学习情境四 存货与仓储循环审计

学习情境四：存货与仓储循环审计存货通常是企业资产的重要组成部分，其核算复杂、管理环节多，是财务舞弊的高发领域。存货审计的重点在于验证存货的存在性、完整性、权利和义务、以及计价和分摊的准确性，以确保财务报表的公允反映。存货监盘(核心)亲临现场观察盘点，并执行适当的抽查程序。重点关注：

•实物资产的真实性

•执行双向抽查（从账到实、从实到账）

•观察盘点现场及程序存货计价测试验证存货价值准确性的关键程序，重点审查：

•单位成本计算逻辑

•存货计价方法的合规性

•存货跌价准备计提的充分性审计目标：确保账面记录的存货真实存在、所有权归企业所有，且金额准确，不存在重大错报风险。【案例警示】FSTG公司存货造假案FSTG公司通过虚增存货进行财务造假。负责审计的事务所因在监盘程序中存在严重缺陷——未充分设计和执行监盘程序、缺少抽盘表等关键记录、未执行双向抽查，导致未能发现舞弊。

启示：存货监盘绝不是“看一眼”的形式工作，必须严格执行审计准则，亲自获取并留存关键证据，才能有效防范审计风险。存货与仓储循环的内部控制及其测试PART01

一、存货与仓储循环的内部控制成本费用会计控制，即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制，其具体内容包括：①制定成本费用控制制度，明确成本开动范围、开支标准；②建立各项支出的手续批准、审核制度；③设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法；④合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本对各项费用的归集与分配结果进行复核；⑤定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。成本费用会计控制成本费用管理控制对成本费用支出业务进行计划、控制，对内部控制进行考核，其具体内容包括：①确定成本控制目标和成本计划；②制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；③编制成本、费用预算；④对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；⑤定期进行成本费用考核与评价。成本费用管理控制在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度。实物流转程序控制一、存货与仓储循环的内部控制费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。费用循环控制的内容一般包括：①有明确的费用开支范围和开支标准；②有健全有效的费用预算控制制度；③有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；④对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；⑤定期检查费用预算的执行情况。二、评估存货与仓储循环的重大错报风险在实施控制测试和实质性测试前，注册会计师应了解被审计单位生产与费用循环和相关账户余额的内部控制的设计、执行情况，评估生产与费用循环中的重大错报风险，以便实施更有效的审计程序。影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：．管理层错报生产成本的偏好．成本计算的复杂性．存货项目的可变现净值难以确定．存货存放地点很多．产品的多元化风险．发生各种错误的可能性三、存货与仓储循环的控制测试测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货等。询问和观察存货的盘点过程。询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近原材料和产成品等存货。抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证。三、存货与仓储循环的控制测试选取样本测试各费用项目的归集和分配及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确地计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。选取样本测试各种费用的归集和分配及成本的计算是否按规定执行，料、工、费是否采用恰当方法进行记录三、存货与仓储循环的控制测试检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。存货与仓储循环

的实质性测试PART02一、存货成本审计存货成本的审计目标一般包括：①确定存货成本是否真实发生；②确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；③确定存货成本的计算对象、计算方法是否正确；④确定存货在财务报表上的披露是否恰当。一、存货成本审计直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。1．直接材料成本的审计一、存货成本审计其主要审计程序通常包括以下几个方面。（1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确等。（2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，（5）对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算等方面。1．直接材料成本的审计一、存货成本审计（1）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。（3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（4）结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。2．直接人工成本的审计一、存货成本审计制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，即生产单位为组织和管理生产而发生的费用，包括分厂和车间管理人员的工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失及其他制造费用。3．制造费用的审计一、存货成本审计制造费用实质性测试的内容包括以下几个方面：获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。必要时对制造费用实施截止测试。检查制造费用的分配是否合理。对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理。3．制造费用的审计一、存货成本审计主营业务成本是指企业对外销售商品、产品或对外提供劳务等发生的实际成本。主营业务成本的实质性测试程序包括以下几个方面：获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。检查主营业务成本账户中的重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。4．主营业务成本的审计一、存货成本审计比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。一、存货成本审计——监盘存货监盘不同于货币资金的突击盘点，有效的存货监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。在考虑选取大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的误差性质及其内部控制等。1．制定计划前应考虑的问题一、存货成本审计——监盘（1）确定盘点顺序，因为被审计单位的财产物资品种繁多、存放地点分散。（2）注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度对各项制度的遵循情况进行评价。（3）做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加。（4）通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除。2．进行盘点准备工作一、存货成本审计——监盘（1）注册会计师进入现场后，应查看部门和有关人员是否进入“状态”，有关手续是否办理完毕。（2）在监督盘点下，注册会计师不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度。（3）对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作。（4）要防止有关人员对注册会计师玩弄“障眼法”，趁注册会计师不注意时串换物资、搞“调包”。（5）在盘点过程中，要严格记录程序。3．实施盘点一、存货成本审计——监盘企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的编号、品种、规格及产品品质等。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。归总时，注册会计师应注意盘点标签或盘点清单编号的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。4．进行抽点一、存货成本审计——监盘盘点表格的手续完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。5．总结盘点结果一、存货成本审计——监盘观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残次情况，确定其对损益的影响。6．其他注意事项二、存货计价审计和截止测试11．样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单位金额和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。2．计价方法的确认存货的计价方法多种多样，被审计单位可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3．计价审计进行计价审计时，注册会计师