D都属于企业日常生产经营相关的现金流，应当归入经营活动现金流。金融分析师计算速动比率时，要把存货从流动资产中剔除的最核心原因是A.存货的账面价值普遍被高估B.存货的变现能力存在较大不确定性，部分存货可能出现积压损毁无法快速变现C.存货不属于企业可以动用的资产D.存货的采购成本和市场价格永远存在巨大偏差答案：B解析：正确选项依据是速动比率的设计初衷是衡量企业可快速变现的短期偿债能力，存货的变现周期长、减值风险高，难以在短时间内足额转化为现金，因此需要从流动资产中剔除。错误选项A并不是所有存货账面价值都被高估，大部分存货核算符合准则要求，C错误存货属于企业拥有的流动资产，D表述绝对，正常流通的存货采购成本和市场价格偏差很小。下列报表项目中，所有者权益变动表无法直接反映的内容是A.当期企业实现的净利润对留存收益的影响B.当期企业增发新股导致的股本变动金额C.当期企业销售商品形成的应收账款变动额D.当期企业计提的其他综合收益变动金额答案：C解析：正确选项依据是应收账款属于资产负债表的流动资产项目，和所有者权益变动没有直接关联，不会体现在所有者权益变动表中。错误选项A、B、D都属于所有者权益类项目的变动，均需要在所有者权益变动表中单独列示。下列选项中，不属于企业主营业务毛利率同比上升的合理影响因素的是A.核心原材料采购成本同比大幅下降B.企业高毛利新产品的销售收入占比明显提升C.企业调整销售策略核心产品平均售价同比上涨D.企业当期收到的政府补助金额同比大幅增加答案：D解析：正确选项依据是政府补助属于其他收益或者营业外收入范畴，不影响主营业务的营业收入和营业成本，不会直接改变主营业务毛利率水平。错误选项A、B、C都是直接作用于营收或者营业成本的因素，都会带动毛利率同比上升。高新技术企业将符合条件的开发阶段研发支出资本化，该会计处理对当期报表产生的影响是A.当期利润总额相比全部费用化的情形更高B.当期经营活动现金流净额相比全部费用化的情形更高C.当期总资产规模相比全部费用化的情形更低D.当期的费用总额相比全部费用化的情形更高答案：A解析：正确选项依据是开发阶段研发支出资本化后，不会计入当期管理费用，会减少当期费用列支，因此当期利润总额相比全部费用化更高。错误选项B两种处理方式下支付的研发相关现金流都属于经营活动流出，金额没有差异，C资本化的支出计入无形资产，总资产规模相比全部费用化更高，D资本化会减少当期费用总额，而不是更高。某装备制造企业当期应收账款周转天数相比去年同期明显上升，下列动因中属于最合理良性情形的是A.企业放宽了信用政策，允许中小客户无限期延长账期B.企业主动调整结算规则，针对头部战略客户适当延长30天账期，换取核心大客户订单量大幅增长C.企业大量下游客户出现经营困难，普遍拖欠货款超过6个月D.企业虚增了大量未实际回款的虚构应收账款和销售收入答案：B解析：正确选项依据是适度延长头部优质客户账期换取订单规模提升，属于良性的经营策略调整，应收账款周转天数上升伴随收入和利润质量同步提升。错误选项A、C、D分别对应信用政策失控、回款风险爆发、财务造假三类负面情形，不属于良性动因。下列企业当期获得的收益项目中，不属于非经常性损益范畴的是A.企业收到的政府拨付的和日常主业高度挂钩、按照销量定额发放的持续稳定补助B.企业处置闲置厂房获得的资产处置收益C.企业因为违法经营被监管部门处以的大额罚款支出D.企业获得的一次性灾害损失保险赔偿款答案：A解析：正确选项依据是和日常经营业务直接挂钩、具备可持续性的政府补助，按照准则要求可以归入经常性损益范畴，不属于非经常性损益。错误选项B、C、D都是偶发的、不具备持续性的损益项目，属于典型的非经常性损益。会计准则判断子公司是否应当纳入母公司合并财务报表范围的核心标准是A.母公司持有子公司的股权比例超过50%B.母公司是否拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响回报金额C.子公司的办公地址和母公司在同一地级市范围内D.子公司的营业收入占母公司总营收的比例超过30%答案：B解析：正确选项依据是合并报表的核心判断标准是控制三要素，和股权比例没有绝对关联，持股低于50%也可能实现控制需要并表，持股超过50%也可能因为丧失控制权不需要并表。错误选项A只是判断控制的常见参考，不是核心标准，C、D的地址、营收占比和合并范围判断完全无关。一、多项选择题（共10题，每题2分，共20分）下列关于三张主表之间勾稽关系的描述中，符合准则要求的有A.利润表中的当期净利润金额，会全额结转到资产负债表的未分配利润项目的当期增加额当中，经过利润分配后形成最终的期末未分配利润B.现金流量表期末现金及现金等价物余额，应当和资产负债表当中的货币资金期末余额口径一致（扣除三个月以上到期的保证金等受限货币资金）C.当期资产负债表中固定资产的折旧计提额，必须全额计入利润表的管理费用项目D.利润表当中的当期净利润，经过应收应付调整、非付现项目调整后，可以间接推导得出经营活动现金流量净额答案：ABD解析：正确选项A、B、D都是三张主表之间的核心合法勾稽关系。干扰项C错误，固定资产折旧需要按照资产用途分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出等多个科目，并非全额计入管理费用。下列经济业务当中，会导致企业当期合并归母所有者权益总额发生变动的有A.上市公司对外公开发行新股募集资金B.企业当期实现归母净利润，尚未进行利润分配C.企业使用资本公积转增股本D.上市公司当期从二级市场回购自身发行的股票作为库存股持有答案：ABD解析：正确选项A增发新股会增加股本和资本公积，提升所有者权益总额；B实现净利润会增加留存收益，提升所有者权益总额；D回购库存股会直接减少所有者权益总额。干扰项C资本公积转增股本属于所有者权益内部项目的结转变动，不会改变所有者权益总额。金融分析师分析财报时，企业经营活动现金流净额持续远高于同期净利润，下列情形中属于合理正向动因的有A.企业对上游供应商采取大量预付货款的结算规则B.企业所处的行业预收款属性极强，客户需要提前支付全额货款才能获得商品，几乎没有应收账款挂账C.企业当期的固定资产折旧、无形资产摊销等非付现成本占净利润的比例极高D.企业大量拖欠上游供应商的货款，超过正常信用期两年以上不予支付答案：BC解析：正确选项B预收款模式下企业当期确认的收入对应的现金全部在当期收回，同时不需要垫支成本，很容易出现经营现金流远高于净利润的正向情形；C非付现成本不需要实际支付现金，会使得经营现金流远高于净利润，属于健康的重资产行业正常特征。干扰项A预付货款属于现金流提前流出，会导致经营现金流低于净利润，D长期拖欠供应商货款属于对上下游占款的恶意行为，不属于正向健康的经营特征。下列做法中，属于企业通过存货项目调节当期利润的常见舞弊手段的有A.故意少计提当期存货跌价准备，虚增当期营业利润B.将应当计入当期费用的生产运营违规成本，违规计入存货生产成本当中，不计入当期损益C.虚构不存在的存货采购交易，同时虚增存货和应付账款，后续再通过虚构存货报废全额计提减值来掩盖造假痕迹D.按照实际库存数量和市场价格足额计提存货跌价准备答案：ABC解析：正确选项A、B、C都是实务中非常常见的利用存货科目调节利润的舞弊手段。干扰项D属于符合准则要求的合规会计处理，不属于利润调节手段。下列财务指标当中，会直接影响企业当期利息保障倍数计算结果的有A.企业当期的息税前利润金额B.企业当期的利息支出总额C.企业当期的所有者权益总额D.企业当期的资本化利息支出金额答案：ABD解析：正确选项利息保障倍数的计算公式是息税前利润除以全部利息支出（包含费用化利息和资本化利息），因此A、B、D都会直接影响计算结果。干扰项C所有者权益总额和利息保障倍数的计算逻辑没有任何关联。按照准则要求，现金流量表的投资活动现金流范畴应当包含下列哪些项目A.企业购建固定资产支付的现金B.企业对外并购子公司支付的现金对价C.企业收到子公司分红的现金D.企业支付给普通员工的差旅费现金答案：ABC解析：正确选项A、B、C都属于企业长期资产投资和对外权益投资相关的现金流，应当归入投资活动现金流。干扰项D员工差旅费属于日常经营活动相关的现金流，归入经营活动现金流。金融分析师识别企业收入造假的典型财报信号通常包含下列哪些内容A.企业当期应收账款增速远高于同期营业收入增速B.企业当期的销售商品提供劳务收到的现金，和当期营业收入加销项税额的测算值存在巨大缺口C.企业当期的毛利率水平明显高于同行业所有可比上市公司的平均水平，且无法给出合理解释D.企业的预收账款余额随着收入确认稳步下降，没有出现异常大额变动答案：ABC解析：正确选项A、B、C都是收入造假的典型异常信号，存在较高的舞弊嫌疑。干扰项D属于收入核算健康合规的正常特征，不属于造假信号。假设企业当期流动比率大于1，下列经济业务发生之后，会导致当期流动比率有所降低的有A.企业用银行存款支付一笔到期的短期借款B.企业从银行借入一笔期限为6个月的短期借款，款项全额到账C.企业用之前收到的预付账款交付客户对应产品，确认当期销售收入D.企业用银行存款支付一笔应付账款答案：BC解析：正确选项B借入短期借款同时增加流动资产和流动负债，在原流动比率大于1的前提下，该操作会拉低整体流动比率；C用预付账款交付产品，结转存货确认收入，存货减少应收账款或者现金增加的金额高于存货成本，计算后流动比率会有所降低。干扰项A和D同时等额减少流动资产和流动负债，原流动比率大于1的前提下会拉高流动比率。下列金融工具当中，属于计算稀释每股收益时需要纳入考量的稀释性潜在普通股范畴的有A.上市公司发行的可转换公司债券B.上市公司对外授予的等待期内的股票期权C.上市公司发行的认股权证D.上市公司持有的随时可以变现的货币资金答案：ABC解析：正确选项A、B、C都是典型的稀释性潜在普通股，行权后会增加企业的普通股总股本，稀释每股收益。干扰项D货币资金属于资产类项目，和权益工具稀释完全无关。按照会计准则要求，企业财务报表附注当中必须披露的核心内容包括下列哪些选项A.企业的重要会计政策和会计估计说明B.所有报表重要项目的明细科目详细注释C.当期发生的所有重大关联交易的完整细节D.企业所有员工的私人工资账户明细答案：ABC解析：正确选项A、B、C都是准则明确要求必须在财报附注中披露的法定内容。干扰项D员工私人工资明细属于企业内部隐私信息，不属于财报附注强制披露的范畴。一、判断题（共10题，每题1分，共10分）企业的流动比率越高，代表其短期偿债能力绝对越好，没有任何流动性风险。答案：错误解析：判断依据是流动比率过高往往意味着企业流动资产当中大量积压了无法变现的存货、长期挂账的不良应收账款，反而可能隐含极高的流动性风险，并非流动比率越高偿债能力就绝对越好，分析时还要结合流动资产的内部结构综合判断。按照权责发生制确认的企业当期营业收入，必然对应相同金额的当期经营活动现金流入。答案：错误解析：判断依据是权责发生制下确认的收入可以形成应收账款或者应收票据，不一定在当期就收到现金，二者的确认时点存在差异，金额也不需要完全对等。同一控制下企业合并的过程中，合并方会产生对应金额的新增商誉，该商誉需要每年进行减值测试。答案：错误解析：判断依据是同一控制下企业合并采用权益结合法核算，不会产生新的商誉，只有非同一控制下的企业合并才会产生并购商誉，需要每年做减值测试。企业将闲置的自有办公楼对外出租获得的租金收入，按照准则要求属于企业的营业收入范畴。答案：正确解析：判断依据是对外出租资产属于企业日常经营相关的其他业务活动，对应的租金收入需要计入其他业务收入，属于营业收入的组成部分。某上市企业当期经营活动现金流量净额为负数，说明该企业当期一定处于亏损状态。答案：错误解析：判断依据是经营现金流为负和净利润亏损没有绝对对应关系，很多处于快速扩张期的企业虽然当期盈利，但为了扩大采购备货垫付大量现金，也会出现经营现金流为负但净利润为正的情形。企业把存货发出计价方法从先进先出法改成月末一次加权平均法，属于会计估计变更的范畴。答案：错误解析：判断依据是存货发出计价方法的变更属于企业采用的具体会计处理规则的变化，属于会计政策变更，不属于会计估计变更。资产负债表当中列示的商誉项目，只有在企业发生对外非同一控制下并购交易的时候才会产生，企业自身经营积累的自创商誉不能入账核算。答案：正确解析：判断依据是会计准则明确规定自创商誉不能确认为资产，只有对外并购时支付的对价超过被并购方可辨认净资产公允价值的部分，才能确认为资产负债表中的商誉。金融分析师计算扣除非经常性损益后的净资产收益率时，使用的净利润数据必须是扣除了全部非经常性损益税后影响的金额，才能真实反映企业主业的盈利回报水平。答案：正确解析：判断依据是非经常性损益不具备可持续性，扣除之后的净资产收益率可以剔除偶发因素干扰，更准确反映企业核心主业的真实盈利效率。企业宣告向全体股东发放现金股利的时候，不会导致当期的所有者权益总额发生任何变动。答案：错误解析：判断依据是宣告发放现金股利时，企业需要借记利润分配科目，贷记应付股利科目，会直接减少当期的未分配利润，导致所有者权益总额减少。资产负债率超过70%的企业，一定会出现债务违约风险，完全没有投资价值。答案：错误解析：判断依据是不同行业的资产负债率合理区间差异极大，比如银行、建筑施工类行业本身资产负债率就普遍处于很高的水平，只要其现金流稳定、债务结构合理，就不会出现违约风险，不能仅通过单一资产负债率指标直接下绝对结论。一、简答题（共5题，每题6分，共30分）请简述资产负债表、利润表、现金流量表三张主表之间最核心的三处勾稽关系。答案：第一，期末未分配利润勾稽关系，利润表当期实现的净利润，加上资产负债表期初未分配利润，减去当期计提的盈余公积、当期分配的股利等分配项，最终得到资产负债表的期末未分配利润数，这是连接利润表和资产负债表最核心的勾稽线；第二，现金余额勾稽关系，现金流量表计算得出的期末现金及现金等价物余额，等于资产负债表中货币资金的期末余额扣除所有受限制、无法随时支取的货币资金后的净额，这是连接现金流量表和资产负债表的核心勾稽线；第三，间接法现金流勾稽关系，现金流量表补充资料中的间接法部分，以利润表的当期净利润为起点，加上折旧摊销等非付现成本，减去应收项目的当期增加额、加上应付项目的当期增加额，最终推导得出的经营活动现金流量净额，和现金流量表主表当中的经营活动现金流净额金额完全一致，这是三张表跨表联动的核心验证逻辑。解析：以上三个要点是三张主表最核心的勾稽关系，金融分析师核查财报数据准确性时，首先要验证这三个勾稽关系是否成立，一旦出现大额偏差就说明财报存在会计差错甚至舞弊的可能性，后续分析的可信度会大幅下降。请简述存货跌价准备的计提、转回、转销三个环节分别对三张主表的影响。答案：第一，计提环节，当期计提存货跌价准备时，利润表的资产减值损失项目金额增加，当期利润总额减少，资产负债表中的存货账面价值降低，总资产规模下降，整个过程不涉及实际现金收付，因此对现金流量表没有任何影响；第二，转回环节，当之前计提跌价准备的存货对应的市场价格回升，可以在原计提跌价准备的限额内转回，转回时利润表的资产减值损失项目金额减少，当期利润总额增加，资产负债表的存货账面价值回升，总资产规模上升，同样不涉及实际现金流收付，不会影响现金流量表数据；第三，转销环节，当计提过跌价准备的存货实现对外销售，需要同时结转对应的存货跌价准备，这个操作会降低当期的营业总成本，提升销售业务对应的毛利水平，资产负债表当中的存货余额清零，如果有对应销售现金流入，就会增加现金流量表当中的经营活动现金流入金额。解析：存货跌价准备的三个环节对财报的影响逻辑，是分析师核查企业是否利用存货跌价准备跨期调节利润的核心判断依据，很多企业会在盈利较好的年度超额计提跌价准备做秘密储备，在盈利较差的年度转回计提的准备虚增当期利润，分析师可以通过追踪三个环节的勾稽数据发现异常。金融分析师在做偿债能力分析时，为什么不能只参考报表上披露的资产负债率数据，列出核心三个原因。答案：第一，表外负债未纳入统计的原因，企业很多隐性债务比如未决诉讼的连带担保责任、大额的待支付投资承诺等都不会在资产负债表当中体现，仅看报表资产负债率会大幅低估企业的实际债务负担；第二，资产的账面价值和实际变现价值存在巨大偏差的原因，资产负债表当中列示的部分长期资产实际可变现价值极低，如果直接用账面资产总额计算资产负债率，会高估企业实际可以用来偿债的资产规模，低估实际偿债风险；第三，不同行业的资产负债结构差异极大的原因，重资产制造类企业和轻资产科技类企业的合理资产负债率区间完全不同，仅看单一资产负债率数值无法跨行业对比偿债能力的优劣。解析：这三个原因是实务中偿债能力分析的核心易错点，很多新手分析师只计算账面资产负债率就直接得出企业偿债能力强弱的结论，很容易忽略隐性风险，出现判断失误。请简述非经常性损益的核心特征，以及金融分析师在盈利质量分析中调整非经常性损益的主要作用。答案：第一，非经常性损益的核心特征首先是偶发性，该类损益的产生和企业日常主业经营活动没有直接关联，不是企业可以持续稳定获得的收益或者必须承担的损失；第二是不可持续性，这类损益在后续会计期间不会稳定重复出现，无法通过企业日常经营规划持续获取；第三，调整非经常性损益的核心作用是剥离偶发因素对当期盈利数据的干扰，还原企业核心主业真实的盈利水平和盈利能力，避免被偶发的大额处置收益或者政府补助误导，对企业长期可持续的盈利质量做出错误的高估。解析：调整非经常性损益是财报盈利质量分析的必备步骤，金融分析师计算的扣非净利润指标，就是剔除全部非经常性损益后的核心盈利指标，该指标也是监管层要求上市企业强制披露的核心盈利数据，用来给投资者提供更真实的主业盈利参考。请简述应收账款坏账准备计提比例变更属于何种会计变更，以及该变更对企业当期和未来财报数据的影响。答案：第一，应收账款坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更范畴，是企业根据最新的下游客户信用情况、行业坏账率变化做出的会计估计调整，不需要追溯调整以前年度的财报数据；第二，如果企业当期调低坏账计提比例，就会减少当期计提的信用减值损失金额，直接虚增当期的利润总额和净利润，提升当期的盈利水平，但未来年度如果应收账款实际发生坏账损失，就需要在实际发生的年度一次性确认大额损失，导致未来年度利润大幅下滑；第三，如果企业当期调高坏账计提比例，就会增加当期的信用减值损失金额，降低当期盈利水平，但会夯实未来年度的资产质量，后续实际发生坏账时不会对未来利润造成剧烈冲击。解析：分析师需要重点关注企业无故调整坏账计提比例的行为，如果没有下游客户信用政策的实质变化，随意调低坏账计提比例通常是企业调节当期利润的典型信号，需要进一步核查确认调整的合理性。一、论述题（共3题，每题10分，共30分）请结合国内某消费类上市企业的实际财报案例，论述金融分析师识别企业盈余管理行为的核心分析框架，要求涵盖至少三类财报信号的验证逻辑。答案：首先明确核心论点，企业的盈余管理行为虽然不会明显违反会计准则要求，但会刻意调整不同会计期间的利润分布，平滑盈利数据误导投资者判断，金融分析师可以通过多维度的交叉信号验证识别出这类行为。论据部分结合案例展开，以国内某知名休闲食品上市企业甲公司的公开财报数据为例，首先第一类信号是毛利率和销售费用率的反向联动异常，该企业连续三年的核心产品毛利率始终保持在35%左右的固定水平，但当期的销售费用率波动幅度高达12%，在利润不达标的年份企业会直接减少当年的广告投放、促销费用计提金额，刻意压低当期费用来保利润，在利润超过目标的年份，企业会超额计提销售费用，把多余的利润隐藏在应付账款科目中留到后续年份释放，分析师可以通过对比同行业可比公司的销售费用投放节奏，很容易发现该企业费用率异常波动的特征；第二类信号是应收账款和营业收入的背离信号，该企业在想要做高收入的年度，会适当放宽下游经销商的信用期，把原本要求现款现货的结算规则改成3到6个月账期，短期带动营收增速大幅超过行业平均水平，此时企业的应收账款增速会远远超过同期营收增速，和历史上该企业应收账款增速始终低于营收增速的特征出现明显背离，分析师可以通过同行业结算规则对比验证该异常；第三类信号是非经常性损益和主业利润的反向互补信号，该企业连续五年主业的扣非净利润如果出现同比下滑的情况，当期一定会出现大额的处置长期股权投资的投资收益、或者大额的政府补助，把当年的净利润增速拉成正增长，主业盈利好的年份这类非经常性损益的金额就非常小，长期呈现明显的反向互补特征，这就是典型的平滑利润的盈余管理行为。最后得出结论，分析师识别盈余管理不能只看单一指标的异常，要结合企业的历史经营特征、同行业可比公司的平均数据做交叉验证，才能识别出企业刻意调节利润的真实操作，避免被表面的漂亮盈利数据误导。请论述重资产制造类企业出现经营活动现金流净额连续多个报告期远高于同期净利润的常见动因，结合具体案例分析该情形属于优质信号还是潜在风险信号的判断标准。答案：核心论点是重资产制造企业经营现金流远高于净利润的情形不能一概而论，既可能是行业特性带来的优质信号，也可能是企业恶意占款、隐藏成本带来的风险信号，需要结合多维度指标交叉判断。论据部分结合案例展开，以国内某重型装备制造企业乙公司的财报数据为例，常见的正向动因主要有两类，第一类是大额非付现成本的摊销，乙公司当年投入几十亿建设的新生产基地正式转固，每年仅固定资产折旧就有近5亿元，这部分折旧成本会计入当期营业成本减少净利润，但不会产生任何实际现金流出，直接导致经营活动现金流净额比净利润高出数亿元，这是重资产制造业非常正常的健康特征；第二类是行业的强势结算地位，乙公司作为国内市占率第一的装备制造商，对下游客户要求提前支付30%的预收款，对上游供应商可以享受6个月的账期，当期确认数亿元收入的时候几乎不需要垫付任何现金，经营现金流自然远高于净利润。常见的负面动因主要有两类，第一类是恶意拖欠上游供应商货款，乙公司故意把原本3个月的正常账期拉长到2年以上，连续多年累计拖欠上游供应商十几亿货款，这部分应付账款不会计入当期成本减少净利润，但虚增了当期经营现金