会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷4

会计专业技术资格中级会计实务（会计

政策、会计估计变更和差错更正）模拟

试卷4

一、单项选择题（本题共72题，每题1.0分，共12

分。）

1、下列项目属于会计政策的是（）。

A、所得税费用采用资产负债表债务法核算

B、无形资产的使用寿命

C、计提坏账准备的比例

D、固定资产的折旧方法

标准答案：A

知识点解析：对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的

判断均属于会计估计的内容。

2、根据准则规定，下列各项属于会计估计变更的是（）。

A、分期付款取得的固定资产由以购买价款进行初始计量改为以购买价款现值进行

初始计量

B、商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

C、将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的计入无形

资产的成本

D、固定资产预计使用怎限由10年改为5年

标准答案：D

知识点解析：选项A属于计量属性发生变更；选项B属于列报项目发生变更；选

项C属于会计确认发生变更，均属于会计政策变更；固定资产折旧方法、折旧年

限及预计净残值的改变属于会计估计变更，选项D正确。

3、甲股份有限公司2014年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配

利润的是（）。

A、发现2013年少计财务费用300万元

B、发现2013年少提折旧费用0.01万元

C、为2013年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%

标准答案：A

知识点解析：选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报

表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发

现当期相关项目；选项C属于2014年度正常业务，不影响期初未分配利润；选项

D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不调整财务报表年初数和上

年数。

4、甲公司2013年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研

究阶段支出2400万元，开发阶段支出16000万元（符合资本化条件），甲公司将其

确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为零。2014年6月检查发现，其摊

销期限应为X年，但被会计人员错误地估计为1。年；2013年所得税申报时已按相

关成本费用的150%进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年，滩销

方法、预计净残值与会计规定相同。甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润

10%提取盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则

2014年6月该公司应（））

A、调增年初盈余公积12.5万元

B、调增所得税费用上年金额50万元

C、调减年初未分配利润112.5万元

D、调减年初无形资产300万元

标准答案：C

知识点解析：2013年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额

=（2400x150%+16000/10x6/12xl50%）x25%=1200（万元），会计正确做法应减少

所得税费用的金额=（2400xl50%+I6000/8x6/12xl50%）x25%=1275（万元），所以

应调减所得税费用上年金额=1275—1200=75（万元），选项B错误；2013年会计错

误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=16000/10x6/12=800（万元），会计正确

做法计入当期损益的金额=16000/8x6/12=1000（万元），所以该项业务应调整减少

2013年度净利润的金额=1000—800—75=125（万元），故应调整减少2014年年初盈

余公积的金额=125X10%=12.5（万元），选项A错误；应调整减少2014年年初未分

配利润的金额=125x（1—10%尸112.5（万元），选项C正确；应调整增加2013年度

累计摊销=1000—800=200（万元），即调减年初无形资产200万元，选项D错误。

5、2014年1月10日，甲公司发现2013年存在一项重大差错，假定2013年年度

财务报告批准报出日为2014年3月31日，甲公司的下列处理中正确的是（）。

A、调整2013年度资产负债表期初数和利润表上年数

B、不需调整，只将其作为2014年1月份的业务进行处理

C、调整2014年度资产负债表期初数和利润表上年数

D、调整2013年度资产负债表期末数和利润表本年数

标准答案：D

知识点解析：报告年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年

度的差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资

产负债表的期末数、利润表和所有者权益变动表本年数等。

6、甲公司2014年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2012年10月购入的专

利权摊销金额错误。该专利权2012年应摊销的金额为120万元，2013年应摊销的

金额为480万元。2012年、2013年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大

会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%,按净利涧的

10%提取法定盈余公积。甲公司2014年年初未分配利润应调增的金额是()万元。

A、243

B、270

C、324

D、360

标准答案：A

知识点解析：甲公司2014年年初未分配利润应调增的金额=(480—120)x(l—

25%)x(l—10%)=243(万元)。

7、甲公司于2011年12月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核

算，并采用成本模式进行后续计量，原价为2000万元，采用年限平均法按照10年

计提折旧，净残值为零，税法与会计规定相同。2014年1月1日。甲公司决定采

用公允价值模式进行后续计量，该写字楼2012年12月31日的公允价值为2200万

元，2013年12J]31日的公允价值为2400万元。甲公司按净利润的10%提取盈余

公积，适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑其

他因素，甲公司该项会计政策变更的累积影响数为()万元。

A、150

B、300

C、600

D、540

标准答案：B

知识点解析：甲公司该预会计政策变更的累积影响数=[2200—(2000—2000/

10)]x(l—25%)=300(万元)。

8、甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计

价。2013年1月1日将发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均

法。2013年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2013年1月、2

月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用

400千克，假定甲公司采用未来适用法处理该项会计政策变更，则2013年第一季

度末该存货的账面余额为()元。

A、540000

B、467500

C、510000

D、519000

标准答案：D

知识点解析：单位成本二(40000+600x850+350x900)X50+600+350)=865(元)，2013

年第一季度末该存货的账面余额=(50+600+350—400)x865=519000(元)。

9、甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式。勺变

更，经董事会批准于2014年1月1日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和

会计估计作如下变更（甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积），对子公司股权投

资的后续计量由权益法改为成本法。甲公司对子公司的股权投资在2014年年初账

面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减

值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元，假定甲公司计划长期持有对子

公司的股权投资。所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司

适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。甲公司资产负债表上

确认的盈余公积的金额为（）万元。

A、50

B、450

C、37.5

D、375

标准答案：A

知识点解析：附会计分录：借：长期股权投资400。盈余公积50利润分配——未

分配利润450贷：长期股权投资—损益调整500——成本4000

10、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。

A、会计估”应以最近可利用的信息或资料为基础

B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处

理

标准答案：A

知识点解析：会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。

11、甲企业于2010年12月31日购入一台不需安装的设备并投入使用，该设备的

入账价值为360（）万元.采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值

为零。甲企业从2013年I月开始改用双倍余额递减法计提折旧。由于该会计估计

变更对甲企业2013年度利润总额的影响为（）。

A、使得当期利润总额减少720万元

B、使得当期利润总额增加1720万元

C、使得当期利润总额增加360万元

D、使得当期利润总额减少360万元

标准答案：D

知识点解析：甲企业该会计变更减~2013年度利润总额=（3600—3600/10x2）x2/

8—3600/10=360（万元），选项D正确。

12、下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是（）。

A、对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目

B、企业应当采用未来适用法更正重要的前期差错

C、对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数

据

D、对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当

期的期末留存收益

标准答案：c

知识点解析：对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，

但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项A错误；企业应当采用追溯重述

法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外，选项B

错误；对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现

当期的期初留存收益，选项D错误。

二、多项选择题（本题共7题，每题7.0分，共7分0）

13、下列说法正确的有（）。

标准答案：A,C,D

知识点解析：企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估

计，也不需要调整以前期间的报告结果，因此其影响数不调整期初留存收益。

14、下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。

标准答案：A,C.D

知识点解析：会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于

情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能

够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。

15、下列各项根据准则规定发生的变更中，属于会计政策变更的有（）。

标准答案：B,C,D

知识点解析：选项A属于会计估计变更。

16、下列会计政策变更中，应采用未来适用法处理的情况有（）。

标准答案：A,B,C,D

知识点解析：如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章

要求而变更会计政策，还是因为经营环境、主观或客观情况改变而变更会计政策，

都可采用未来适用法进行会计处理。

17、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有（）。

标准答案：A,B,C

知识点解析：累积影响数的计算需要考虑所得税的影响。

18、企业进行会计估计变更的原因有（）。

标准答案：A,B,C

知识点解析：通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更：（1）赖以

进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。

19、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。

标准答案：A,B,C

知识点解析：按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分

的，应将该变更作为会计估计变更处理，选项D错误。

三、判断题（本题共8题，每题7.0分，共8分。）

20、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处

理方法。（）

A、正确

B、错误

标准容享.A

知识点初析：暂无解析

21、长期债券投资的折价摊销方法由直线法改为实际利率法，应采用追溯调整法进

行会计处理。（）

A、正确

B、错误

标准答案：A

知识点解析：暂无解析

22、基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融

资产，应当作为会计政策变更处理。（）

A、正确

B、错误

标准答案：B

知识点解析：基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供

出售金融资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计

政策变更处理。

23、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整

法进行处理。（）

A、正确

B、错误

标准答案：B

知识点解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不属于会

计政策变更。

24、甲公司在2014年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前

期最早期初财务报表相关项目及其金额，列报前期为2012年。()

A、正确

B、错误

标准答案：B

知识点解析：甲公司在2014年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调

整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，列报前期为2U13年。

25、会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影

响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包拈分配的利润

或股利。()

A^正确

B、错误

标准答案：A

知识点解析：暂无解析

26、会计政策变更时，只能采取追溯调整法进行会计处理。()

A、正确

B、错误

标准答案：B

知识点解析：会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用

法。

27、会计政策变更涉及?员益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算。

()

A、正确

B、错误

标准答案：A

知识点解析：暂无解析

四、计算分析题(本题共1题，每题7.0分，共1分。)

28、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，根据2013年12月20日董事会

决定，2014年会计核算将作以下变更：(1)自2014年1月1日开始对某栋以经营租

赁方式租出的办公楼由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。该办公楼系甲

公司2011年12月31H购入，购入当日的公允价值为4000万元，甲公司采用年限

平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0(假定该处理

与税法规定相同)。该办公楼在2012年12月31日、2013年12月31日和2014年1

月1日的公允价值分别为3900万元、4250万元和4350万元。(2)甲公司于2002年

开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要

将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2(X)5年12月15日，该开采平台

建造完成并交付使用，建造成本共20000万元，预计使用寿命20年，预计净残值

为0,采用年限平均法计提折旧。2014年1月1日甲公司开始执行企业会计准

则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用现值计入固

定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用现值，应当进行追溯调整。已知

甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采

平台的弃置费用为5(X)0万元。假定实际利率为10%,(P/F,10%,

20)=0.1486,(P/F,10%,12)=0.3186。不考虑所得税因素的影响。要求：根

据上述资料，分别编制上述会计政策变更在变更当H的会计分录。(答案中的金额

单位用万元表示)

标准答案：(1)甲公司投资性房地产的后续计量模式变更的会计处理是：借：投资

性房地产—成本4350投资性房地产累计折旧400(4000/20x2)贷：投资性房地

产4000盈余公积75利润分配一未分配利润675(2)甲公司关于存在弃置费用的

固定资产会计变更的会计处理为：借：固定资产743(5000x0.I486)贷：预计负债

743借：盈余公积114.72利润分配——未分配利润1032.48贷：累计折18

297.2(743/20x8)预计负债850(5000x0.3186—5000x0.I486)

知识点解析：暂无解析

五、综合题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)

29、2013年7月31日，甲公司发现2012年2月漏记了一项领用低值易耗品的业

务，该低值易耗品价值为0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。甲

公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。假定甲公司所得税采用资产负债表债

务法核算，适用的所得税税率为25%,所得税汇算清缴尚未完成，按净利润的

10%提取法定盈余公积。要求：编制甲公司的相关账务处理。

标准答案：该差错属于前期不重要的会计差错，应作为2013年会计处理进行更

正。更正处理为：借：管理费用0.1贷：低值易耗品0.1

知识点解析：暂无解析

30、2013年7月31日，甲公司发现2012年漏记一项长期股权投资的减值，该项

长期股权投资是甲公司对A公司的具有控制权的投资，长期股权投资账面余额为

1080万元，以前未计提减值准备，2012年12月31日，A公司财务状况出现严重

恶化，长期股权投资的可收回金额为680万元，假定甲公司适用的所得税税率为

25%,所得税采用资产负债表债务法核算，未来期间能取得足够的应纳税所得额利

用可抵扣暂时性差异；夜净利润的10%提取盈余公枳，无其他纳税调整事项。

标准答案：甲公司的相关账务处理：①借：以前年度损益调整400贷：长期股权

投资减值准备400②计提长期股权投资减值准备造成资产账面价值小于其计税基

础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产，同时调整前期所得税费

用：借：递延所得税资产100(400x25%)贷：以前年度损益调整100③将“以前年

度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润300(400—

100)贷：以前年度损益调整300④提取盈余公积：借：盈余公积30贷：利淮分

配——未分配利润30

知识点解析：暂无解析

31、甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司于2014年3月30日将当月建造完

工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼出租

时的账面价值为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2014

年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。2014年12月31日甲公司确认

了递延所得税负债177。万元(其中对应其他综合收益1。。。万元，对应所得税费用

770万元)。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采

用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平

均法计提折旧，租赁期开始日预计尚可使用年限为25年，预计无残值。假定税法

规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同；此题涉及损益的事项均

可调整应交所得税。要求：编制差错更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益

调整结转的分录)

标准答案：借：投资性房地产36000其他综合收益4000贷：投资性房地产—成

本40000借：以前年度殒益调整2000贷：投资性房地产——公允价值变动2000

借：以前年度损益调整1080(36000:25x9/12)贷：投资性房地产累计折旧10X0更

正后会计处理与税法处理一致，不存在暂时性差异，将原确认的递延所得税负债转

回。借：递延所得税负债1770贷：其他综合收益1000以前年度损益调整770

知识点解析：暂无解析

32、甲公司适用的所得税税率为25%。2014年8月31日，甲公司与乙公司签订销

售合同，约定甲公司以500万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合

同，约定于2015年1月31日甲公司以700万元的价格将该批B产品购回。B产品

并未发出，款项已于当三收存银行。该批B产品成本为360万元。甲公司2014年

确认了主营'IV务收入5(X)万元.并结转主营业务成本36()万元.要求：编制差错

更正的会计处理。(不要求编制以前年度损益调整结转的分录)

标准答案：具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不

能确认收入、结转成木。2014年度应确认财务费用=(700—500)/5x4=160(万元)。

借：以前年度损益调整500贷：其他应付款500借：库存商品360贷：以前年度损

益调整360借：以前年度损益调整160贷：其他应付款160借：应交税费—应交

所得税75((500-360+160)x25%］贷：以前年度损益调整75

知识点解析：暂无解析

33、北广股份有限公司(以下简称北广公司)的财务经理李某在复核2013年度财务

报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：(1)1月10日，从市场购

入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8

元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12

月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：借：可供出售

金融资产——成本1700贷：银行存款1700借：其他综合收益300贷：可供出售金

融资产——公允价值变动300(2)3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、

到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3

年，票面年利率为6%,利息于每年年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类

为持有至到期投资，10月25日北广公司将所持有乙公司债券的50%予以出售，并

将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万

元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产850贷：持有至到期投资500投资收益350(3)5月1日，购

入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每

股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格

为每份0.7元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产——成本100贷：银

行存款100借：其他综合收益30贷：可供出售金融资产——公允价值变动30(4)9

月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公

允价值模式计