管理会计实务6.3【任务六 标准成本法】子任务三 成本差异的计算与分析

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务六

标准成本法子任务三成本差异的计算与分析学习目标掌握固定制造费用成本差异的计算及分析原理掌握直接材料成本差异的计算分析原理掌握直接人工成本差异的计算分析原理掌握变动制造费用成本差异的计算分析原理了解各项成本差异产生的可能原因回忆旧知导入大家已经掌握如何制定产品标准成本了，那么，请思考以下两个问题。问题1：标准成本与实际成本是否一定相同？问题2：如果实际成本与标准成本之间存在差异，是好事还是坏事？你会如何进行分析？导入广西盈康制药虚假投料案例导入广西盈康制药虚假投料案例2013年3月26日晚，CCTV财经频道《经济半小时》的“315在行动”曝光了部分药企用工业硫磺熏制山银花，并用山银花非法定部位入药。中国制药工业百强之首、全国最大的中成药厂家广州医药集团被卷入其中，子公司广西盈康制药有限公司(下称“盈康制药”)维C银翘片涉嫌虚假投料。央视报道称，位于广东省揭阳市揭东县经济开发区的宝山堂制药有限公司，用山银花枝和叶不经过任何清洗直接填进中药提取罐制成浸膏，主要用于制作感冒药的半成品原料。而宝山堂制药的下游采购商包括盈康制药，据央视报道，盈康制药维C银翘片“一天生产可能6万多到7万多瓶”，主要原料山银花浸膏全部来自宝山堂制药。按照中国《药典》，山银花的入药部位应该是花而不是枝叶。中国中医科学院中药资源中心研究员陈敏接受央视采访时称：“这肯定是违法的，因为《药典》规定是用哪个部位，你就应该用哪个部位。”这意味着，如果宝山堂确实用山银花非法定部位制成药用原料浸膏，本身即构成违法行为。而盈康制药管理不善，使用了上游供应商提供的虚假投料。各部门(或成本中心)应根据相关成本控制标准，及时揭示脱离标准的差异并分析其成因，并迅速采取措施加以改进。企业应将产品成本及其各成本或费用项目的标准用量和标准价格层层分解，落实到部门及相关责任人，形成成本控制标准。导入导入企业应定期将实际成本与标准成本进行比较和分析，以确定差异数额及性质，揭示差异形成的动因，落实责任主体，寻求可行的改进途径和措施。思考问题：脱离标准的差异应如何分解计算？差异形成的原因有哪些？相关概念“01成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额在学习成本差异计算和分析方法之前，先了解几个概念：价格差异用量差异相关概念实际成本超过标准所形成的差异02“不利差异、逆差或超支实际成本低于标准所形成的差异03“有利差异、顺差或节约成本差异的计算与分析一般按成本或费用项目进行

变动成本差异的计算与分析原理

【注意】这里的“标准用量”是“实际产量下的标准用量”。为简单起见，称之为“标准用量”。价

格实

际

价

格标

准

价

格标

准

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量实

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用

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量价格差异用量差异混合差异用量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量单击添加标题文本直接材料成本差异分析北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品名称：6308#深沟球承

产品标准成本卡项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用

其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本

32.90该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。其实际成本资料如下：直接材料用量2300公斤，材料实际成本为9200元。你能试着找出实际成本超出标准成本的原因吗？【案例分析】问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额，该项差异可分解为直接材料价格差异和直接材料数量差异。问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？可以用下面的计算公式表示：直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际耗用量×实际单价-标准耗用量×标准单价直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异直接材料成本差异实际产量下的标准耗用量是指在采购过程中，直接材料实际价格脱离标准价格所形成的差异问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？直接材料价格差异直接材料价格差异=实际耗用量×(实际单价-标准单价)直接材料数量差异是指在产品生产过程中，直接材料实际消耗量脱离标准消耗量所形成的差异。问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？直接材料数量差异=(实际耗用量-标准耗用量)×标准单价【例】北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？产品名称：6308#深沟球承

产品标准成本卡项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用

其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本

32.90问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。其实际成本资料如下：直接材料用量2300公斤，材料实际成本为9200元。

根据计算结果我们能够看出来，直接材料成本差异是由于用量差异造成的，至于什么原因造成的差异，请小组讨论并给出讨论结果。

计算分析直接材料成本差异过程如下：材料标准成本＝1000×2×4＝8000元

材料实际成本＝9200元

材料成本差异＝9200-8000＝＋1200元（逆差）其中：

材料数量差异＝(2300-1000×2)×4＝＋1200元（逆差）材料价格差异＝2300×（9200÷2300－4）＝0元问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？直接材料价格差异的原因材料价格差异一般应由采购部门负责。

例如：采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折扣及材料的品质等,其中任何一方面的因素脱离制定标准成本的预定要求都会形成材料价格差异。

但对形成价格差异的原因和责任应进一步具体分析：

有时可能是由于生产上的原因造成的,如为满足生产上的急需,对某种材料进行小批量订货,或由陆运改为空运，这个时候形成的材料价格的不利差异,则应由生产部门负责，只有查明原因，才能使责任落实到部门或个人，进一步改进工作。问题1：直接材料成本差异的计算和分析原理？直接材料数量差异的原因

材料用量差异一般应由生产部门负责。

例如：生产中由于用料出现浪费,或由于技术水平低用料过多等。

原因和责任分析：用量差异有时也可能由于采购部门片面为了压低价格,购进了质量低劣的材料,也会造成用量过多,由此而形成的材料数量的不利差异,则应由采购部门负责。归纳总结牛刀小试（多选）材料价格差异的责任可能由（

)承担。A.采购部门B.运输部门C.生产和销售部门D.企业ABD牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务一】某企业产销甲产品，对W材料的消耗定额为100千克，材料价格标准为6元/千克。9月份实际产品产量为2000件。W材料的实际领用量为198000千克,实际材料总成本为1227600元。要求：(1)计算直接材料成本总差异。(2)计算直接材料成本用量差异。(3)计算直接材料成本价格差异。牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务一】答案直接材料成本总差异=1227600-2000×100×6=27600（元）直接材料用量差异=（198000－2000×100）×6=-12000（元）直接材料价格差异=（1227600÷198000－6）×198000=39600（元）验证：39600-12000＝27600（元）单击添加标题文本直接人工成本差异分析成本差异的计算与分析一般按成本或费用项目进行人工工资率差异人工效率差异北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品名称：6308#深沟球承

产品标准成本卡项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用

其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本

32.90该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。直接人工工时3200小时，实际工资总额为16800元。你能计算出标准人工成本和实际人工成本，并分析差异的原因吗？【案例分析】直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，该差异可分解为工资率差异和人工效率差异。问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？实际产量下的标准成本可以用下面的计算公式表示：直接人工成本差异=实际成本-标准成本=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率

直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异直接人工成本差异问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？直接人工成本的差异分析直接人工工资率差异直接人工效率差异两个维度进行分析是指实际工资率脱离标准工资率形成的差异，计算时按实际工时计算确定。直接人工工资率差异问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)直接人工效率差异是指实际工时脱离标准工时形成的差异，计算时按标准工资率计算确定。问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品标准成本卡产品名称：6308#深沟球轴承项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本32.90该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。直接人工工时3200小时，实际工资总额为16800元。问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？计算分析直接人工成本差异过程如下：人工标准成本＝1000×3×5＝15000元人工实际成本＝16800元

直接人工成本差异=16800-15000=1800元其中：

人工效率差异＝(3200-1000×3)×5＝＋1000元（逆差）

人工工资率差异＝3200×(16800÷3200-5)＝＋800元（逆差）根据计算结果我们能够看出来，直接人工成本差异既有人工效率上的差异，又有工资率的差异，至于什么原因造成的差异，请小组讨论并给出讨论结果。问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？直接人工工资率差异工资率差异的出现，

通常应由安排工人工作的主管人员负责。由于具体安排工作时,往往会出现没有“按才定位”的现象，如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异。问题2：直接人工成本差异的计算和分析原理？

人工效率差异的产生可能有多种原因,如材料或零件传递方法不正确,机器运转不正常,生产部门安排技术水平低的工人做高级工作等,这些原因产生的差异应由生产部门负责。但如果是由于采购部门购入不合格的材料,或由于生产工艺的改变而导致的与标准工时的差异,则生产部门是不可控制的,应由有关部门负责。直接人工效率差异归纳总结人工工资率差异人工效率差异牛刀小试（单选）直接人工小时工资率差异属于(

）。A.用量差异B.价格差异C.能力差异D.效率差异B牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务二】某企业生产A产品，单位产品标准工时为4小时，工资率标准为7元/小时。本月计划产量1200件，实际产量为1260件。实际总工时为4536小时，实际工资总额为33205.6元。要求：(1)计算直接人工成本总差异，(2)计算直接人工效率差异；(3)计算直接人工工资水平差异。牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务二】答案（1）直接人工成本总差异＝33205．6-1260×4×7＝-2074．4（元）（2）直接效率差异=（4536-1260×4）×7=-3528（元）（3）直接人工工资水平差异=33205．6-7×4536=1453．6（元）验证：-3528＋1453．6＝2074．4（元）单击添加标题文本变动制造费用成本差异分析概述成本差异的计算与分析一般按成本或费用项目进行变动制造费用成本差异是指变动制造费用项目的实际发生额与变动制造费用项目的标准成本之间的差额，该差异可分解为变动制造费用项目的效率差异和耗费差异。变动制造费用项目成本差异的计算和分析原理

与直接材料和直接人工成本差异的计算和分析相同问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？可以用下面的计算公式表示：变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本=变动制造费用实际发生额-实际产量的标准工时×标准单价变动制造费用成本差异=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差变动制造费用成本差异问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？又称价格差异或开支差异，是指燃料、动力、辅助材料等变动制造费用项目的实际价格脱离标准价格的差异。具体指按实际变动制造费用与按实际产量所耗实际工时计算的标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用耗费差异问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？变动制造费用耗费差异=实际工时×（实际分配率-标准分配率）变动制造费用效率差异是指燃料、动力、辅助材料等变动制造费用项目的实际消耗量脱离标准用量的差异。具体是指按生产实际耗用工时计算的标准变动制造费用和按标准工时计算的标准变动制造费用之间的差额。问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率×实际产量

北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品标准成本卡产品名称：6308#深沟球轴承项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本32.90问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。直接人工工时3200小时，制造费用总计10400元，其中，变动制造费用3200元，固定制造费用7200元。计算分析变动制造费用差异过程如下：标准变动制造费用＝1000×3×1.50＝4500元实际变动制造费用＝3200×1＝3200元

变动制造费用差异＝3200－4500＝－1300元（顺差）变动制造费用实际单价＝3200÷3200＝1元/小时其中：

变动制造费用效率差异＝(3200－1000×3)×1.50＝＋300元（逆差）

变动制造费用耗费差异＝3200×(1-1.50)＝－1600元（顺差）问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？实际成本低于标准成本，是有利差异。原因是由于耗费实际费用率低于标准费用率产生了顺差，但由于实际耗用的工时超过了标准工时，抵消了一部分顺差。具体什么原因造成的，在工作中还需要进一步查找原因。计算结果表明问题3：变动制造费用项目的差异的计算和分析原理？牛刀小试（判断）变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用问题。

（

）√牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务三】某企业生产A产品，单位产品标准工时为4小时，工资率标准为7元/小时。本月计划产量1200件，实际产量为1260件。实际总工时为4536小时，实际工资总额为33205.6元。接任务二，该企业本月变动制造费用预算为19200元，实际发生变动制造费用21000元。要求：(1)计算变动制造费用总差异；(2)计算变动制造费用效率差异；(3)计算变动制造费用耗费差异。牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务三】答案（1）变动制造费用总差异＝21000-19200/1200×1260＝840（元）（2）变动制造费用效率差异=（4536-4×1260）×19200/1200/4=-2016元（3）变动制造费用耗费差异=（21000/4536-19200/1200/4）×4536＝2856（元）验证：－2016＋2856＝840（元）单击添加标题文本固定制造费用成本差异分析问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？它具有在相关范围内其总额固定不变的特性例如企业的厂房和机器设备的折旧，管理人员的工资等。固定制造费用是指企业为了获得生产能力以及维持这种能力的正常运转而发生的费用.固定制造费用成本差异是指固定制造费用项目实际成本与其标准成本之间的差额。固定制造费用成本差异=固定制造费用实际成本

-

固定制造费用标准成本(预算)问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？固定制造费用成本差异固定制造费用的差异分析方法：二因素分析法三因素分析法问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？1.二因素分析法二因素分析法是指将固定制造费用差异分为预算差异和能量差异。问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？01预算差异02能量差异预算差异是指固定制造费用的实际数与固定制造费用预算数之间的差额

固定制造费用预算差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数1.二因素分析法二因素分析法是指将固定制造费用差异分为预算差异和能量差异。问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？01预算差异02能量差异能量差异是指固定制造费用预算数与固定制造费用标准成本的差额，即生产能量与实际业务量的标准工时的差额用标准分配率计算的金额。

固定制造费用能量差异=（预算产量标准总工时-实际产量标准工时）×标准分配率

北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品标准成本卡产品名称：6308#深沟球轴承项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本32.90两因素分析法案例1.本期固定制造费用预算为6840元，编制预算所依据的计划生产能量工时为3800小时。2.该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。3.直接人工工时3200小时，制造费用总计10400元，其中，变动制造费用3200元，固定制造费用7200元。固定制造费用标准分配率＝6840÷3800＝1.80元/小时固定制造费用实际分配率＝7200÷3200＝2.25元／小时按实际产量和标准工时计算的标准固定制造费用＝1000×3×1.80＝5400元实际固定制造费用＝7200元

固定制造费用差异＝7200-5400＝＋1800元（逆差）两因素分析法案例计算分析固定制造费用差异的过程如下：固定制造费用预算差异＝实际固定制造费用－预算固定制造费用

＝7200-6840＝＋360元（逆差）固定制造费用能量差异＝(预算工时数－实际产量的标准工时)×固定制造费用标准分配率

＝(3800-3000)×1.80＝＋1440元（逆差）两因素分析法案例问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？它反映了固定制造费用实际支出数与预算数之间的差额，体现了制造费用预算执行的结果。01开支差异（预算差异）＝实际固定制造费用－预算固定制造费用2.三因素分析法三因素分析法是指将固定制造费用差异分为开支差异、能力差异和效率差异。＝（预算工时数－实际工时数）×固定制造费用标准分配率问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？它说明即使固定制造费用的实际数和预算数相等，只要实际和预算的生产工作总时数不同，也会产生固定制造费用分配率不同的差异。02能力差异（产能利用程度）＝（预算工时数－实际工时数）×固定制造费用标准分配率2.三因素分析法三因素分析法是指将固定制造费用差异分为开支差异、能力差异和效率差异。问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？即实际工时数同标准工时数相比所引起的固定制造费用差异。实际工时数和标准工时数之间的关系反映了工人的操作效率。生产同样多的产品，实际工时比标准工时越少，说明操作效率越高；反之，说明操作效率越低。03效率差异（数量差异）=（实际工时数－标准工时数）×固定制造费用标准分配率2.三因素分析法三因素分析法是指将固定制造费用差异分为开支差异、能力差异和效率差异。二因素分析法和三因素分析法示意图固定制造费用能量差异的发生，主要原因是：1.产品销路不好，订货减少，原有生产能力过剩，利用不充分，原材料供应不足，设备损坏或出现故障，人工不足等等，这些因素应由企业管理部门负责。2.如果由于产品质量问题而引起订货减少，则应由生产部门负责。固定制造费用耗费差异和效率差异发生的原因与变动制造费用相同。问题4：固定制造费用项目的差异的计算和分析原理？北京汽车轴承制造厂用A33#材料生产6308#深沟球轴承，其标准成本如表所示：产品标准成本卡产品名称：6308#深沟球轴承项

目标准用量标准单价（元）金额（元）直接材料2公斤48直接工资3小时515制造费用其中：变动制造费用3小时1.504.50

固定制造费用3小时1.805.40单位产品标准成本32.90三因素分析法案例1.本期固定制造费用预算为6840元，编制预算所依据的计划生产能量工时为3800小时。2.该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。3.直接人工工时3200小时，制造费用总计10400元，其中，变动制造费用3200元，固定制造费用7200元。固定制造费用标准分配率＝6840÷3800＝1.80元/小时固定制造费用实际分配率＝7200÷3200＝2.25元／小时按实际产量和标准工时计算的标准固定制造费用＝1000×3×1.80＝5400元实际固定制造费用＝7200元

固定制造费用差异＝7200-5400＝＋1800元（逆差）三因素分析法案例计算分析固定制造费用差异的过程如下：固定制造费用开支差异＝实际固定制造费用－预算固定制造费用

＝7200-6840＝＋360元（逆差）固定制造费用能力差异＝（预算工时数－实际工时数）×固定制造费用标准分配率

＝（3800-3200）×1.80＝＋1080元（逆差）固定制造费用效率差异＝（实际工时数－标准工时数）×固定制造费用标准分配率

＝（3200-3000）×1.80＝＋360元（逆差）三因素分析法案例计算结果表明:1.固定制造费用实际成本高于标准成本，是不利差异。2.原因是由于实际费用率高于标准费用率，产能未充分利用，实际工时超过标准工时，工作效率不高造成的，具体是哪些原因造成的，在工作中还需要进一步分析。三因素分析法案例牛刀小试（多选）固定制造费用差异分析的三差异法包括(

）。A.开支差异B.能力差异C.能量差异D.效率差异ABD牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务四】某企业本月固定制造费用预算总额为65000元，实际发生额是72000元。预算产量标准工时为4200工时，实际产量应耗用的标准工时为4400工时，本月实际耗用工时是4500工时。要求：(1)计算固定制造费用总差异；(2)计算固定制造费用的预算差异和能量差异；(3)计算固定制造费用的开支差异、能力差异和效率差异。牛刀小试《实训任务书》技能训练8【任务四】答案固定