【农业上市公司审计程序选择案例分析-以华英农业为例12000字（论文）】

PAGE2农业上市公司审计程序选择案例分析—以华英农业为例摘要农业作为第一产业关乎国家的总体战略安全，我国作为世界第一人口大国农业是我国经济平稳运行的压舱石。我国对于农业上市公司审计程序选择的研究起步较晚，我国在积极借鉴外国经验的同时也在努力研究适合我国农业上市公司的审计程序。对于农业上市公司的审计方法选择还没有系统的理论体系，本文在借鉴学者们的研究成果之上对华英农业进行案例分析总结这类农业上市公司的审计程序选择对农业上市公司审计程序理论发展有一定的理论意义。随着我国金融市场的完善国家和社会对于上市公司财报的真实性有着更高的要求，在这样的背景下本文通过对以华英农业为例的农业上市公司的审计程序选择进行研究，有利于在审计农业上市公司时增加审计报告的可信度并且对我国农业上市公司质量的提高有一定的促进作用。本文集中阐述了农业上市公司审计程序选择的相关概念，以华英农业的年度财务报表审计为例对农业上市公司的审计程序选择问题做了相应分析，刨析了选择不同的审计程序对审计结果的影响，讨论了对农业上市企业所特有的科目应该怎样审计，就农业上市公司审计的难点所对应的审计程序提出了自己的看法，并预测了未来农业上市公司审计程序的针对性审计程序选择。关键词：农业上市公司；审计程序；生物资产1导论1.1研究背景与研究意义农业作为第一产业关乎国家的总体战略安全，我国作为世界第一大发展中国家，对农业产业的支持力度是不容小觑的，我国政府出台了相关农业政策来对农业企业进行扶持，我国农业领域的龙头企业也在21世纪接连上市。但随着蓝田股份、獐子岛等农业上市公司财务舞弊被曝光对上市农业公司的审计程序选择问题也进入了人们的视野。选择合适的审计程序来对上市农业公司审计关乎着社会对上市农业公司信任与我国国民经济的稳定运行。研究意义：理论意义：我国对于农业上市公司审计程序选择的研究起步较晚，我国在积极借鉴外国经验的同时也在努力研究适合我国农业上市公司的审计程序。对于农业上市公司的审计方法选择还没有系统的理论体系，本文在借鉴学者们的研究成果之上对华英农业进行案例分析总结这类农业上市公司的审计程序选择对农业上市公司审计程序理论发展有一定的理论意义。现实意义：随着我国金融市场的完善国家和社会对于上市公司财报的真实性有着更高的要求，在这样的背景下本文通过对以华英农业为例的农业上市公司的审计程序选择进行研究，有利于在审计农业上市公司时增加审计报告的可信度并且对我国农业上市公司质量的提高有一定的促进作用。1.2国内外研究现状近年来农业上市企业审计的失败案件经常发生，对农业上市企业审计的审计程序选择问题越来越成为学术界和社会公众关注的部分，因此众多研究者从各个角度对农业上市企业的审计程序选择的相关问题展开了研究。1.2.1国外研究状况Robert（2006）经过研究美国公众公司会计监督委员会(PCAOB）的《审计风险识别和评价》报告，以此报告中的问题为导向，得出关于存货，当今的审计准则有许多的不足，关于审计风险与相关的评估尚未建立完整的体系，者与审计所面对的问题的复杂性有直接的关系。Krishnan(2008）研究了审计人员对农业公司的存货实施审计程序的情况，发现有着丰富经验的审计人员首先会关注被审公司的经营现状与盈利能力，在一定水准上，对于盈利的管理有利于审计报告可靠性的增长。Crawford(2009）等通过对一些企业的存货风险管理体系进行研究发现，审计人员通过先期获取审计证据对企业进行风险评估，对于制定审计方案有很大的帮助。Carcell和Nagy(2010）通过对美国审计机构从事审计师和业务的经验进行实证分析研究得出如果是外派对被审企业的存货、固定资产与在建工程等项目的财务情况进行了监盘与核算的审计师和从事被审计企业项目及其所在地行业的一些相关知识，对于降低存货审计风险具有十分积极的意义。Flint等(2011）建议认为，在对存货的审计中，审计师首先不应当关注存货的财务数据本身，首先要考虑的就是其客户所需要面临的一些战略性风险，然后再仔细查看其财务数据的真实正确性。这种审计方法能够极大地增强了审计工作的有效度，使得审计师能够对自己的审计成果具备较好的把控和信心，而且，还能帮助公司的客户更好地完成公司治理。Album.L.Nagy(2012)研究了美国部分大型农业集团的财务数据及审计实施情况，发现虽然这些大型农业集团具有相对优越的盈余操纵条件以掩饰自身的财务漏洞但如果审计人员具备较高的农业行业专业知识水平或丰富的农业审计经验，可以通过实施相应的审计程序识别出账项中的纰漏，一定程度上规避错报、漏报的审计风险。1.2.2国内研究状况闫军刚（2010）认为在具体的存货审计业务中，选择有针对性的"个性化程序"是十分关键的。个性化程序强调了具体的审计过程中的工作有针对性，体现了审计专业判断法的使用，在对特殊行业的审计中应当考虑利用专家协助。王甜甜（2015）特别指出在对上海蓝田实业股份、绿地新大地、万福生科等上市公司的细节审计中，审计人员在实施细节审计检查过程中对于与其他上市公司密切相关的重要业务和经营事项并没有能够做到正确、可靠的进行细节审计检查和性能测试，是导致审计报告出现错误的原因之一。邹子阳（2016）研究认为在对农业企业进行审计时我们应该特别注意四个方面；一是在存货审计过程中的风险评估和对待风险的应对；二审计人员在此过程中要重点检验是否有存货真实和准确；三着眼于成本的分配和结转；四关注农业公司关联方交易。魏文扬（2016）在研究中指出了注册会计师在我国企业内部应对农业企业审计状况的改进方法：一是要关注其收入和费用的真正合理性；二进一步加强对存货及其他生物资产的监盘工作；三着眼于资产流转减值的情况并且更加注重在分析过程中的运用；四分析关联方的交易价格是否正确。张换利（2016）指出，由于农业型和中小微型企业所使用的存货具有特殊性和舞弊行为的自身优势，所以管理层蓄意或者造假多数都是为了充分利用企业存货的自身特点，注册的会计师在制定时就要针对企业存货的项目和自身特点制定计划并采取适当的自我审计手段和程序等措施来有效地应对这些存货的舞弊。一个评估管理层的诚信与否；二注重分析程序的运用；三做好存货监盘。傅贵勒等（2017）指出了审计流程，是因为我们执行审计流程的整体，就是一种寻找审计证据的方式。严谨的流程设置能够促使审计人员将其工作按照规定的流程顺序开展，可以大大提高其审计的质量，为其获得充分、恰当的审计证明资料提供保障。刘娜和袁建华（2017）认为未来一家从事农业类上市公司由于其行业性质和特征已经能够给财务造假工作者提供了方便和条件，导致注册的会计师对于农业行业的审计活动已经成为了我国证券市场中财务违法犯罪的一个重灾地带，注册的会计师只有不断地加强自身的农业审计知识和专长，加强对于存货、收入、成本费用等在确定层面特定的风险节点的管理和控制，才能使审计的风险最终下降到一个可以被接受的较低水平。胡乃忠（2017）研究指出会计师事务所应对审计程序改进优化：一积极运用互联网思维指导审计工作开展；二创新会计师事务所审计程序；三完善有关制度制定确保审计程序执行。钱燕（2018）指出，在监盘的工作中，注册会计师要做到的是应与各位专家密切保持交流，讨论和开展审计工作，查阅和借鉴其他有关生物资产审计的案例，设计一套完善的审计方法和程序，相信在各位专家的支持和辅助下，注册会计师的审计和工作质量将一定会大大提高，利益的相关者对其的信任感和威望也一定会大大增强。隋欣（2019）研究认为审计程序可以充分的保证项目组成员按照计划得到有关证据，以便作出公正客观有效的项目审计意见和结论，防止潜在审计风险的发生。1.2.3文献评述综上所述，国内外研究者通过对审计程序的选择与审计风险的关系相关的研究，对审计风险、审计程序的具体执行与改进等做了系统的阐述，但是并没有对以审计风险为基础的审计程序选择建立框架体系，所以这个问题值得我们继续深入研究。1.3论文的主要内容本文从四部分对农业上市公司审计程序的选择进行研究，具体如下：第一部分：导论部分。本文的开始介绍了当前国内外对农业上市企业审计的研究状况与本文的研究方法。第二部分：基本概念和基本理论。本文的第二部分主要阐述了本文所使用的审计的相关概念。第三部分：华英农业案例部分。在这部分中主要介绍了华英农业2019年财务报表审计过程中注册会计师使用的会计政策与执行的审计程序。第四部分：研究结论与局限性部分。在这部分中总结了本文的主要观点并分析了本文的不足.1.4论文的研究方法文献研究法。本文主要采用文献回顾法的研究方法，首先对农业上市公司审计程序选择相关的文献进行搜集，分类整理，然后深入阅读，分析之前学者的研究脉络和研究成果，为自己进一步研究提供思路。同时通过大量阅读文献有利于了解国内外对农业上市公司审计程序选择的研究现状，为研究相关案例提供理论基础实证研究法。通过对华英农业的审计程序选择进行实证分析，分析不同审计程序的选择的原因与作用来研究本论文，总结得出适合同类农业上市公司的审计方法选择。2基本概念和基本理论2.1生物资产的相关概念根据我国新会计准则，生物资产的定义为有生命的动物和植物。国际会计准则将生物资产解释为活着的动物或植物。由此可以看出在对于生物资产的基础理论定义上，我国的新会计准则和国际会计准则并没有什么差别。在我国的新会计准则中对生物资产进行了分类，明确指出了将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。并作出了解释：消耗性生物资产指的是拥有的目的是为了在未来销售获取收入或者在收获后可以成为农产品的的生物资产。例如在田中种植的农作物、果蔬、拥有目的为出售的家禽家畜和长成后用于出售为材料的林木。生产性生物资产指的是持有的目的为对外租赁、提供劳务和产出农产品等的生物资产。例如为生产牛奶而持有的奶牛等。公益性生物资产指的是持有的主要目的为恢复生态环境与预防沙尘暴等自然灾害的生物资产，例如退耕还林。 本文主要研究消耗性生物资产和生产性生物资产，所以在此着重说明我国新会计准则中第八条第四点农业企业拥有的消耗性生物资产的成本确认应包括消耗性生物资产销售以前的人工、材料和各种应分摊进次生物资产的间接费用。2.2收入的相关概念根据我国新会计准则，收入的定义为有极大的概率致使所有者权益增加且与经所有者投入的资本无关联的日常经营活动所形成的经济利益总流入。在国际准则中，收入的定义为在一定会计期间内的经济利益总流入，这种经济利益的总流入包括除权益所有者所投入的资本造成权益增加外的由资产增加或者负债减少所引起的所有者权益的增加。总体看我国新会计准则与国际会计准则的内容大体相近。并且我国新会计准则对收入的分类进行了说明，将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。同时对这三类收入的确定做了说明：销售商品收入的确定需要满足的条件为销售商品的所带来的相关经济利益有极大的概率流入企业且其成本于收入可以可靠的计量，在商品销售后企业丧失了对商品的有效控制与继续管理权，商品所有权中的风险与收益被转移至商品的购买方。提供劳务收入的确定需要满足的条件为在交易的过程中过去与未来的成本、收入和完成的进度能够可靠的计量，同时交易所产生的经济利益有极大的概率流入企业。让渡资产使用权收入的确定需要满足的条件为相关经济利益有极大概率流入企业且收入能够可靠的计量。2.3存货的相关概念根据我国的新会计准则，存货的定义为企业在经营活动中所拥有的用于出售的商品、正在生产的商品、或是劳动过程中损耗的生产资料。在国际准则中，收入的定义是日常经营活动中以销售为目的所拥有的资产或在相同目的下还处于生产状态下的资产与在生产过程中所消耗的生产材料。通过对比我们可以发现我国的新会计准则只是与国际会计准测存在微小的差别。在我国的会计准则中对于存货的计量分为三类采购成本；加工成本与其他成本，并分别进行了阐述：存货的采购成本是指企业为了购买存货所付出的价款、运费与相关费用。存货的加工成本是指企业在加工过程中按一定方法分配的制造费用与加工过程中的直接人工费用。存过的其他成本是指企业除上述两种情形以外为得到存货所产生的费用。2.4审计理论审计是指被委托人通过对被审计单位的经济活动所获得的证据进行客观的评价，再将相关标准与之对应比较，最后得出结论提交委托人使用。审计主要分为社会审计、内部审计和政府审计三类。2.5风险导向型审计理论风险导向型审计又名风险基础审计是一种在审计过程中所使用的审计方法。在该方法中注册会计师首先对被审计单位的风险进行评估，其次以评估结果为导向来设计审计程序与确定在审计中关注的重点与方向，从而对被审计单位的财务报表是否公允做出判断。3华英农业案例3.1案例背景2002年经河南省人民政府批准由河南省潢川县财政局实际控制，由河南省潢川华英禽业总公司、河南省农业综合开发公司、辽宁省粮油食品边贸公司、潢川县康源生物工程有限责任公司、杭州元亨饲料兽药有限公司等5家单位发起设立的河南华英农业发展股份有限公司（以下简称华英农业）成立。华英农业是一家从事禽类相关的中国龙头农业企业，2019年的年度财务报表审计由中兴华会计师事务所执行。研究次案例有助于我们分析和理解注册会计师对于农业上市公司审计过程中审计程序的选择。同时对于我们研究注册会计师在对农业上市企业审计时应该怎样选择审计程序有一定参考意义。3.2针对收入确认的审计程序的选择3.2.1注册会计师针对对华英农业收入的确定性选择的审计程序针对华英农业收入确认，注册会计师实施的主要审计程序包括:评价、测试公司与收入确认相关的关键内部控制设计和运行的有效性；在本年记录的销售收入中选取样本，检查销售合同、出库单、磅单、发票、报关单等，评价销售收入的确认是否符合公司相关会计政策以及是否满足企业会计准则的要求；对于鸭苗、鸭毛等期末无存货的产品，将其产能与销售数量进行分析性复核，评价收入的真实性；对营业收入实施实质性分析程序，分析收入及毛利率变动的合理性，检查本期收入及毛利率是否出现异常波动的情况；结合应收账款、预收款项的审计，对重大客户实施函证程序；就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本进行截止性测试，评价收入是否被记录于恰当的会计期间；检查与收入确认相关的信息在财务报表中的列报与披露是否充分、适当。3.2.2注册会计师审计程序的优点本次注册会计师对收入的确定首先执行的审计程序就是对华英农业收入的内部控制的设计与运行进行了有效性测试。由于如今的审计的主流变为风险导向型审计，所以对被审计公司的内部控制进行有效性测试是注册会计师为被审计公司设计下一步审计程序的基础。注册会计师首先执行这一审计程序也显示出本次审计是一次科学的有效的审计案例。接下来注册会计师对华英农业的销售收入执行了实质性程序，通过对销售相关的原始凭证进行了抽样检查。这一审计程序也是大多数会计事务所进行审计时所会选择的审计程序。注册会计师选择执行这一审计程序，有利于对华英农业的收入确认的合理性进行评估。同时在执行这一审计程序后，大大降低了被审计公司的财务报表风险，增加了审计报告的可信程度。在对鸭苗与鸭毛这类期末无存货的产品注册会计师选择的审计程序是先对华英农业的产能进行分析计算，再将得到的数据与企业的销售数量进行对比，通过对数据的分析复核来确认华英农业收入的真实性。这类审计程序的优点在于审计成本较低，降低了审计程序执行的时间并且这种审计程序也大大增加了被审计企业的舞弊成本，使企业简单的更改收入的数据进行财务舞弊的想法变成了不可能实现的操作。在对营业收入的审计程序选择上，注册会计师选择了执行实质性分析程序，通过对华英农业的收入与毛利率进行分析并于往年数据进行比对，以此来检查该企业的收入与毛利率是否出现了不合理的波动。这类审计程序的优点在于可操作性强，如果在审计过程中发现被审计公司的收入或毛利率出现了异常的波动，那么注册会计师便可以顺此线索继续执行更多的审计程序。反之则可以将对营业收入的实质性程序执行到此截止，大大节约了审计时间与成本，更加凸显了风险导向型审计的优势。注册会计师在对被审计单位的数据进行审计检查的同时，也对华英农业的应收账款与预收账款执行了传统有效的函证程序。注册会计师执行的这项审计程序属于在对期末应收账款与预收账款有余额的企业进行审计时都会执行的审计程序。但在此次审计案例中由于注册会计师在之前执行对华英农业执行了一系列审计程序，所以对应收账款与预收账款的函证程序会与上述审计程序组成穿行测试，如果被审计的企业只在一方舞弊造假就会立即被注册会计师发现，大大提高了注册会计师出具的审计报告的可靠程度。注册会计师在对资产负债表日前后的收入交易进行了抽样检查并执行了截止性测试，通过这种审计程序对于被审计企业的收入是否被计入了合理的会计期间进行了评价。通过这个审计程序的选择，我们可以看出执行主导此次审计项目的注册会计师是一位经验丰富的注册会计师，在一些企业舞弊案例中，进行财务舞弊的企业往往会在资产负债表日前后做文章动手脚，而降低这类风险就需要注册会计师就需要丰富的审计经验。注册会计师对于收入的确认执行的最后一个审计程序是对其在财务报表中的列报与披露是否充分准确进行了检查。因为在我国的会计准则中，管理层有责任在会计报表中准确充分的披露企业经营过程中发生的重大的关键的信息。执行这项审计程序体现了注册会计师充分的专业素养，因为审计执行者是接受委托人的委托对企业进行审计，而随着社会经济的发展，委托人主要为股东，而被审计的主要为管理层，审计人员作为被委托人是向股东即企业的所有者负责的，所以有责任监督管理层准确充分在财务报表中收入的披露。3.2.3注册会计师审计程序的不足注册会计师在对鸭苗鸭毛这类期末无余额的的产品执行审计程序时，所获取的审计证据均为内部证据，可靠性并没有外部证据那么充分。在一定的程度上给予了被审计企业舞弊的空间。在对于营业收入所执行的审计程序中，只与本企业的过往数据进行了纵向比较，并没有与同类企业进行横向比较，这可能会使审计程序的效用不能得到充分的发挥。在注册会计师对企业进行函证的审计程序时，注册会计师只选择对重大客户进行了函证，这样的选择显然是不够全面的。在函证的过程中除了对重大客户的函证外，也应该对特殊的异常的款项进行关注并执行函证程序以将审计风险降低。在注册会计师对于收入的确定是否准确的计入会计期间所执行的审计程序中对于抽样的选择有一定的局限性，对于不在会计截止日期发生的收入交易注册会计师也应当给予适当的关注。因为农业企业一些商品的生长周期较长，不一定会在一个会计期间以内。所以注册会计师在测试农业企业的收入是否准确计入正确的会计期间时不应只选择特定的样本，应该对其他的样本以适当的关注，从而降低审计风险，提高审计报告可靠性。注册会计师在对收入的确认选择审计程序时没有选择从税收角度来验证收入确定的真实完整。税收由于农业企业的特殊性可能有国家政策的倾斜，减税甚至免税，但在国家税收机关总会留下痕迹，这是注册会计师可以获得的可靠性极高的外部证据。所以我认为在选择审计程序时不应忽视对此方面的关注。3.3针对存货的存在性和计价的审计程序选择3.3.1注册会计师针对华英农业存货的存在性和计价的审计程序选择针对华英农业存货的存在性与计价，注册会计师实施的主要审计程序包括:了解并测试管理层针对存货管理的内部控制制度，包括采购、生产、仓储管理以及存货发出等控制流程；向管理层及仓储管理人员了解存货的存放地点、保管情况，对存货实施监盘程序。评价管理层用以记录和控制存货盘点结果程序的有效性，并在监盘过程中观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并执行抽盘向管理层了解主要产品的市场价格波动情况，获取管理层存货跌价准备计算资料，检查其是否按相关会计政策执行，分析存货跌价准备计提是否充分；对于能够获取公开市场销售价格的产品，独立查询公开市场价格信息，将其与管理层估计的售价进行比较；对无法获取公开市场销售价格的产品，将产品估计售价与最近或期后的实际售价进行比较；比较同类产品的历史销售费用和相关税费，评价管理层估计的销售费用和相关税费的合理性；评价存货在财务报表中的列报是否真实、准确、完整。3.3.2注册会计师审计程序的优点本次注册会计师对存货的存在性与计价第一项执行的审计程序就是对华英农业存货的内部控制的设计与运行进行了有效性测试。在存货的审计环节中对于被审计公司的内部控制进行有效性测试是注册会计师为被审计公司的存货审计设计下一步审计程序的基础。注册会计师首先执行这一审计程序对于接下来开展对存货审计的实质性程序有着至关重要的作用，存货在农业企业中是舞弊的重灾区，在近几年我国农业上市公司曝光的舞弊案件中大部分舞弊公司都在存货这一环节进有着金额巨大的错报，所以注册会计师对被审计公司的存货先进行内部控制的有效性测试并评估存货的审计风险是十分明智的选择。紧接着注册会计师执行了存货审计环节最为关键的审计程序之一，对于存货的监盘。在执行这一审计程序的过程中，注册会计还进行了一些与一般监盘所不同的审计步骤，在监盘的过程中注册会计师还对企业的存货控制程序有效性进行了评估并检查了企业计提存货跌价准备的充分性进行了检查。在这一审计程序中注册会计师体现了审计过程中的谨慎性原则，并且执行的审计程序传统可靠，体现出了注册会计师优秀的专业素养。注册会计师也将被审计企业估计的售价与注册会计师可以在公开市场中独立获取的其他同类企业同类产品的售价进行了比较。这一审计程序有效降低了管理层有可能通过高估存货来虚增企业资产所带来的财务报表风险，并且由于获取同类企业同类产品的售价这一行为是公开且独立的，所以也增强了会计师事务所出具的审计报告的可靠性。而对于市场中无法公开获取的存货的售价，注册会计师选择的审计程序是将被审计企业所估计的售价与其在最近的售价或会计截止日期之后的售价相比较，以降低管理层虚增资产所带来的审计风险。注册会计师同时对企业销售的费用执行了实质性测试程序，通过与被审计企业的往期销售费用与税费的比较，通过数据的分析来判断本期的销售费用及相关税费是否合理。这项审计程序所使用的比较方法为纵向比较，通过对同一企业往期的同一项目进行比较来分析该项目在本期的合理性。注册会计师对于存货的确认执行的最后一个审计程序是对其在财务报表中的列报是否充分、准确、完整进行了检查。因为在我国的会计准则中，管理层有责任在会计报表中准确充分的披露企业经营过程中发生的重大的关键的信息。执行这项审计程序体现了注册会计师充分的专业素养，因为审计执行者是接受委托人的委托对企业进行审计，而随着社会经济的发展，委托人主要为股东，而被审计的主要为管理层，审计人员作为被委托人是向股东即企业的所有者负责的，所以有责任监督管理层准确、充分、完整在财务报表中存货的列报。3.3.3注册会计师审计程序的不足在存货环节的审计程序中，注册会计师在执行对存货的盘点时所获取的相当一部分审计证据属于内部证据，并且在对存货跌价准备方面信息完全由管理层提供，这显然是有一定风险的，这有可能会给被审计企业多提存货跌价准备的机会。在存货的盘点中应该合理引用独立专家来为注册会计师的审计提供专业支持，因为注册会计师不可能精通各个方面而农业企业又有着极高的特殊性，不同类型的农业企业的差异性也很大，甚至面对同一自然灾害的风险也是不尽相同的。这时如果没有独立专家为注册会计师提供专业指导，就很可能导致注册会计师被企业管理层误导，从而致使审计风险大大提高。在对于存货的估价执行的审计程序中，注册会计师对于不同类别的存货估价只进行了单一的横向比较或纵向比较，这样的审计程序并不能将审计风险降到最低。在审计的过程中注册会计师应对同一产品尽可能的多方向比较以评价其是否有异常。在注册会计师对销售费用的合理性进行评价时，他所执行的审计程序只与被审计企业的往期进行了纵向比较，这样的比较指标过于单一。并不足以完全证明被审计单位的费用完全合理。这样的审计程序一定程度上增加了被审计单位虚增费用，增加成本的风险。3.4案例总结3.4.1收入的确认的审计程序选择通过对华英农业审计报告的分析，注册会计师在对农业企业的收入确认选择审计程序时首先应对被审计企业进行内部控制测试与风险评估，为接下来的风险导向型审计打下坚实的基础。在本案例中主导审计的注册会计师所选择的审计程序主要为交易双方的供货方。案例在对于收入的总体数据的审计程序中所获得的审计证据外部性不足，增加了财务报表风险，这对我们在审计程序执行的过程中获取证据时有一定的警示作用，在对收入的选择审计程序时应选择易获取外部证据的审计程序。总体来讲注册会计师在对收入的确认环节的审计中所选择的审计程序是较为有效的，通过一系列的审计程序降低了被审计企业的财务报表的错报风险。3.4.2存货的存在性和计价的审计程序选择通过对华英农业审计报告的分析，注册会计师在对农业企业的存货的存在性和计价选择审计程序时首先应对被审计企业的存货进行内部控制测试与风险评估，为接下来对存货的风险导向型审计打下坚实的基础。在本案例中注册会计师对存货审计的关注重点主要集中在存货的存在性与准确定两个方面，并为此设计选择了大量的有效的审计程序，但同时存在一些诸如外部性证据不足的缺点。总体来讲注册会计师在对存货的存在性和计价环节的审计中所选择的审计程序是较为有效的，通过一系列的审计程序提高了审计报告的可靠程度。3.5政策建议3.5.1针对收入的确认的审计程序选择的政策建议注册会计师在对农业企业的收入确认选择审计程序时首先应对被审计企业进行内部控制测试与风险评估，为接下来的风险导向型审计打下坚实的基础。在这基础之上所选择的审计程序应当尽量可以进行穿行测试，以为审计报告的使用者提供更加可靠的证明。在对收入的选择审计程序时应选择易获取外部证据的审计程序。在执行函证的审计程序时函证的范围选择要适当，不应只关注某一重点领域而忽略对其他方面的函证。在选择对收入的确定计入合理会计期间的审计程序时，所选取的样本不应过于局限，关注面应当在整个会计期间内再对特定时间节点予以侧重。在为某一项目选择审计程序时的比较方向不应只从一个方向进行比较，需要多方向来比较在能证明被审计企业的据不是异常的。3.5.2针对存货的存在性和计价的审计程序选择的政策建议注册会计师在对农业企业的存货的存在性和计价选择审计程序时首先应对被审计企业的存货进行内部控制测试与风险评估，为接下来对存货的风险导向型审计打下坚实的基础。存货与生物资产的盘点是对农业上市公司审计的重中之重，所以注册会计师应对这一环节有相当的重视程度，但是注册会计师不可能精通各个方面而农业企业又有着极高的特殊性，不同类型的农业企业的差异性也很大，甚至面对同一自然灾害的风险也是不尽相同的，所以在设计对于存货的监盘的审计程序时应充分的考虑利用专家工作，根据被审计企业的特点设计合理合适的监盘计划并严格执行。在选择存货的存在性和计价的审计程序时，应充分考虑审计程序外部性是否充分的问题，通过可靠的外部性证据来降低农业企业在这一领域所特有的高审计风险。在对存货的估价与销售的费用进行审计时，选择审计程序应着重考虑可以从多个方向角度对比的审计程序，从而证明财务报表的公允性与审计报告的可靠性。4研究结论与局限性4.1本文研究结论本文通过对华英农业2019年的审计案例的研究，对审计程序选择得出了如下结论：（1）在进行审计前需要对被审计单位进行内部控制测试与风险评估，为设计合适的审计程序埋下伏笔。（2）在选择审计程序时应尽量选择易获得外部证据的审计证据，以降低审计风险。（3）选择审计程序时应选择可以进行穿行测试的审计程序以便进行相互印证以证明审计结论。（4）在执行函证的审计程序时函证的范围选择要适当，不应只关注某一重点领域而忽略对其他方面的函证。（5）在为某一项目选择审计程序时的比较方向不应只从一个方向进行比较，需要多方向来比较在能证明被审计企业的据不是异常的。（6）存货与生物资产的盘点是对农业上市公司审计的重中之重，所以注册会计师应对这一环节有相当的重视程度，但是注册会计师不可能精通各个方面而农业企业又有着极高的特殊性，不同类型的农业企业的差异性也很大，甚至面对同一自然灾害的风险也是不尽相同的，所以在设计对于存货的监盘的审计程序时应充分的考虑利用专家工作，根据被审计企业的特点设计合理合适的监盘计划并严格执行。（7）注册会计师不能以农业上市企业的仓库距离远，降低审计成本为由而选择成本较低有效性较弱的审计程序。为了降低审计风险隐患，必须深入了解被审计单位的实际生产运营情况，并且比如到企业内部，进行实地调研和考察。审计人员必须与审计对象进行交流，获得所需的审计信息。从根本上提升审计质量的便利性和效果。（8）从税收方面设计审计程序，由于农业企业的特殊性可能有国家政策的倾斜，减税甚至免税，但在国家税收机关总会留下痕迹，这是注册会计师可以获得的可靠性极高的外部证据，所以这方面的审计程序不应被忽略。4.2本文的局限性由于本人对于审计知识和审计实务的了解不足，本文的部分内容可能会有大胆猜测和理论实务不够充分的情况。同时，对于农业企业审计项目的审计程序选择的总结还不够充分和系统，仍然还有很多内容需要深化和探讨。希望各位老师能给出宝贵的意见，从而使得本篇文章更加的完善