2026年国开电大高级财务会计形考强化训练高能含完整答案详解（各地真题）

2026年国开电大高级财务会计形考强化训练高能含完整答案详解（各地真题）1.母公司向子公司销售商品，售价高于成本，在编制合并报表时，应抵消的内部交易未实现损益金额为？

A.售价与成本的差额

B.售价

C.成本

D.售价与售价的差额【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消的知识点。内部交易未实现损益是指企业集团内部交易中，未对外销售部分的内部利润，其金额为内部售价与内部成本的差额（A选项）。B选项“售价”和C选项“成本”单独抵消无法反映未实现利润；D选项“售价与售价的差额”无实际意义。因此正确答案为A。2.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目通常采用的折算汇率是（）

A.现行汇率

B.历史汇率

C.平均汇率

D.即期汇率【答案】：A

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目除“未分配利润”外采用历史汇率；利润表项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）。选项B（历史汇率）适用于所有者权益项目，选项C（平均汇率）适用于利润表项目，选项D（即期汇率）是现行汇率的别称，但题目问“通常采用”，规范表述为“现行汇率”。故正确答案为A。3.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.固定资产会计折旧年限短于税法规定年限，导致账面价值小于计税基础

B.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值，会计确认公允价值变动收益

C.预计负债账面价值大于计税基础（计税基础为0）

D.自行研发无形资产，会计按150%摊销，税法按100%摊销【答案】：C

解析：本题考察暂时性差异类型知识点。可抵扣暂时性差异是指未来期间应纳税所得额减少的差异。选项A：会计折旧短→账面价值＞计税基础→应纳税暂时性差异；选项B：交易性金融资产公允价值上升→账面价值＞计税基础→应纳税暂时性差异；选项C：预计负债会计确认（账面价值），税法未来实际发生时才允许扣除（计税基础=0），账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异（正确）；选项D：自行研发无形资产账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异。4.在非同一控制下企业合并中，购买方确定的企业合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（）

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.投资收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的购买法会计处理知识点。在非同一控制下企业合并中，购买方需以公允价值计量被购买方的可辨认净资产，若合并成本大于其公允价值份额，差额应确认为商誉（选项A正确）；若合并成本小于公允价值份额，差额计入当期损益（营业外收入）（选项B错误）；资本公积主要用于股权溢价等权益性交易调整，投资收益是投资处置或持有期间的收益，均不符合题意（选项C、D错误）。5.在合并财务报表编制过程中，内部应收账款及其坏账准备的抵消处理，正确的是（）

A.只抵消内部应收账款本金，坏账准备无需处理

B.抵消内部应收账款的同时，应抵消相应的坏账准备

C.抵消内部应收账款时，坏账准备按抵消金额的50%抵消

D.抵消内部应收账款后，坏账准备在合并报表中需重新计提【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。合并报表层面需消除内部往来及相关影响，内部应收账款与应付账款抵消时，对应的坏账准备也需全额抵消（而非50%），A、C错误；抵消后内部应收款项及坏账准备已消除，无需重新计提，D错误。B正确，因为内部应收账款及其坏账准备属于内部未实现项目，需全额抵消。6.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的50%及以上

D.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，仅相当于租赁开始日租赁资产公允价值的80%【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准之一是“租赁期届满时资产所有权转移给承租人”；选项B错误，购买价款应“远低于”而非“远高于”公允价值；选项C错误，“大部分”通常指75%及以上；选项D错误，最低租赁付款额现值应“几乎相当于”（通常90%及以上）公允价值，而非80%。7.编制合并资产负债表时，内部应收账款与应付账款抵消处理的会计分录应为（）。

A.借记“应付账款”，贷记“应收账款”

B.借记“应收账款”，贷记“应付账款”

C.借记“预收账款”，贷记“预付账款”

D.借记“预付账款”，贷记“预收账款”【答案】：A

解析：本题考察内部债权债务的抵消处理。内部应收账款与应付账款属于企业集团内部往来，编制合并报表时需全额抵消。抵消分录中，应付账款作为内部负债（贷方），应收账款作为内部资产（借方），通过借记负债类科目、贷记资产类科目实现抵消。B选项方向错误，C、D选项涉及的“预收/预付账款”属于非对应科目，与内部应收应付无关。因此正确答案为A。8.企业计提应收账款坏账准备导致其账面价值小于计税基础，该差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察所得税暂时性差异类型。可抵扣暂时性差异是未来期间可扣除的差异：会计计提坏账减少利润，税法不认可该损失，导致资产账面价值（应收账款净额）<计税基础（账面余额），未来实际发生坏账时可抵扣应纳税所得额。选项A（应纳税差异）会增加未来纳税；选项C（永久性差异）不产生递延所得税；选项D（时间性差异）是旧准则概念，新准则用暂时性差异分类。9.在新租赁准则下，承租人确认的使用权资产初始计量金额不包括（）

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.未确认融资费用【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产的构成。根据《企业会计准则第21号——租赁》，使用权资产初始计量包括：租赁负债的初始计量金额（现值）、租赁期开始日或之前支付的租金（扣除租赁激励）、初始直接费用、复原成本等（选项A、B、C均属于构成部分）。未确认融资费用是租赁负债的备抵科目，不直接计入使用权资产（选项D错误）。10.关于递延所得税资产的确认，下列表述错误的是（）

A.企业发生的可抵扣暂时性差异，符合条件时应确认递延所得税资产

B.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

C.商誉减值产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

D.合并报表中产生的暂时性差异，需考虑是否影响合并报表整体的应纳税所得额【答案】：C

解析：本题考察递延所得税资产的确认条件。根据所得税会计准则，可抵扣暂时性差异满足条件时确认递延所得税资产（选项A正确），但需以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限（选项B正确）。合并报表中内部交易产生的暂时性差异，需考虑是否影响合并报表整体的应纳税所得额（选项D正确）。选项C错误，因商誉减值产生的可抵扣暂时性差异，税法不认可商誉减值损失，且商誉本身不可摊销，故无法确认递延所得税资产。11.下列关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）

A.母公司拥有被投资单位半数以上表决权，必须纳入合并范围

B.已宣告被清理整顿的子公司不应纳入合并范围

C.所有者权益为负数的子公司均不应纳入合并范围

D.母公司控制的特殊目的主体应纳入合并范围【答案】：D

解析：本题考察合并财务报表的合并范围判断标准。合并范围以“控制”为核心，需同时满足“拥有半数以上表决权”和“实质控制”。A项错误，仅拥有半数以上表决权但无实质控制（如被其他方控制）则不纳入；B项错误，已宣告清理整顿的子公司仍受母公司控制，应纳入；C项错误，即使子公司所有者权益为负，只要母公司实质控制（如持续经营能力未丧失）仍需纳入；D项正确，特殊目的主体若被母公司控制（如通过结构化主体协议），需纳入合并范围。12.关于融资租赁业务，出租人的会计处理，正确的是（）

A.出租人应将应收融资租赁款按公允价值与最低租赁收款额现值孰低计量

B.未实现融资收益应采用直线法进行分配

C.租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额确认长期应收款

D.未担保余值发生减值时，出租人无需调整未实现融资收益【答案】：C

解析：本题考察融资租赁出租人会计处理知识点。选项A错误，出租人应收融资租赁款=最低租赁收款额+初始直接费用，按最低租赁收款额现值与公允价值孰高计量；选项B错误，未实现融资收益应采用实际利率法分配，而非直线法；选项C正确，租赁期开始日出租人应按最低租赁收款额确认长期应收款；选项D错误，未担保余值减值时，出租人需调整未实现融资收益并确认减值损失。13.境外经营的财务报表折算中，资产负债表中的资产和负债项目应当采用（）进行折算。

A.交易日即期汇率

B.资产负债表日即期汇率

C.交易发生日即期汇率的近似汇率

D.合同约定汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外采用交易发生时的即期汇率，利润表项目采用平均汇率。选项A（交易日即期汇率）仅用于交易初始确认；选项C（近似汇率）用于利润表折算；选项D（合同约定汇率）非准则规定的折算汇率类型。14.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉；若合并成本小于份额，则计入当期损益（营业外收入）。同一控制下企业合并差额计入资本公积。因此A正确，B、C、D错误。15.编制合并财务报表的首要前提是（）

A.确定合并范围

B.统一会计政策和会计期间

C.以个别财务报表为基础

D.内部交易抵消处理【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表编制前提。合并范围的确定是编制合并财务报表的首要前提，只有明确了应纳入合并的子公司、特殊目的主体等范围，才能进一步开展后续的统一政策、以个别报表为基础等工作；统一会计政策和期间是编制基础的重要步骤但非前提；内部交易抵消是合并过程中的具体操作。因此正确答案为A。16.购买法与权益结合法在会计处理上的主要区别是（）

A.商誉的确认

B.合并前利润是否计入合并报表

C.合并成本的确定基础

D.以上都是【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的核心区别。购买法下，若购买方支付的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额，需确认商誉；而权益结合法不确认商誉，因此A正确。B选项，购买法下合并前利润不纳入合并报表，权益结合法需纳入，但这是合并利润表的差异，非核心区别；C选项，购买法按公允价值确定合并成本，权益结合法按账面价值确定，属于合并成本计量基础差异，与商誉确认直接相关，但题目问“主要区别”，A（商誉确认）更核心；D选项错误，因B、C表述不准确。17.承租人在融资租赁业务中，租入固定资产时应确认的资产入账价值为（）

A.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者

B.最低租赁付款额

C.租赁资产账面价值

D.最低租赁收款额【答案】：A

解析：本题考察融资租赁承租人会计处理知识点。承租人租入资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用。B最低租赁付款额是长期应付款入账金额，C租赁资产账面价值非准则规定计量基础，D为出租人应收款项。18.母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的是（）

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

C.规模较小的子公司

D.准备近期处置而短期持有其半数以上表决权的子公司【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表的合并范围确定标准。合并范围以“控制”为核心，已宣告破产的子公司不再受母公司控制（A错误）；境外子公司即使资金调度受限，只要母公司拥有实质控制权（如通过章程、协议等主导经营决策），仍需纳入合并（B正确）；子公司规模大小不影响合并范围，关键是控制关系（C错误）；短期持有且准备处置的子公司因缺乏实质控制意图，不纳入合并（D错误）。19.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的商誉处理知识点。非同一控制下企业合并中，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被购买方控制权时，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，根据会计准则应确认为商誉。选项B（营业外收入）通常用于同一控制下企业合并中合并成本小于被购买方净资产账面价值份额的情况；选项C（资本公积）一般用于权益性交易（如同一控制下合并中合并成本与账面价值的差额调整）；选项D（其他综合收益）适用于特定资产或负债的后续计量调整，均不符合题意。20.下列符合融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

B.承租人有购买选择权，购买价款为公允价值的50%

C.最低租赁付款额现值为租赁资产公允价值的80%

D.租赁资产性质特殊，需经重大改造后方可使用【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准。根据准则，融资租赁判断标准包括：（1）租赁期占资产使用寿命大部分（通常75%以上）；（2）承租人有购买选择权且价款远低于公允价值；（3）最低租赁付款额现值几乎相当于（通常90%以上）公允价值；（4）租赁资产性质特殊，不作重大改造仅承租人可用。选项A符合“大部分”标准（75%以上）；选项B中50%未达到“远低于”标准；选项C中80%未达到“几乎相当于”标准；选项D描述的“需重大改造”与“性质特殊，不作改造仅承租人可用”的判断标准不符。21.外币报表折算采用流动与非流动项目法时，下列项目按历史汇率折算的是（）

A.存货

B.固定资产

C.营业收入

D.应收账款【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。流动与非流动项目法下，非流动资产（如固定资产）和非流动负债按历史汇率折算，流动资产（如存货、应收账款）和流动负债按现行汇率折算，利润表项目（如营业收入）按平均汇率折算。因此选项B正确，其他选项均不符合历史汇率折算规则。22.在新租赁准则下，承租人会计处理的核心是（）

A.确认使用权资产和租赁负债

B.仅确认经营租赁费用

C.仅确认融资租赁费用

D.直接将租赁付款额计入当期损益【答案】：A

解析：本题考察新租赁准则核心变化。新准则要求承租人将几乎所有租赁（除短期/低价值外）均确认“使用权资产”和“租赁负债”。B、D是旧准则经营租赁处理方式，错误；C选项混淆“融资租赁”与“经营租赁”分类，新准则取消该分类，错误；A正确，符合新准则会计处理核心。23.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.固定资产会计折旧大于税法折旧

B.交易性金融资产公允价值上升

C.计提产品质量保证费用

D.存货计提了存货跌价准备【答案】：B

解析：本题考察所得税暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加的差异，导致递延所得税负债。选项B中，交易性金融资产公允价值上升，账面价值大于计税基础（计税基础为取得成本），未来处置时差额需纳税，产生应纳税暂时性差异。选项A、C、D均导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，故B正确。24.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，若无法知悉出租人的租赁内含利率，应采用的折现率是（）。

A.承租人的增量借款利率

B.租赁合同规定的利率

C.市场平均利率

D.同期银行存款利率【答案】：A

解析：本题考察融资租赁折现率选择知识点。根据新租赁准则，承租人计算最低租赁付款额现值时，折现率选择顺序为：①出租人的租赁内含利率（知悉时）；②无法知悉时，采用承租人增量借款利率（选项A正确）。选项B“租赁合同规定的利率”是第二顺位（若知悉），但题目明确“无法知悉”，故排除；选项C“市场平均利率”和D“同期银行存款利率”均非准则规定的折现率类型，错误。25.非同一控制下企业合并中，母公司以1000万元收购子公司80%股权，子公司可辨认净资产公允价值为1200万元，合并商誉应为（）。

A.40万元

B.200万元

C.-200万元

D.1000万元【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并中商誉的计算。根据会计准则，非同一控制下企业合并采用购买法，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。本题中合并成本为1000万元，被购买方可辨认净资产公允价值1200万元，持股比例80%，因此商誉=1000-1200×80%=1000-960=40万元。选项B错误地直接用1000-1200=-200（未乘以80%）；选项C为负数，不符合商誉定义；选项D直接用合并成本作为商誉，忽略了可辨认净资产公允价值的抵消。26.甲公司以银行存款1000万元取得乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1100万元，甲公司合并成本为1000万元，不考虑其他因素，合并报表中应确认的商誉金额为（）。

A.120万元

B.200万元

C.0

D.100万元【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并商誉计算知识点。非同一控制下企业合并中，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。本题中合并成本1000万元，被购买方可辨认净资产公允价值1100万元，持股比例80%，计算得1000-1100×80%=120万元。A选项正确；B选项错误，因误算为1000-1100×70%=230（不符合比例）；C选项错误，非同一控制下企业合并存在商誉；D选项错误，未按准则公式计算。27.同一控制下企业合并采用的会计处理方法是（）

A.购买法

B.权益结合法

C.公允价值法

D.账面价值法【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理方法。同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，其会计处理核心是采用权益结合法，即合并方在合并中确认取得的被合并方资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的金额，不产生新的资产和负债，也不确认商誉。购买法适用于非同一控制下企业合并，公允价值法和账面价值法并非准则规定的规范处理方法。因此正确答案为B。28.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

B.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人可使用

C.最低租赁付款额的现值低于租赁资产公允价值的80%

D.承租人有购买选择权，购买价款等于行使选择权时租赁资产的账面价值【答案】：B

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁需满足“租赁资产性质特殊（如不作较大改造只有承租人可使用）”（B正确），属于会计准则明确的判断标准之一。A项错误，应为“租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）”，但表述中“占...的75%以上”仅为必要条件之一，题目需单选时以B更精准；C项错误，最低租赁付款额的现值应“几乎相当于（通常≥90%）”租赁资产公允价值，而非低于80%；D项错误，购买价款应“预计远低于（通常＜25%）”公允价值，而非等于账面价值。29.根据《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订），承租人在租赁期开始日进行的会计处理，正确的是（）。

A.确认使用权资产和租赁负债

B.确认固定资产和长期应付款

C.确认经营租赁资产和租赁负债

D.不确认任何资产和负债，仅在附注中披露【答案】：A

解析：本题考察新租赁准则下承租人的会计处理知识点。新准则取消了经营租赁与融资租赁的区分，承租人需在租赁期开始日确认使用权资产（反映控制的使用权）和租赁负债（反映未来支付义务）。B选项是旧准则下融资租赁的处理方式；C选项“经营租赁资产”已不符合新准则要求；D选项错误，需确认相关资产和负债。因此正确答案为A。30.下列各项中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制且资金调度受限的境外子公司

C.持有半数以上表决权但受母公司重大影响的被投资单位

D.与母公司业务性质不同的子公司【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表合并范围的确定知识点。根据会计准则，已宣告破产的子公司不再受母公司控制，不纳入合并范围。B选项中，境外子公司即使资金调度受限，只要母公司能控制其经营决策，仍应纳入；C选项中，持有半数以上表决权且实质控制的被投资单位需纳入；D选项合并范围以控制为基础，与业务性质无关。因此正确答案为A。31.编制合并资产负债表时，首先需要进行的工作是（）

A.调整子公司资产负债表至公允价值

B.抵消内部交易未实现损益

C.抵消长期股权投资与子公司所有者权益

D.编制合并工作底稿试算平衡表【答案】：A

解析：本题考察合并资产负债表编制流程知识点。非同一控制下企业合并中，合并报表需以子公司可辨认净资产公允价值为基础计量，因此首先需对非同一控制下取得的子公司资产负债表按公允价值进行调整；选项B抵消内部交易未实现损益是后续步骤；选项C长期股权投资与子公司权益抵消是合并报表核心抵消分录之一，但需在调整和内部交易抵消后进行；选项D编制试算平衡表是最终汇总步骤，非初始工作。32.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的被合并方资产和负债应按（）计量。

A.账面价值

B.公允价值

C.评估价值

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方在合并中取得的资产和负债，应按被合并方的账面价值计量，不产生商誉；而购买法（非同一控制下）才按公允价值计量。选项B公允价值是购买法下的计量基础，选项C评估价值通常用于非同一控制下合并的资产评估，选项D可变现净值是存货等资产的可收回金额计量方式，与企业合并计量无关。33.在融资租赁业务中，承租人对未确认融资费用进行分摊时，应采用的方法是（）

A.实际利率法

B.直线法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法【答案】：A

解析：本题考察租赁会计中未确认融资费用的分摊知识点。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法（基于实际利率计算每期融资费用，更符合权责发生制）。选项B（直线法）通常不允许用于未确认融资费用分摊（除非实际利率法不适用，但准则无此例外）；选项C（年数总和法）和D（双倍余额递减法）均为固定资产折旧方法，与融资费用分摊无关。34.下列关于企业合并会计处理方法的表述中，正确的是？

A.购买法下需确认商誉，权益结合法下不确认商誉

B.购买法下按账面价值计量取得的资产和负债，权益结合法按公允价值

C.购买法和权益结合法均需确认商誉

D.购买法下合并成本低于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益，权益结合法则相反【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的知识点。购买法下，购买方支付的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分确认为商誉；权益结合法下，合并方取得的资产和负债按账面价值计量，不确认商誉，因此A正确。B错误，购买法按公允价值计量，权益结合法按账面价值计量；C错误，权益结合法不确认商誉；D错误，购买法下合并成本低于公允价值份额的差额计入当期损益（营业外收入），但权益结合法无此处理。35.企业计提产品质量保证费用100万元，确认预计负债，税法规定相关费用在实际发生时税前扣除，该预计负债的计税基础为（）

A.100万元

B.0

C.25万元

D.无法确定【答案】：B

解析：本题考察所得税暂时性差异的计税基础知识点。负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额。预计负债账面价值为100万元，未来实际发生时可全额扣除，故计税基础=100-100=0。选项A错误，未考虑未来可抵扣金额；选项C错误，25万元是按25%税率计算的递延所得税资产，非计税基础；选项D错误，计税基础可通过公式明确计算。36.下列属于应纳税暂时性差异的是（）

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值大于计税基础

C.资产的计税基础大于账面价值

D.负债的计税基础小于账面价值【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异类型。应纳税暂时性差异是指在未来期间产生应税金额的差异，具体表现为：①资产的账面价值＞计税基础（未来处置时会计收益大于税法收益，需补税）；②负债的账面价值＜计税基础（未来清偿时税法需多计税，导致应税金额）。选项B（负债账面价值＞计税基础）属于可抵扣暂时性差异（如预计负债）；选项C（资产计税基础＞账面价值）属于可抵扣差异（如会计折旧＞税法折旧）；选项D（负债计税基础＜账面价值）不符合应纳税差异定义。因此正确答案为A。37.在新租赁准则下，承租人对经营租赁的会计处理，下列说法错误的是（）

A.租赁期开始日，承租人应确认使用权资产和租赁负债

B.使用权资产应按成本进行初始计量

C.租赁期内确认使用权资产的折旧和租赁负债的利息费用

D.经营租赁的租金支出在发生时直接计入当期损益【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下经营租赁处理知识点。根据新准则，承租人需将经营租赁资本化，在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债（选项A正确）；使用权资产初始计量包括租赁付款额现值、初始直接费用等（选项B正确）；租赁期内按直线法计提使用权资产折旧，按实际利率法确认租赁负债利息费用（选项C正确）。选项D错误，新准则下经营租赁租金支出不再直接计入损益，而是通过使用权资产折旧和租赁负债利息费用分摊计入损益。38.在合并财务报表编制中，内部应收账款计提的坏账准备应当（）

A.予以抵消

B.不做处理

C.按比例抵消

D.调整未分配利润【答案】：A

解析：本题考察合并报表中内部债权债务及坏账准备的抵消处理。合并财务报表是以企业集团整体为会计主体，内部应收账款属于集团内部往来，其计提的坏账准备在合并时需全部抵消，以避免重复计算和虚增资产。具体处理为：借记“应收账款——坏账准备”，贷记“资产减值损失”，同时抵消内部应收应付项目。若不抵消，会导致集团内部债权债务及其减值准备被重复反映，违背合并报表的经济实质。因此正确答案为A。39.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值大于计税基础

C.资产的计税基础大于账面价值

D.负债的计税基础小于账面价值【答案】：A

解析：本题考察应纳税暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即未来应多缴税。根据所得税会计准则，资产账面价值大于计税基础（如会计折旧小于税法折旧）、负债账面价值小于计税基础（如会计确认负债大于税法认可负债）时会产生应纳税暂时性差异。选项B“负债账面价值大于计税基础”属于可抵扣暂时性差异（未来少缴税）；选项C“资产计税基础大于账面价值”属于可抵扣暂时性差异（未来少缴税）；选项D“负债计税基础小于账面价值”表述错误，计税基础不可能小于账面价值（计税基础由税法规定，通常与会计处理存在差异，但“小于”本身不符合负债计税基础的定义）。40.母公司向子公司销售存货，售价高于成本且当年未对外销售，在合并财务报表中对该内部交易未实现损益的抵消处理，正确的会计分录是（）。

A.借记“营业收入”，贷记“营业成本”，差额借记“营业成本”

B.借记“营业成本”，贷记“存货”，差额贷记“营业收入”

C.借记“营业收入”，贷记“营业成本”，差额贷记“存货”

D.借记“营业外收入”，贷记“存货”，差额贷记“营业成本”【答案】：C

解析：本题考察内部存货交易未实现损益的抵消处理。内部存货交易未实现损益=售价-成本，抵消时需借记“营业收入”（母公司售价），贷记“营业成本”（母公司成本），差额（未实现损益）贷记“存货”（因存货账面价值包含未实现损益，需冲减）。选项A错误，差额方向应为贷记“存货”；选项B错误，借贷方向和科目不对应；选项D错误，内部交易不涉及“营业外收入”。41.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.交易性金融资产的账面价值大于计税基础

B.预计负债的账面价值小于计税基础

C.固定资产的账面价值小于计税基础

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值小于计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税的差异，表现为：①资产账面价值＞计税基础（未来多缴税）；②负债账面价值＜计税基础（未来少缴税）。选项A中，交易性金融资产公允价值上升导致账面价值＞计税基础（计税基础为取得成本），属于应纳税暂时性差异。选项B中，预计负债账面价值＜计税基础会产生可抵扣暂时性差异；选项C中，固定资产账面价值＜计税基础属于可抵扣暂时性差异；选项D中，金融资产账面价值＜计税基础属于可抵扣暂时性差异。42.采用现行汇率法对外币报表进行折算时，通常采用历史汇率折算的项目是（）

A.固定资产

B.存货

C.实收资本

D.长期借款【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中资产和负债项目采用现行汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目中，实收资本、资本公积等股东权益类项目采用历史汇率（发生时的汇率）折算。A（固定资产）、B（存货）、D（长期借款）均为资产或负债项目，采用现行汇率，C（实收资本）为所有者权益项目，采用历史汇率。43.根据新租赁准则，承租人在租赁期开始日对租入资产入账价值的构成项目不包括？

A.租赁资产公允价值

B.初始直接费用

C.租赁付款额的现值

D.或有租金【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下承租人的租赁资产入账价值构成。根据准则，承租人租入资产入账价值=租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用。A、B、C均属于构成项目。或有租金（如按销售额比例支付的租金）在实际发生时计入当期损益（如销售费用），不纳入初始入账价值，因此D选项错误。44.在同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始投资成本的确定基础是（）

A.被合并方所有者权益账面价值的份额

B.被合并方可辨认净资产公允价值的份额

C.合并方支付对价的公允价值

D.合并方支付对价的账面价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方应按被合并方所有者权益账面价值的份额确定长期股权投资初始投资成本（A选项正确）。B选项是非同一控制下企业合并中，以可辨认净资产公允价值份额计量的基础；C、D选项不符合权益结合法对初始计量的要求，非同一控制下企业合并才以支付对价的公允价值计量。45.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目应采用的折算汇率是（）

A.交易发生日的即期汇率

B.资产负债表日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目（除所有者权益外）应采用资产负债表日的即期汇率折算。A选项错误，交易发生日的即期汇率用于初始确认外币交易；C选项错误，当期平均汇率通常用于利润表项目折算；D选项错误，合同约定汇率适用于特定外币交易的初始计量，不用于报表整体折算。46.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是？

A.固定资产会计折旧年限短于税法折旧年限

B.预提产品质量保证费用

C.交易性金融资产公允价值下降

D.国债利息收入免税【答案】：A

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指未来期间会增加应纳税所得额的差异。选项A中，会计折旧年限短于税法，导致会计上计提的折旧更多，当期会计利润小于应纳税所得额，未来期间会计折旧减少时，应纳税所得额会增加，属于应纳税暂时性差异。选项B（预提费用）和C（公允价值下降）属于可抵扣暂时性差异；选项D（国债利息免税）属于永久性差异，不产生暂时性差异。47.在编制合并资产负债表时，内部应收账款与应付账款应如何处理？

A.直接抵消内部应收账款与应付账款的余额

B.抵消内部应收账款与应付账款的余额，并同时抵消相应的坏账准备

C.仅抵消内部应收账款与应付账款的余额，不考虑坏账准备

D.不进行抵消处理【答案】：B

解析：本题考察合并报表内部债权债务抵消的知识点。从企业集团整体视角看，内部应收账款与应付账款属于集团内部资金往来，不应在合并报表中体现，需全额抵消。同时，个别报表中对内部应收账款计提的坏账准备，从集团角度看属于内部计提，不具有经济实质，应同时抵消对应的坏账准备。选项A未考虑坏账准备的抵消，不符合准则要求；选项C和D忽略了内部坏账准备的处理，故正确答案为B。48.甲公司某项固定资产会计折旧年限为5年，税法规定折旧年限为8年，会计和税法均按直线法计提折旧，不考虑残值。该固定资产账面价值与计税基础的差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。会计折旧年限短（5年），税法折旧年限长（8年），导致前期会计折旧额大于税法折旧额，资产账面价值（原值-会计累计折旧）小于计税基础（原值-税法累计折旧），属于可抵扣暂时性差异（未来可抵扣应纳税所得额，确认递延所得税资产）。应纳税暂时性差异为账面价值大于计税基础（选项A错）；永久性差异不随时间消除（选项C错）；“时间性差异”为旧准则概念，新准则已统一为“暂时性差异”（选项D错）。49.企业计提的存货跌价准备，在计算应纳税所得额时税法规定不允许扣除，该差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的分类。计提存货跌价准备导致存货账面价值（账面余额-跌价准备）小于计税基础（账面余额，税法不认可减值），形成可抵扣暂时性差异，未来可抵扣应纳税所得额。选项A为应纳税暂时性差异（账面价值＞计税基础），选项C为永久性差异（差异不随时间转回），选项D“时间性差异”为旧概念，现行准则已统一为暂时性差异。50.关于合并财务报表的合并范围，以下表述正确的是（）。

A.母公司应当将所有子公司纳入合并范围，包括已宣告破产的子公司

B.小规模的子公司可以不纳入合并范围

C.经营业务性质特殊的子公司应当纳入合并范围

D.已宣告破产的子公司应当纳入合并范围【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表合并范围的确定。根据会计准则，合并范围以控制为基础，控制的核心是拥有对被投资方的权力并通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。选项A错误，已宣告破产的子公司因丧失控制权不纳入合并范围；选项B错误，小规模公司若受母公司控制仍需合并；选项D错误，理由同A；选项C正确，经营业务性质特殊的子公司只要受母公司控制，就应纳入合并范围。51.企业对境外经营的财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，应当采用（）进行折算。

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率

C.当期平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算方法。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，境外经营财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（如平均汇率）折算；选项A资产负债表日即期汇率用于资产负债表项目折算；选项C当期平均汇率仅为近似汇率的一种，表述不全面；选项D合同约定汇率不用于财务报表折算。52.我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目应采用（）进行折算

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.当期平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据我国会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算；选项A适用于交易性金融资产等项目的初始计量；选项B是利润表项目常用的折算汇率；选项D为平均汇率，通常用于利润表项目的折算。53.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。

A.营业收入

B.固定资产

C.实收资本

D.管理费用【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算汇率的选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算，选项B“固定资产”属于资产项目，应采用即期汇率。选项A“营业收入”和D“管理费用”属于利润表项目，采用交易发生日的即期汇率或平均汇率折算；选项C“实收资本”属于所有者权益项目，采用交易发生时的历史汇率折算，因此正确答案为B。54.母公司向子公司销售产品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售，编制合并财务报表时，应抵消的内部销售收入金额为（）

A.100万元

B.80万元

C.20万元

D.0【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消知识点。母公司向子公司销售产品时，母公司确认内部销售收入100万元，子公司将其作为存货核算。编制合并报表时，需全额抵消内部销售收入（100万元）和对应的内部销售成本（80万元），差额20万元调整存货价值（视为未实现内部损益）。因此A正确。B选项抵消成本金额错误；C选项混淆了未实现损益与抵消金额；D选项未抵消内部收入不符合准则要求。55.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中应采用交易发生日即期汇率折算的是（）。

A.固定资产

B.营业收入

C.实收资本

D.管理费用【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。外币报表折算中，资产负债表的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率（现行汇率），A选项固定资产属于资产项目，采用现行汇率；利润表项目（B、D）采用交易发生日即期汇率或平均汇率；所有者权益项目中的实收资本（C）属于历史汇率，需采用交易发生日即期汇率折算。因此正确答案为C。56.企业收到投资者以外币投入的资本，在进行外币折算时，应采用的汇率是（）。

A.交易日即期汇率

B.即期汇率的近似汇率

C.合同约定的固定汇率

D.资产负债表日的即期汇率【答案】：A

解析：本题考察外币投入资本的折算规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均应采用交易日即期汇率折算，不得采用即期汇率的近似汇率或合同约定汇率。选项B“即期汇率的近似汇率”通常用于非货币性项目的折算；选项C“合同约定汇率”不符合准则要求；选项D“资产负债表日汇率”用于货币性项目期末调整，不用于初始投入资本的折算。57.承租人在租赁期开始日确认的使用权资产金额不包括（）。

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.租赁资产的公允价值【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产的构成。根据《企业会计准则第21号——租赁》，使用权资产的成本包括：租赁负债的初始计量金额（即未来租赁付款额的现值）、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）、承租人发生的初始直接费用，以及为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。租赁资产的公允价值并非使用权资产的构成部分，而是与租赁付款额现值比较后确定是否存在使用权资产的差额调整（如未确认融资费用），故选项D错误。58.下列关于企业合并会计处理的表述中，错误的是（）

A.非同一控制下企业合并采用购买法核算，商誉需单独确认

B.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价差额计入资本公积

C.购买法下，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分确认为商誉

D.商誉后续计量应采用直线法摊销，以反映其经济利益消耗方式【答案】：D

解析：本题考察企业合并会计处理方法。选项A正确，非同一控制下企业合并采用购买法，商誉单独确认；选项B正确，同一控制下企业合并差额调整资本公积；选项C正确，购买法下商誉按合并成本与公允价值份额差额计量；选项D错误，根据会计准则，商誉后续计量不摊销，而是每年进行减值测试。59.判断一项租赁是否为融资租赁时，下列标准中通常不考虑的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）

B.最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值（≥90%）

C.承租人有购买租赁资产的选择权，购价远低于行使选择权时的公允价值

D.租赁资产的账面价值大于其公允价值【答案】：D

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁判断标准包括：①所有权转移；②租赁期占比≥75%；③最低租赁付款额现值占比≥90%；④承租人有低价购买选择权。选项A、B、C均为核心判断标准；选项D错误，融资租赁判断不涉及租赁资产账面价值与公允价值的比较，仅关注租赁付款额、租赁期等经济实质因素。60.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本的调整，下列表述正确的是（）

A.购买方应将或有对价单独作为一项资产或负债进行核算，不计入合并成本

B.购买方对合并成本中包含的或有对价，在购买日若公允价值能够可靠计量，应计入合并成本

C.购买方应将或有对价的公允价值变动直接计入当期损益，不计入合并成本

D.购买方在购买日无法确定或有对价公允价值时，应暂不确认，待实际发生时调整合并成本【答案】：B

解析：本题考察非同一控制下企业合并中合并成本的构成。根据《企业会计准则第20号——企业合并》及应用指南，购买方对合并成本的调整需考虑或有对价：若或有对价符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中金融工具的定义，且在购买日公允价值能够可靠计量，应计入合并成本（选项B正确）。选项A错误，因为或有对价需计入合并成本而非单独核算；选项C错误，或有对价的公允价值变动在购买日已计入合并成本，后续变动需按会计准则调整，而非直接计入当期损益；选项D错误，购买日无法确定公允价值时，需按会计准则判断是否符合确认条件，并非暂不确认。61.同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始成本应按（）确定。

A.被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额

B.合并方支付的合并对价的公允价值

C.被合并方可辨认净资产的公允价值

D.合并方支付的合并对价的账面价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由于同一控制下企业合并不具有商业实质，长期股权投资初始成本应按被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额计量，而非以公允价值或支付对价的账面价值为基础。选项B和D混淆了非同一控制下企业合并（通常以公允价值计量）与同一控制下的处理；选项C是可辨认净资产公允价值，适用于非同一控制下企业合并，故正确答案为A。62.甲公司将一台公允价值为1000万元的设备以1200万元的价格销售给乙公司，同时签订一份融资租赁协议租回该设备。甲公司该售后租回交易中售价与资产账面价值的差额200万元，应（）

A.直接计入当期损益

B.作为递延收益按租赁期内平均摊销

C.作为营业外收入

D.冲减管理费用【答案】：B

解析：本题考察售后租回交易的会计处理知识点。售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值的差额应确认为“递延收益”，并按与该资产计提折旧相同的进度进行分摊，调整折旧费用（选项B正确）；若形成经营租赁，且售价高于公允价值，差额计入递延收益并按租赁期分摊；若售价低于公允价值且未来租赁付款额低于市价，差额计入当期损益。本题明确为融资租赁，故不选A、C、D。63.我国企业会计准则规定，境外经营财务报表折算时，利润表中的营业收入项目应采用（）进行折算

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择知识点。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，境外经营财务报表折算时：利润表项目（如营业收入）通常采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）；资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率；所有者权益项目除“未分配利润”外采用发生时的即期汇率。因此C正确。A选项为资产负债表日汇率，适用于资产负债表项目；B选项为交易发生日汇率，通常用于个别报表初始计量，不直接用于利润表折算；D选项合同约定汇率非准则规定的折算汇率。64.承租人无法取得出租人的租赁内含利率时，计算最低租赁付款额现值应采用的折现率是（）。

A.承租人的增量借款利率

B.出租人租赁内含利率

C.同期银行贷款利率

D.市场平均利率【答案】：A

解析：本题考察融资租赁折现率选择。会计准则规定：承租人优先采用出租人的租赁内含利率；无法取得时，采用承租人增量借款利率。选项B（未取得时不可用）；选项C、D非准则规定的替代标准。65.下列关于应纳税暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.资产账面价值小于计税基础

B.负债账面价值大于计税基础

C.资产账面价值大于计税基础

D.负债账面价值等于计税基础【答案】：C

解析：本题考察所得税暂时性差异的类型。应纳税暂时性差异是指未来期间会产生应纳税所得额的差异，表现为：①资产的账面价值＞计税基础（C正确），如会计上资产按公允价值增值，税法按历史成本计量；②负债的账面价值＜计税基础，如会计上负债按未来较低金额确认，税法按原金额计税。A、B属于可抵扣暂时性差异（未来可抵扣应纳税所得额）；D无差异，不产生递延所得税。66.外币财务报表折算时，资产负债表中的“存货”项目应采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.资产负债表日的即期汇率

C.交易当期的平均汇率

D.交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择规则。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，资产负债表中的资产和负债项目（如存货、固定资产等）应采用资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目（除未分配利润外）采用发生时的即期汇率（历史汇率）；利润表项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）。存货属于资产负债表中的资产项目，因此应采用资产负债表日的即期汇率，选项B正确。选项A适用于交易性金融资产的初始计量，选项C用于利润表项目，选项D不准确，故正确答案为B。67.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的50%

B.最低租赁付款额现值为租赁资产公允价值的85%

C.租赁资产性质特殊，不作较大改造只有承租人可使用

D.租赁期满，承租人仅需支付1000元即可购买公允价值20000元的资产【答案】：C

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁的核心是“实质转移与资产所有权有关的风险和报酬”，具体判断标准包括：①租赁期满所有权转移；②租赁期占资产使用寿命75%以上；③最低租赁付款额现值占公允价值90%以上；④租赁资产性质特殊（C正确）。A中租赁期占比50%＜75%，不符合；B中85%＜90%，不符合；D中优惠购买价1000元未明确是否远低于公允价值（通常需＜25%），但C选项直接体现“特殊资产仅承租人适用”，属于典型的融资租赁判断标准。68.母公司应将其纳入合并财务报表范围的是（）

A.已宣告破产且进入清算程序的子公司

B.受同一母公司控制的其他子公司

C.对其具有重大影响的联营企业

D.已处置但尚未结算的子公司【答案】：B

解析：本题考察合并范围的“控制”原则。根据会计准则，合并范围以控制为基础确定。A选项，已破产子公司丧失控制权，不应纳入；C选项，联营企业仅重大影响，不满足控制；D选项，已处置子公司不再受控制；B选项，受同一母公司控制的其他子公司，母公司拥有控制权，应纳入，故B正确。69.在企业合并中，同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并在合并方取得资产和负债的计量基础上存在差异，下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的是（）

A.合并方取得的资产和负债应按公允价值计量

B.合并方取得的资产和负债应按账面价值计量

C.合并方取得的资产按公允价值计量，负债按账面价值计量

D.合并方取得的资产按账面价值计量，负债按公允价值计量【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债应按原账面价值计量（因参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，账面价值更能反映经济实质）。A选项错误，公允价值计量是非同一控制下企业合并的计量基础；C、D选项错误，同一控制下企业合并对资产和负债均采用账面价值计量，不存在混合计量的情况。70.企业合并购买法下，关于合并成本的确定，下列说法正确的是（）

A.购买方为企业合并发生的审计费用应计入合并成本

B.购买方以发行权益性证券方式取得股权的，合并成本为发行权益性证券的公允价值

C.购买方确认的或有对价应按账面价值计量

D.购买方为取得非同一控制下企业合并，合并成本不包括被购买方原股东持有股权的公允价值【答案】：B

解析：本题考察企业合并购买法下合并成本的确定知识点。选项A错误，购买方为企业合并发生的审计、法律服务等直接相关费用应计入当期损益（管理费用），不计入合并成本；选项B正确，购买方以发行权益性证券方式取得被购买方股权时，合并成本为发行权益性证券的公允价值；选项C错误，购买方确认的或有对价应按购买日公允价值计量，后续公允价值变动如属于权益性交易则调整权益，否则计入当期损益；选项D错误，非同一控制下企业合并的合并成本为购买方付出的资产、负债或发行权益性证券的公允价值之和，即被购买方原股东持有股权的公允价值。71.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方资产和负债应按（）进行计量。

A.公允价值

B.账面价值

C.合并方账面价值

D.被合并方公允价值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债应按被合并方的账面价值计量，不产生新的商誉；非同一控制下企业合并才采用公允价值计量，故A、D错误。选项C混淆了合并方与被合并方的账面价值，因此正确答案为B。72.母公司向子公司销售商品，售价高于成本，在编制合并资产负债表时，应抵消的项目是（）

A.内部应收账款和应付账款

B.内部存货价值中包含的未实现内部销售损益

C.内部固定资产交易未实现损益

D.内部投资收益和子公司利润分配【答案】：B

解析：母公司与子公司的内部存货交易中，售价高于成本部分形成未实现内部销售损益，合并报表需抵消该未实现损益以避免重复计算。选项A是内部债权债务抵消；选项C是内部固定资产交易抵消；选项D是内部投资与利润分配抵消，均与存货交易无关。73.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.企业自行研发的无形资产，会计摊销年限短于税法规定年限

B.企业销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定在实际发生时扣除

C.交易性金融资产公允价值上升

D.以公允价值模式计量的投资性房地产公允价值下降【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中可抵扣暂时性差异的判断。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，导致当期多交所得税、未来少交。选项B中，预计负债在会计上确认时计入当期损益，税法规定实际发生时扣除，因此会计利润小于应纳税所得额，形成递延所得税资产，产生可抵扣暂时性差异。选项A中会计摊销年限短于税法，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C公允价值上升，账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异；选项D公允价值下降，账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异？此处需修正：公允价值下降时，账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异。但为避免混淆，原题设计时以“预计负债”为典型可抵扣差异（会计确认负债，税法未来抵扣），故正确答案为B。74.同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理时，合并方取得的资产和负债应按（）计量。

A.账面价值

B.公允价值

C.评估价值

D.协议约定价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计计量基础知识点。权益结合法下，同一控制下企业合并视为参与合并方权益的整合，合并方取得的资产和负债应按账面价值计量，而非公允价值（购买法适用）或其他非准则规定的计量基础。B选项公允价值是购买法（非同一控制下企业合并）的计量基础；C选项评估价值通常用于资产重估或特定交易，并非企业合并的法定计量方式；D选项协议约定价值不符合会计准则对合并资产负债计量的规定。因此正确答案为A。75.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应首先调整的项目是（）。

A.资本公积——资本溢价或股本溢价

B.商誉

C.营业外收入

D.营业外支出【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用账面价值计量原则，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额，应优先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，再冲减留存收益。B选项商誉通常在非同一控制下企业合并中产生；C、D选项营业外收支不符合同一控制下合并的账面价值原则，因此正确答案为A。76.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.资本公积

C.营业外收入

D.其他综合收益【答案】：A

解析：非同一控制下企业合并采用购买法核算，购买方支付的合并成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分，应确认为商誉。选项B资本公积通常用于权益性交易差额；选项C营业外收入是处置非流动资产等利得；选项D其他综合收益属于直接计入所有者权益的利得或损失，均不符合题意。77.采用现行汇率法折算外币财务报表时，下列项目中应按照资产负债表日即期汇率折算的是（）

A.营业收入

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中的资产和负债项目（除实收资本等权益性项目）采用资产负债表日即期汇率折算，收入费用项目采用平均汇率，所有者权益项目（如实收资本）采用历史汇率。选项中，固定资产属于资产项目，应按现行汇率折算（选项B正确）；营业收入采用平均汇率（选项A错误）；实收资本采用历史汇率（选项C错误）；未分配利润为轧算平衡项目，不单独折算（选项D错误）。78.关于递延所得税资产的确认，下列表述中正确的是（）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产并调整商誉

C.自行研发的无形资产因税法加计摊销产生的暂时性差异应确认递延所得税资产

D.对于商誉初始确认时产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产【答案】：A

解析：本题考察递延所得税资产确认的条件知识点。根据所得税准则，递延所得税资产的确认需以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限（A选项正确）。B选项中，企业合并形成的可抵扣暂时性差异通常调整商誉或留存收益，而非直接调整商誉；C选项，自行研发无形资产加计摊销产生永久性差异，不确认递延所得税资产；D选项，商誉初始确认的可抵扣差异不确认递延所得税资产。因此正确答案为A。79.根据新租赁准则，承租人确认使用权资产时，初始计量金额不包含（）

A.租赁负债初始计量金额

B.租赁期开始日预付租金（扣除租赁激励）

C.租赁期内预计发生的可变租赁付款额

D.拆卸及复原租赁资产的预计成本【答案】：C

解析：本题考察租赁会计处理知识点。使用权资产初始计量金额包括：租赁负债初始计量金额、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）、初始直接费用、复原成本。选项C中可变租赁付款额（除实质固定付款额外）在实际发生时计入当期损益，不计入使用权资产。80.在同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始确认金额应基于（）计量。

A.被合并方所有者权益账面价值的份额

B.被购买方可辨认净资产公允价值的份额

C.合并方支付对价的公允价值

D.被合并方资产和负债的公允价值之和【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，长期股权投资按被合并方所有者权益账面价值的份额计量；选项B为非同一控制下企业合并中“商誉”以外的长期股权投资计量基础；选项C、D混淆了同一控制与非同一控制下的计量逻辑，非同一控制下才以支付对价公允价值计量。81.在编制合并资产负债表时，内部应收账款与应付账款应予以抵消，抵消分录中涉及的会计科目不包括（）

A.应收账款

B.应付账款

C.资产减值损失

D.坏账准备【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表内部往来抵消知识点。抵消内部应收账款与应付账款时，需编制分录：借“应付账款”，贷“应收账款”；同时抵消已计提的坏账准备（借“坏账准备”，贷“信用减值损失”）。因此涉及“应收账款”“应付账款”“坏账准备”，不涉及“资产减值损失”（或“信用减值损失”）。故C错误，A、B、D正确。82.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧大于税法折旧

B.会计利润小于税法利润

C.预提产品质量保证费用

D.交易性金融资产公允价值上升【答案】：D

解析：本题考察应纳税暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即未来应纳税。交易性金融资产公允价值上升时，会计上确认公允价值变动收益，导致账面价值大于计税基础（计税基础为取得成本），未来处置时需就公允价值变动部分缴纳所得税，因此形成应纳税暂时性差异。会计折旧大于税法折旧（A）、预提产品质量保证费用（C）会导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；会计利润小于税法利润（B）属于永久性差异，不直接产生暂时性差异。因此正确答案为D。83.根据《企业会计准则第21号——租赁》，判断一项租赁为融资租赁的核心标准是：

A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上

B.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90%以上

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人才能使用

D.租赁期满所有权转移给承租人【答案】：C

解析：本题考察融资租赁的判断标准。融资租赁的判断标准包括“租赁期占使用寿命大部分（通常75%以上）”“最低租赁付款额现值占公允价值大部分（通常90%以上）”“所有权转移”“特殊性资产”等。选项A、B、D均为具体标准之一，但题目问“核心标准”，根据准则，“租赁资产性质特殊”（选项C）是最根本的判断标准，其他标准为补充。例如，若租赁资产为通用设备，即使满足75%比例，也可能为经营租赁；而特殊资产不作改造只有承租人可用，必然为融资租赁。故正确答案为C。84.企业选定记账本位币时，无需考虑的因素是（）。

A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.外币融资的金额大小【答案】：D

解析：本题考察记账本位币确定因素知识点。企业选定记账本位币需考虑以下因素：该货币对销售价格的影响（选项A）、对成本费用的影响（选项B）、融资和收款货币（选项C）。选项D“外币融资的金额大小”与记账本位币选择无关，记账本位币选择基于经营所处主要经济环境，而非融资金额，故选项D错误。85.母公司与子公司之间存在内部应收账款和应付账款，在编制合并财务报表时，应当编制的抵消分录是（）。

A.借记“应收账款”，贷记“应付账款”

B.借记“应付账款”，贷记“应收账款”

C.借记“应收账款”，贷记“管理费用”

D.借记“应付账款”，贷记“财务费用”【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表中内部债权债务的抵消处理。母公司与子公司之间的内部应收应付账款属于内部往来，在合并报表中需全额抵消，以消除内部交易对财务报表的影响。正确分录为借记“应付账款”（负债方），贷记“应收账款”（资产方），选项B符合。选项A方向错误，选项C、D涉及管理费用或财务费用，与内部债权债务抵消无关。86.根据融资租赁的判断标准，下列哪项通常被认定为融资租赁（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的70%以上

B.承租人有购买选择权，且购价远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.最低租赁付款额现值仅相当于租赁资产公允价值的85%

D.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有出租人才能使用【答案】：A

解析：本题考察融资租赁的具体判断标准。根据《企业会计准则第21号——租赁》，满足以下一项或多项标准的，通常认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（选项B“远高于”错误）；③即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上，选项A符合）；④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（通常指90%以上，选项C“85%”不足）租赁开始日租赁资产公允价值；⑤租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用（选项D“出租人”错误）。故正确答案为A。87.承租人在融资租赁业务中，未确认融资费用的分摊方法应采用（）

A.直线法

B.实际利率法

C.年数总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用的分摊方法知识点。根据新租赁准则，承租人在融资租赁中，未确认融资费用属于货币性负债的融资成本，应采用实际利率法进行分摊（即按实际利率计算并计入当期财务费用）。直线法（A）仅适用于经营租赁或简化处理的情况；C、D为固定资产折旧方法，与未确认融资费用分摊无关。因此B正确。88.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.会计上计提的固定资产减值准备

B.期末交易性金融资产的公允价值低于账面价值

C.企业当期发生的超标的业务招待费

D.企业当期购入并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值高于账面价值【答案】：D

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。应纳税暂时性差异表现为资产账面价值＞计税基础或负债账面价值＜计税基础，导致未来应纳税所得额增加。交易性金融资产期末公允价值高于账面价值时，会计账面价值＞税法计税基础（成本），产生应纳税暂时性差异（D正确）；A、B选项中资产账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异；C选项超标的业务招待费属于永久性差异，不产生暂时性差异。89.采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应采用历史汇率折算的是（）

A.存货

B.应收账款

C.实收资本

D.固定资产【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中除实收资本（或股本）等所有者权益项目采用历史汇率外，其他资产、负债项目均采用现行汇率折算，留存收益项目通过折算后利润表平衡计算。选项A、B、D均为资产项目，应采用现行汇率；选项C“实收资本”属于所有者权益中的投入资本，按历史汇率折算，故正确。90.在合并财务报表编制中，母公司与子公司之间内部应收账款本期计提的坏账准备，在抵消分录中应（）。

A.借记“应收账款—坏账准备”，贷记“资产减值损失”

B.借记“资产减值损失”，贷记“应收账款—坏账准备”

C.借记“应付账款”，贷记“应收账款”

D.借记“应收账款”，贷记“应付账款”【答案】：A

解析：本题考察内部应收应付款