企业可持续披露准则-基本准则（试行）应用指南

企业可持续披露准则—基本准则（试行）应用指南一、适用主体与实施阶段衔接规则本指南为《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》（以下简称《基本准则》）配套实操指引，用于明确执行口径、解决实操模糊问题，规范企业可持续信息披露行为。（一）适用主体范围1.境内上市公司：执行范围覆盖沪深北交易所全部上市公司，按板块分阶段实施：①科创板、创业板上市公司自2025年1月1日起，对2024年度及以后的可持续信息按本准则披露；②主板、北京证券交易所上市公司自2026年1月1日起，对2025年度及以后的可持续信息按本准则披露；③所有境外上市的中国境内企业，鼓励同步按照本准则披露境内监管要求的可持续信息。2.非上市企业：总资产50亿元以上、年度营业收入30亿元以上的国有大中型企业，自2027年1月1日起试点实施；鼓励符合上述规模标准的非国有大中型民营企业、控股型集团提前执行本准则；规模以下非上市企业可自愿披露，不做强制要求。（二）合并披露规则企业集团编制合并层面可持续披露报告的，纳入合并范围的主体应当与企业财务报表合并范围保持一致，纳入合并范围的子公司已单独按本准则披露可持续信息的，集团层面仅需对合并口径数据进行调整汇总，无需重复披露子公司的细节信息。子公司未按本准则披露的，集团层面应当按要求补充披露子公司涉及集团合并层面的重要可持续信息。（三）实施衔接要求首次执行本准则的企业，无需对以前年度已披露信息进行追溯调整，但应当在首次执行报告中明确披露：原披露口径与本准则要求的差异内容、差异产生原因，以及对可比数据的影响说明，保证信息披露的可理解性。二、核心披露原则的实操应用标准《基本准则》规定的重要性、可靠性、相关性、平衡性、可比性五大核心原则，实操执行中按以下标准把握：（一）重要性原则重要性判断以“是否影响投资者决策、是否对企业可持续发展产生实质性影响”为核心标准，实操中可参考量化+定性结合的判断规则：①涉及可持续相关的支出、潜在损失占当期归属于母公司净利润5%及以上，或潜在损失占净资产10%及以上的，直接判定为重要事项，必须披露；②未达到上述量化标准，但性质特殊的事项，包括发生重大环境违规、重大安全生产事故、重大供应链ESG风险、涉及碳减排强制要求的高碳产能等，无论金额大小均判定为重要事项，必须披露；③判定为不重要无需披露的事项，企业应当留存重要性判断工作底稿，明确说明不披露的理由，不得无依据不披露重要事项。（二）平衡性原则企业需均衡披露正面和负面可持续信息，不得选择性披露正面信息、隐瞒负面信息。实操要求：报告期内发生的碳排放超标、安全生产事故、环保行政处罚、供应商重大劳工违规、重大产品质量问题等负面事项，必须如实披露事项详情、对企业的影响，同时披露已经采取或计划采取的整改措施、整改进度，不得仅披露事项不披露整改，也不得模糊化处理负面信息。（三）可比性原则同一企业前后各期披露的指标口径、核算方法应当保持一致，确需变更核算方法或口径的，应当披露变更的原因，以及变更对当期、可比前期数据的影响金额。不同企业同行业的核心指标应当采用统一的国家或行业标准口径，如温室气体排放核算必须符合《温室气体排放核算与报告要求》（GB/T32151-2015）系列国家标准，不得自行调整核算口径降低指标数值，保证同行业信息可比。（四）可靠性原则所有披露的定性信息应当有明确的依据，定量信息应当有完整的核算流程和原始支撑材料，不得虚构、夸大可持续发展成果。重要性水平以上的定量数据，应当有可追溯的原始记录，供监管核查。（五）相关性原则披露的可持续信息应当与企业核心业务、长期价值创造相关，不得披露与企业经营无关的泛泛而谈的战略口号，所有披露内容应当围绕对企业财务状况、经营成果、现金流量可能产生的影响展开，提升信息对投资者的决策有用性。三、核心披露框架的实操要求按照《基本准则》规定的“治理-战略-风险管理-核心指标”披露框架，各模块实操要求如下：（一）治理模块披露要求治理模块核心是明确可持续发展的责任主体，不得仅笼统表述“董事会负责可持续发展工作”，应当细化披露：1.董事会层面：披露董事会对可持续发展的具体职责权限，是否设立可持续发展（ESG）专门委员会，专门委员会的人员构成（含独立董事占比）、年度履职情况，包括本年度召开专门会议次数、审议的可持续相关议题数量、开展的实地调研次数、形成的决议内容。截至2023年末，A股上市公司已设立ESG专门委员会的企业占比为48.2%，未设立专门委员会的企业，应当在披露中明确董事会层面的牵头责任人，以及未来设立专门委员会的时间计划。2.管理层层面：披露负责可持续发展工作的具体牵头部门、负责人职位，可持续发展目标纳入管理层绩效考核的具体机制，包括考核权重、考核结果与管理层薪酬、职务任免的挂钩机制。已纳入考核的，应当披露本年度考核结果，以及考核结果对管理层薪酬的具体影响，如“可持续发展目标考核权重为15%，本年度考核结果为B，对应管理层薪酬整体扣减3%”，不得泛泛表述“已纳入考核”不披露具体内容。3.监督层面：披露监事会对可持续信息披露真实性、合规性的监督流程，以及本年度监督工作开展情况。（二）战略模块披露要求战略模块核心是披露可持续发展战略与企业核心业务的融合，不得披露脱离业务的空泛战略，实操要求：1.分阶段可量化目标：按照短期（1-3年）、中期（3-5年）、长期（5年以上）三个层级披露可持续发展目标，目标必须可量化、可考核，禁止使用“力争节能减排”“推动绿色发展”等无实质内容的表述。合格示例：“到2027年（中期目标），单位营业收入碳排放强度较2024年基准年下降18%，可再生能源电力使用占比提升至25%，危险废物资源化利用率提升至90%”。2.资源投入披露：披露为实现可持续战略目标已投入和计划投入的资金、人力规模，如“2024年度投入绿色技术研发资金3.2亿元，投入供应链ESG管理人力45人，计划2025-2027年累计投入绿色转型资金18亿元”，不得仅披露目标不披露资源投入计划。3.气候相关风险与机遇披露：按照物理风险、转型风险两类分类披露所有对企业有实质性影响的气候风险，其中物理风险区分急性（极端高温、暴雨洪水、台风等突发灾害）和慢性（海平面上升、平均气温升高等长期趋势），转型风险区分政策风险（碳税开征、碳配额收紧、高碳产能淘汰政策等）、技术风险（绿色技术替代传统技术、技术迭代成本上升等）、市场风险（消费者偏好转向低碳产品、高碳产品市场需求下降等）、声誉风险（气候相关负面舆情对品牌价值的影响等）。对识别出的重大气候风险，必须量化披露对企业未来3-5年财务的影响，合格示例：“若2026年全国碳市场碳价上涨至80元/吨，本企业年碳排放配额缺口约150万吨，需额外增加碳排放成本1.2亿元，占2024年归母净利润的4.2%”。同时，披露气候相关机遇对企业的价值贡献，量化披露潜在收益规模。（三）风险管理模块披露要求风险管理模块核心是披露全流程可持续风险管控机制，不得仅笼统表述“已建立风险管理体系”，应当细化披露：1.风险识别：披露可持续风险的识别频率、识别范围，如“每年开展一次全集团可持续风险全面识别，每季度动态更新风险清单，识别范围覆盖集团自身运营、上下游全供应链、投融资全链条”。2.风险评估：披露风险评估的方法、标准，如对气候风险采用情景分析法评估的，披露具体情景设定（1.5℃温升情景、2℃温升情景等），以及不同情景下的风险评估结果。3.风险应对：披露不同等级风险的具体应对措施，如针对高碳产能转型风险，披露关停时间表、技改计划、人员安置方案、转型资金安排；针对供应链劳工风险，披露供应商ESG审核标准、不合格供应商淘汰机制、供应链能力建设计划。4.风险监控：披露内部审计部门对可持续风险的监控频率、报告路径，本年度监控发现的问题，以及整改完成情况。（四）核心指标披露口径规范核心指标分为环境、社会、治理三类，各指标统一执行以下核算口径：1.环境类指标（1）温室气体排放：强制披露范围一（企业自身化石燃料燃烧、生产过程产生的直接排放）、范围二（企业外购电力、热力产生的间接排放）的年度排放总量、单位营业收入排放强度，以及与上一年度的变动率；鼓励披露范围三（原材料采购、产品运输、产品使用报废、废弃物处理等上下游间接排放），范围三暂无法完整核算的，应当披露核心环节的范围三排放，同时说明数据缺口和未来完善计划，不得直接不披露。所有排放数据必须符合GB/T32151系列国家标准，采用估算方法的，披露估算假设和依据。（2）污染物排放：强制披露废水、化学需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物、颗粒物、危险废物的年度产生量、排放量、达标排放情况，发生超标排放的，披露超标原因、整改措施和整改结果。（3）资源能源消耗：披露年度综合能源消费量、单位产品综合能耗、新鲜水用水量、中水回用率、主要原材料消耗强度。（4）生态保护：涉及占用生态保护红线、开展矿山开发、水利工程建设、农业开发的企业，强制披露运营活动对生物多样性、生态环境的影响，以及生态修复投入、修复进度。2.社会类指标（1）员工权益：披露全员劳动合同签订率、男女员工比例、管理层女性占比、年度员工薪酬总额、平均薪酬增长率、五险一金缴纳率、职业健康体检覆盖率、年度安全生产事故次数、死亡人数、重伤人数、新增职业病病例数、员工年度总培训人次、人均培训时长。发生重大安全生产事故的，强制披露事故详情、责任认定、整改措施。（2）供应链责任：披露前十大供应商ESG评估覆盖率、ESG要求纳入供应商合同的比例、年度淘汰不合格供应商数量，涉及冲突矿产采购的企业，强制披露冲突矿产排查情况。（3）产品责任：披露产品质量合格率、消费者投诉处理率、年度召回产品的数量和原因，鼓励披露绿色产品营收占比、产品全生命周期碳足迹。（4）公益慈善：披露年度公益捐赠总额、主要公益项目内容和年度成效。3.治理类指标（1）董事会治理：披露独立董事占比、年度董事会召开次数、董事出席率、各专门委员会运行情况。（2）合规治理：披露年度开展反腐败反贿赂培训次数、收到的腐败投诉数量、处理结果，报告期内是否存在重大反腐败、反垄断相关的行政处罚或诉讼，存在的必须披露详情和影响。四、特殊事项披露要求（一）转型相关披露：企业发行绿色债券、可持续发展挂钩债券、转型债券的，强制单独披露募集资金的具体投向、年度使用情况、实现的可持续效益，未达到预设可持续目标的，披露补救措施和后续调整计划。（二）高碳企业专项披露：属于煤炭、钢铁、石化、有色金属、水泥、电力六大高碳行业的企业，必须单独披露碳转型计划、高碳资产规模、高碳资产减值计提情况、转型资金安排，不得隐瞒高碳资产风险。（三）生物多样性专项披露：依托自然资源开展经营的企业、从事大规模基础设施建设的企业，必须披露运营活动对所在区域生物多样性的影响，以及已采取的保护措施、保护投入，不得省略该模块披露。（四）豁免披露规则：涉及国家秘密、法定商业秘密的信息，企业可按监管程序申请豁免披露，但必须在报告中明确披露豁免的依据、豁免的内容范围，不得滥用豁免隐瞒重大重要信息。五、鉴证与信息留存要求（一）鉴证要求：科创板、创业板上市公司自2025年实施之日起，温室气体排放数据、重大合规事项、可持续目标完成情况等重要信息，应当取得第三方鉴证机构的合理保证；主板、北交所上市公司自2026年实施之日起，重要信息需取得有限保证，2029年起升级为合理保证。鉴证机构应当具备相应的ESG鉴证资质，不得由企业的关联方提供鉴证服务，完整的鉴证报告应当作为可持续披露报告的附件公开披露。（二）披露形式要求：上市公司应当单独编制年度可持续发展报告，与年度报告同时在交易所指定网站披露，核心指标应当单独编制“本年-上年对比表”，方便投资者查阅；非上市试点企业可单独编制报告，也可在年度社会责任报告中按本准则要求调整披露内容。（三）工作底稿留存：企业应当留存所有可持续披露信息的支撑材料，包括重要性判断底稿、原始核算数据、第三方鉴证材料、董事会审议文件等，留存期限不低于10年，以备监管检查。六、常见问题处理与责任边界（一）常见实操问题处理1.范围三排放数据不全如何处理：优先核算占比80%以上的核心环节范围三排放，对占比不足20%的非核心环节可暂按合理方法估算，披露估算假设和数据缺口，同时披露未来3年完成全范围范围三核算的计划，不得直接省略范围三披露。2.多元化企业指标披露要求：跨行业多元化经营的企业，应当分业务板块披露各板块的核心可持续指标，再合并披露集团总指标，不得仅披露合并总指标掩盖高碳板块的风险。3.自愿披露的简化要求：未上市规模以下企业自愿披露的，可仅披露治理结构、年度重大合规事项、核心指标，简化战略、风险管理模块的披露内容，降低披露成本。4.重大不确定事项如何披露：涉及未来转型目标、气候风险影响