原材料的核算

项目原材料的核算财务会计实务原材料是企业为了生产而储存的。随着现代企业管理技术的提高，企业储存的原材料呈下降趋势，但是为了保证生产，每个企业通常会保存一定数量的原材料作为储备。下面将详细介绍原材料的有关知识及其核算内容。

原材料的概念与分类一、原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品备件、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。实际成本核算通常适用于材料收发业务较少的企业。在实际工作中，对材料收发业务较频繁且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般采用计划成本进行材料收发的核算。

按实际成本计价的原材料的核算二、按实际成本核算时，材料的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价，使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等。“原材料”科目用于核算库存各种原材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目用于企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算，以及核算货款已付但尚未验收入库的各种物资（在途物资）的采购成本。本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。“在途物质”科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。（一）原材料取得的核算外购原材料1外购原材料的成本包括材料买价及其他费用。但是我国税法规定，一般纳税人所支付的运输费用可根据运费结算单据所列运费金额的7%列入增值税进项税额中准予扣除，但是随同运费支付的装卸费、保险费等不在计算扣除之列。企业外购由于结算方式和采购地点不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，应根据具体情况对其进行账务处理。（1）结算凭证到达同时材料已验收入库。企业在支付货款或开出商业承兑汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的（不计入材料采购成本的）税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项贷记“银行存款”“其他货币资金”等科目，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目。【例5-1】（2）结算凭证已到，材料尚未到达。在已经支付货款或开出商业承兑汇票，但材料尚未到达或已到达但尚未验收入库的情况下，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”科目，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目等；待材料验收入库后，再借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。【例5-2】（3）材料到达已验收入库，结算凭证未到达。对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，因企业未收到有关结算凭证，无法准确计算入库材料的实际成本及销售方代垫的采购费用的，应于月末按材料的暂估价值借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用相同的红字记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“其他货币资金”或“应付票据”等科目。【例5-3】（4）在原材料采购过程中发生短缺和毁损的处理。材料在采购途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。①定额内合理的途中损耗计入材料的采购成本。②能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。③凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再分别处理。属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，应将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，则将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。自制或委托加工的原材料2企业自制或委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按确定的实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”或“委托加工物资”科目。投资者投入的原材料3接受捐赠的原材料4企业接受捐赠取得的原材料应该按以下情况确定入账：（1）捐赠方提供了有关凭据（发票）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①若同类或类似原材料存在活跃市场的，按同类或类似原材料的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。②若同类或类似原材料不存在活跃市场的，按该接受捐赠原材料预计未来现金流量的现值作为入账成本。企业收到捐赠的原材料时，按照确定的原材料入账成本，借记“原材料”科目；按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；按其差额，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。（二）发出原材料的核算发出原材料的核算1企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用或作为有关项目支出。生产经营领用的原材料，应按领用部门和用途，借记“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；出售原材料时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，同时应按原材料的实际成本结转销售成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。【例5-4】发出原材料的计价2存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。先进先出法是指先入库的存货先发出（销售或耗用），并以存货实物流转假设为前提，对发出的存货进行计价的一种方法。具体做法是收到存货时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。（1）先进先出法【例5-5】表5-1材料收、发、存资料表5-2材料明细账（先进先出法）（续表）采用先进先出法可以随时结转已发出存货的成本，但是当存货收发业务数量、单价经常变动时，则每次发出存货可能要采用两个或两个以上的单价计算，工作量较大。在物价上涨时，期末存货成本是按最近购货成本确定的，其价值接近于市场价值，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。其计算公式为：（2）月末一次加权平均法如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货成本，则其计算公式为：【例5-6】表5-3材料明细账（月末一次加权平均法）移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均单位成本的一种方法。其计算公式为：（3）移动加权平均法【例5-7】表5-4材料明细账（移动加权平均法）采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本都加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：存货项目必须是可以辨别认定的；必须有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。（4）个别计价法【例5-8】表5-5材料明细账（个别计价法）（续表）个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本计算的工作量较大。因此，个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务。

按计划成本计价的原材料的核算三、（一）按计划成本计价原材料取得时的核算外购原材料1原材料采用计划成本核算时，原材料的收发及结存均按照计划成本计价，使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。“原材料”科目用来核算库存各种材料的收发与结存情况，在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料采购”科目用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料实际采购成本；贷方登记转出的已经付款或已开出承兑商业汇票并已验收入库的材料的实际采购成本，应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他增减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，以及由于意外事故造成的非常损失；期末借方余额反映企业已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。该科目应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。企业购入原材料收到发票账单时，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等科目。“材料成本差异”科目用来核算企业材料的实际成本与计划成本之间的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）和结转的材料的实际成本小于计划成本的差异，以及调整库存材料计划成本时的减少的计划成本；贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异（节约差）和结转的各种材料的成本差异，以及调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。

企业根据具体情况可以单独设置“材料成本差异”科目，也可以在“原材料”“周转材料”等科目下设置“成本差异”明细科目进行核算。【例5-9】【例5-10】【例5-11】【例5-12】【例5-13】在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算程序，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已签发商业承兑汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本的差异。【例5-14】以外购以外的其他方式取得原材料2企业通过外购以外的其他方式取得原材料，不需要通过“材料采购”科目确定材料成本差异，而应直接按取得材料的计划成本，借记“原材料”等科目；按确定的实际成本，贷记“生产成本”“委托加工物资”等相关科目；按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。（二）按计划成本计价原材料发出的核算为简化原材料的日常核算工作，企业可于月末根据领料单等编制发料凭证汇总表，结转发出材料的计划成本，应当根据发出材料的用途，按计划成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并结转发出材料应负担的材料成本差异，将本月发出材料和月末结存材料的计划成本调整为实际成本。调整公式为：实际成本=计划成本±材料成本差异月末，根据“原材料”和“材料成本差异”科目的记录，计算出材料成本差异分配率和本期发出材料应负担的成本差异。有关计算公式为：