学习情境七 审计终结

学习情境七：审计终结审计终结阶段是审计工作的收尾，核心是汇总审计结果，形成审计意见，并出具审计报告，是对整个审计过程的最终定性。完成审计工作编制审计差异调整表、获取管理层声明书、全面复核审计工作底稿，并重点关注资产负债表日后事项及未决诉讼等或有事项。出具审计报告基于充分的审计证据，独立客观地对财务报表发表意见。主要包括：无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见四种类型。【案例警示与启示】风险：多家会计师事务所因底稿记录错误、审计证据不充分、职业怀疑精神缺失，出具了不恰当的审计意见，引发法律纠纷与监管处罚。启示：审计意见的权威性建立在严格执行的程序与充分适当的证据之上，任何微小的瑕疵都可能导致严重的法律责任。审计报告编制前的工作PART01一、期初余额审计期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。注册会计师对财务报表进行审计，是为了对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表产生重要影响，因而注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。

（一）期初余额的含义一、期初余额审计注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容：（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。（二）期初余额的审计目标一、期初余额审计（三）期初余额的审计程序1．分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用；确定上期期末余额是否已正确结转至本期。2．确定上期是否经过审计了解被审计单位上期会计报表是否经过审计，如已经过其他注册会计师审计，则应获取与期初余额相关的审计证据。3．实施进一步的审计程序①向管理层询问有关情况②审查上期的有关资料。③通过本期的审计程序加以证实。④追加其他适当的实质性程序。一、期初余额审计（四）期初余额审计对审计报告的影响如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层等。如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。二、复核期后事项与或有事项注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定资产负债表日至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括：（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。（2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在财务报表日后举行的会议纪要。（3）查阅最近的中期财务报表。（4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。（5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。1．资产负债表日至审计报告日之间发生的事项二、复核期后事项与或有事项在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事项如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。二、复核期后事项与或有事项在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。3．财务报表报出后知悉的事项如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。二、复核期后事项与或有事项（1）直接或有事项，即被审计单位对外直接可能发生的潜在支付，包括被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量担保等。（2）间接或有事项，即被审计单位因第三者的原因可能发生的潜在支付，包括应收票据贴现、应收账款抵押借款、应收票据背书及为其他人提供的债务担保等。1．或有事项的种类二、复核期后事项与或有事项（1）询问被审计单位确定、评价与控制或有负债的政策和程序。（2）取得被审计单位与银行之间的往来函件。（3）复核上年和本年的税务机构的结算报告。（4）分析被审计单位的法律费用。（5）向被审计单位的法律顾问和律师函证。（6）审阅董事会股东大会记录。（7）复核现存的审计工作底稿。（8）查找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。2．或有事项的复核程序二、复核期后事项与或有事项如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以强调重大或有事项。如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出的估计是不合理的，或披露不适当，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果注册会计师审计范围受到被审计单位或客观条件的限制，无法就或有事项获取充分、适当的审计证据，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。3．或有事项审计对审计报告的影响三、获取被审计单位管理层和律师的声明书一是明确管理层对财务报表的责任，被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；二是提供审计证据，被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。1．管理层声明的含义与作用管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：三、获取被审计单位管理层和律师的声明书（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形。（2）收集审计证据以支持管理层声明。（3）管理层声明不能替代其他审计证据。2．将管理层声明作为审计证据三、获取被审计单位管理层和律师的声明书总体要求。主要内容。管理层声明书一般包括以下3个方面的内容：①关于财务报表，主要包括：a．管理层认可其对财务报表的编制责任；b．管理层②关于信息的完整性，主要包括：a．所有财务信息和其他数据的可获得性；b．所③关于确认、计量和列报签署日期。签署人。3．对管理层声明的记录三、获取被审计单位管理层和律师的声明书4．管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。三、获取被审计单位管理层和律师的声明书

律师询证函××律师事务所并××律师：本公司已聘请××会计师事务所对本公司××年×月×日（以下简称资产负债表日）的资产负债表及截止于资产负债表日的该年度利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。为配合该项审计谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等）。提供下述资料，并函告××会计师事务所。一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容：1．案件的简要事实经过与目前的发展进程；2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想）的了解，及您对可能发生结果的意见；3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。(待续)三、获取被审计单位管理层和律师的声明书二、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。三、请说明截止于资产负债表日，本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况（如有可能，请依服务项目区分）。四、若无上述一及二事项。为节省您宝贵的时间烦请填写本函背面《律师询证函复函》并签章后，按以下地址，寄往××会计师事务所（地址：××市××街××号；邮编××××××）。谢谢合作！××公司（盖章）公司负责人（签章）年月日（接上）三、获取被审计单位管理层和律师的声明书

律师询证函复函××会计师事务所：本律师于__________期间除向__________公司提供一般性法律咨询服务外，并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。另截至××××年××月××日止，该公司□未积欠本律师事务所任何律师服务费。□尚有本律师事务所的律师服务费计人民币_____________元，未予付清。_____________律师事务所律师：________________（签章）年月日律师的复函可能只限于他作为聘任律师或法律顾问所关注的事项，或者就重要性而言与注册会计师达成共识的事项，而且律师经常很难对未决诉讼结果做出判断，因此，注册会计师应意识到这种不确定性的存在。四、评价审计结果1．评价审计证据是否足于支持审计结论如果审计计划规定的任务虽已完成但未能获取充分的证据，应执行追加的审计程序，以获取需要的证据；如果错报总额影响较大，即使已获取充分的证据，但仍不能接受审计风险，注册会计师必须说服被审计单位进一步对财务报表文件作必要的修正。注册会计师评价审计结果，对财务报表形成意见时，应综合考虑在审计过程中收集的所有证据，即对审计证据是否充分，作一次最后总结与复查。四、评价审计结果2．复核财务报表反映的公允性在完成审计工作时，注册会计师应确定财务报表的反映是否公允。在审计过程中，审计的重点是对重要账户的测试，核实总账余额的准确性，并反映在财务报表上，当然也包括附注的披露是否恰当。复核财务报表反映时，应检查审计过程中的上述记录，由审计项目负责人对初步审核的注册会计师的财务报表审查清单加以核对，对财务报表技术上的准确性作出判断。如果复核的注册会计师认为不足以对财务报表的公允性作出结论，就应采取额外的审计程序获取必要证据，否则应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。四、评价审计结果3．撰写审计总结，形成审计意见

（1）序言。阐述被审计单位背景信息及重要会计政策的变更情况，审计计划在执行过程中产生重大偏差的原因等。（2）审计概况。说明在审计过程中所采用的审计方法，获取的审计证据，财务报表项目的余额或发生额、不符事项的调整或未调整的理由、关联交易、财务承诺、期后事项以及需要主任会计师注意的其他重大事项等。（3）审计结论。说明拟出具的审计报告类型。审计总结一般应包括以下内容：五、整理复核审计工作底稿在签发审计报告前对审计工作底稿进行的全面、最终复核，其意义主要有以下三个方面：1．实施对审计意见恰当性的质量控制。2．保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。3．抵制妨碍注册会计师判断的偏见。五、整理复核审计工作底稿会计师事务所的主任会计师在签发审计报告前，对审计工作底稿复核的内容主要包括以下四个方面：1．审计程序的恰当性；2．审计工作底稿的充分性；3．审计过程中是否存在重大遗漏；4．审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。审计报告概述PART02一、审计报告的作用1．鉴证作用注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见具有鉴证作用，得到了政府、投资者和其他利益相关者的普遍认可。3．证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。2．保护作用注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。二、审计报告的种类2．非公布目的的审计报告1．公布目的的审计报告公布目的的审计报告是指向社会大众公开、不具有保密性的审计报告。这种审计报告一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定生产单位关系者公布的附送财务报表的审计报告。非公布目的的审计报告是指为特定目的而撰写的审计报告。这种审计报告一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。二、审计报告的种类1．标准审计报告标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。如果每个审计报告的格式和措辞不一，使用者势必难以理解其准确含义，因此，为了避免混乱，有必要统一报告的格式和措辞。标准审计报告一般适用于对外公布的审计报告。2．非标准审计报告非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。它包括一般审计报告和对以综合审计为基础（而不是以公认会计原则为基础）编制的财务报表的审计报告、对财务报表中某些特定项目、账户等发表意见的审计报告、对是否符合契约规定或管理法规规定发表意见的审计报告等特殊审计报告。非标准审计报告一般适用于非公布的审计报告。二、审计报告的种类12．详式审计报告1．简式审计报告简式审计报告，又称短式审计报告，是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。详式审计报告，又称长式审计报告，是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。三、编制审计报告的步骤和要求121341．整理和分析审计工作底稿。2．提出被审计单位财务报表的调整建议。3．确定审计报告意见的类型和措辞。4．撰写审计报告。三、编制审计报告的步骤和要求04020301语言要清晰简练态度要客观公正内容要全面完整证据要确凿充分审计报告是注册会计师提供给委托人表明审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果。为便于审计报告使用者根据审计意见来判断被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，发挥审计报告的作用，编写各类审计报告时应符合下列基本要求：四、审计意见的形成1．形成审计意见应当考虑的主要因素（1）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；（2）按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是够构成重大错报；（3）财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制；（4）财务报表是否实现了公允反映；（5）财务报表是否恰当提及或说明了适用的财务报告编制基础。四、审计意见的形成2．评价财务报表的合法性①财务报表是否充分披露了所选择和运用的重要会计政策；②所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；③管理层作出的会计估计是否合理；④财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；⑤财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；⑥财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。四、审计意见的形成3．评价财务报表的公允性财务报表的公允性是指被审计单位财务报表是否在所有重大当面公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。《审计报告准则》第十五条规定，在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：①财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；②财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。因此，评价财务报表的公允性应当包括评价财务报表的整体列报的合理性、结构与内容的合理性、反映的公允性等方面。四、审计意见的形成4．审计意见的类型如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：①根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。如果被审计单位财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与被审计单位管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照中国注册会计师审计准则的规定在审计报告中发表非无保留意见。审计报告的基本内容PART03一、审计报告的要素审计报告应当包括下列要素：1．标题2．收件人3．审计意见4．形成审计意见的基础5．管理层对财务报表的责任6．注册会计师对财务报表审计的责任7．注册会计师的签名及盖章8．会计师事务所的名称、地址和盖章9．报告日期二、在审计报告中沟通关键审计事项关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循以下决策框架：①以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项；②从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”；③从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。二、在审计报告中沟通关键审计事项1．在审计报告中单设关键审计事项部分关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。为达到突出关键审计事项的目的，注册会计师应当在审计报告中单设部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：二、在审计报告中沟通关键审计事项2．描述单一关键审计事项需要特别强调的是，对某项关键审计事项的描述是否充分属于职业判断问题。为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明该事项被确定为关键审计事项的原因及该事项在审计中是如何应对的。注册会计师可以描述下列要素：①审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；②对已实施审计程序的简要概述；③实施审计程序的结果；④对该事项作出的主要看法。二、在审计报告中沟通关键审计事项治理层在监督财务报告过程中担当重要角色。就关键审计事项与治理层沟通，能够使治理层了解注册会计师就关键审计事项作出的审计决策的基础以及这些事项将如何在审计报告中作出描述，也能够使治理层考虑鉴于这些事项将在审计报告中沟通，作出新的披露或提高披露质量是否有用。因此，注册会计师应就以下方面与治理层沟通：①注册会计师确定的关键审计事项；②根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。审计报告的基本类型PART04一、无保留意见的审计报告1．发表无保留意见审计报告的条件注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表符合下列所有条件时，应当出具无保留意见审计报告：被审计单位财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。一、无保留意见的审计报告2．无保留意见审计报告的关键措辞注册会计师在出具无保留意见审计报告时，应当以“我们认为”作为意见段的开头，以表明本段的内容为注册会计师发表的意见，而不能使用“我们保证”“我们证实”等字样。由于抽样审计的固有局限性、审计成本和时效的制约，以及会计估计的存在等因素的影响，注册会计师并不能对财务报表的真实性、合法性作出绝对保证。同时，注册会计师还应在意见段使用“在所有重大方面”“公允反映了”等专业术语，而不应使用“完全正确”“绝对真实”等措辞，也不能使用“大致反映”“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术语。二、非无保留意见审计报告（1）未调整事项。会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。（2）审计范围受到局部限制。审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。1．发表保留意见审计报告的条件注册会计师在经过审计后，如果认为被审单位财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，应出具保留意见的审计报告：二、非无保留意见审计报告2．保留意见审计报告的基本内容与专业术语保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留审计报告的基本内容外，还应当清楚地解释发表保留意见的所有原因，并尽可能地说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。保留意见的审计报告应当在“意见段”中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。二、非无保留意见审计报告1．发表否定意见审计报告的条件注册会计师如果认为被审计单位的财务报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，则应出具否定意见的审计报告。例如，被审计单位运用的会计政策严重背离企业会计准则和相关会计制度的规定，被审计单位拒绝进行调整；财务报表的披露严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行更正。二、非无保留意见审计报告2．否定意见审计报告的基本内容与专业术语否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留审计报告的基本内容外，还应当清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能地说明否定事项时被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。否定意见的审计报告应当在“意见段”中使用“由于上述问题造成的重大影响”“由于受到前段所述事项的重大影响”“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。二、非无保留意见审计报告1．发表无法表示意见审计报告的条件无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。注册会计师发表无法表示意见，不同于注册会计师拒绝接受委托，它是在注册会计师实施了必要审计程序后所形成的结论。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、恰当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。二、非无保留意见审计报告2．无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正：①删除“注册会计师的责任段”；②在“审计意见段”清楚说明所持意见的主要理由。无法表示意见的审计报告，在“审计意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响