2025年自考00155中级财务会计考点

第十章收入、费用和利润

一、单项选择题

1.业于1213rh购入价寇10元元而设备，而f看效期云与残值：采用乐福余额递减薪提麻:

税法容许采用直线法计提折旧。前合用的所得税税率为33$,从起合用的所得税税率为15机12月31日可

抵扣临时性差异的余额为（）万元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

2.甲企业合用的所得税税率为33%。其税前会计利润为1000万元，其中包括投资国债获得的利息收入100

万元。当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法容许扣除的折IF1额80万元；此外，当期另发生应纳

税临时性差异20万元。该企业应确认的所得税费用为（）万元。

A.264B.297C.330D.363

3.A企业12月31日购入价值20万元的设备，估计有效期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法容许

采用双倍余额递减法计提折旧。前合用的所得税税率为15%,从起合用的所得税税率为33%。12月31日应

纳税临时［生差异余额为£）2元。

A.4.8B.12C.7.2D.4

4.有关劳多收入确实认和计量中，下列说法不对的的是（）。

A.在用竣工比例法确认本期提供劳务收入时，应扣除此前会计期间合计已确认提供劳务收入的金额

B.寿'也在资产负债表日提供劳务交易成果不能可靠估计的状况下，假如已经发生的劳务成本估计只能部分

得到赔偿的，应按可以得到赔偿的劳务成本确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本

C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日按估计的成本结转

D.长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入

5.委托方采用视同买断方式代销商品的，受托方应在商品销售后按（）确认收入。

A.销售价款B.双方协议价格C.收取的手续费D.商品的成本

6.委托方采用收取茎•续费方式代销商品的，受托方座在商品销售后按）确认收入。

A.销售价款

B.商品售价减去商业折扣之后的价款

C.收取的手续费

D.双方协议价格

7.此前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务汇报同意报出前退回的，应（）。

A.冲减本年度主营业务收入及有关成本、税金

B.冲减汇报年度主营业务收入及有关成本、税金

C.R接调整年初未分派利润

D.冲减退回年度的收入、成本及税金

8.某企业税前会计利润为1000万元。根据有关财务制度规定该企业应开支业务招待费

40万元，实际整年开支60万元，税率为33乐按规定计算所得税费用为人）万元。

A.336.60B.330.00C.6.6D.323.40

9.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和此前期间抵扣，折余价值70万元。假定税法折旧

等于会计折旧。那么此时该项设备的计税基础为（）万元。

A.100B.30C.70D.0.

10.其工业企业主营业务利润为500万元，主营业务收入为4000万元，其他业务收入为10万元，财务费用

为10万元，营业外收入为20万元，营业外支出为10万元，所得税税率为33%。假定不考虑其他原因，该

企业的净利润应为（）万元。

A：335B.37T77

C.345D.348.4

11.企业的税后利润重要作用不包括（）。

A.提取法定盈余公积B.向股东分派现金股利

C.弥补此前年度亏损D.转增资本

12.其企业年初未分派利润借方余额53万元，本年度税后利润80万元，按20%提取法定盈余公积金，则该

企业本暂未分派利润金额为5_）万元。

A.64B.44C.21I）.14

13.二业企业发生的下列各项错误，既不影响营业利涧也不影响利涧总领的是（）o

A.误将销售材料的收入计入主营业务收入

B.误将发售固定资产的价款收入计入其他业务收入

C.误将转让无形资产的所有权收入计入主营业务收入

D.误将罚款收入计入其他业务收入

14.下列项目中不属于营业外支出的是（）。

A.处置固定资产净损失B.发售固定资产净损失

C.无形资产摊销D.捐赠支出

15.根据《企业会计制度》的规定，企业支付的税款滞纳金应当计入（）。

A.财务费用B.其他业务支出

C.营业外支出D,销售费用

16.下列各项中，不应计入财务费用的是（）。

F.支付的短期借款利息B.资本化的专门借款辅斯费用

C.支付的流动资金借款手续费D.支付的银行承兑汇票手续费

17.某企业3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工费40万元，支付

广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付劳动保险费10万元。则该企业当期的期间费用总额为

（）万元。

A.50B.60

C.100D.110

嬴市，球金正Xi赢薪甚—7。

A.职工教育经费B.待业保险费

C.房产税D.广告费

19.属于期间费用账户的是（）。

A.财务费用B.制造费用

C.长期待摊费用0.生产成本

20.其上市企业上年度售出的商品，于本年初发生销售退回，若上年度的会计报表尚未报出，

一则应（一）广

A.冲减销售退回当月的销售收入B,冲减商品售出当月的销售收入

C.调整汇报年度会计报表的销售收入D.不作处理

21.R企业本年度销售给M企业商品一批，价款20万元已所有收到，但该批商品到本年末尚未竣工，已发生

实际成本12万元。R企业本年度的销售收入为（）万元。

A.OB.8

C.12D.20

—业云赤菽凝百L藁凝务,而希丽莉丽疝女筋被赢果丁丽法麻获的语

计处理是（）。

A.不确认利涧但也许确认损欠

B.既不确认利润也不确认呼

工「确认利润不确认损失

D.乜许确认利润也也许确认损失

23.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）＜.

A.在途物资B.奉存商品

C.主营业务成本D.发出商品

24.对于在协议中规定了买方有权退货条款的俏售，如无法合理确定退货的也许性，则符合商品俏售收入确

认条件的时息是（―一）o

A.发出商品时B.收到货款时

C.签订协议步D.买方正式接受商品或退货期满时

25.口企业销售A7品每件500元，若客户购置100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙企业于

8月5口购置该企业产品200件，一款项尚未支付一按规定现金折扣条件为2710,1720,n/30产合用的增值

税率为17%0该企业于8月23日收到该笔款项时，应予以客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折

扣时不考虑增值彳兑）

A.B.1800C.1000D.900

26.在采用手续费委托代销销售方式下，委托方应在（）确认收入的实现。

A.代销产品发出时B.代销产品售出时

C.收到代销清单时D.收到代销产品的货款时

27.下列各项中，不属于企业收入的是（）。

B.无法查明原因的现金溢余

C.转让长期投资获得的净收益

D.转让无形资产所有权获得的净收益

E.非货巾资芒互换收益

8.下列各项，应计入营业外支出的有（）。

A.处置固定资产的净损失B.向但愿工程捐赠设备

C.多种税收上的滞纳金D.发售材料的净损失

一E「非货币资产互换损失

9.不能直接计入“生产成本”账户核算的工资费用是（）。

A.生产车间生产工人工资B.生产车间管理人员工资

C.专设销售机构人员工资D.在建工程人员工资

E.销售人员工资

10.下列有关收入确认的表述中，对的的是（）。

_A.企业己将商品所有权上的所有风险和酬劳转移给购货方才能确认收入

B.销售商品波及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.销售商品波及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠

计量，有关的收入也不能确认

E.销售商品波及现金折扣的，一应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额

三、简答题

1.简述利润分派的一般程序？

2.简述在资产负债表观下债务法下，企业期末进行的有关所得税费用的核券程序？

3.简述利润的构成？

-41简述蔡淳确菽家祥?一

5.简述商品销售退回的处理规定？

6,简述商品销售收入确实认条件？-「一一

四、计算题

1.A企业利润表中利润总额为1200万元，该企业合用的所得税税率为33机发生的有关交易和事项中，会

计处理与税收处理存在的差异有：

（1）1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为，净残值为零，会计处理按双

倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相似。

（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。

（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税

法窥至按该企业的而疝可按实际发生加究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支

出为300万元，假定所开发无形资产于期末到达预定可使用状态。

(4)应付违反环境保护法规定罚款1J0万元。

(5)期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。

规定：计算应交所得税并作出有•关的账务处理。

2.甲企业于10月1日接受某商场的一项装修劳务，协议工期为5个月，协议总收入为600000元。至年终

已预收款项400000元存入银行，己实际发生用银行存款支付的装修劳务成本240000元，估计还将发生装

修劳务成本160000元。

规定：(I)编制发生劳务成本时的会计分录;一

(2)编制预收款项时的会计分录：

(3)列式计算应确认的劳务收入，并编制确认劳务收入时的会计分录(劳务完毕程度按实际发生的成本占估

计总成本的比例确定)。

3.甲企业采用托收承付方式向丙企业销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000

元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲企业在售出该批商品时已得知丙企业现金流

转发生临时困难，但为了减少存货枳压，同步也为了维持与丙企业长期以来建立的商业关系，甲企业仍将

一商品发出并办妥托鬓手续。假定甲企业销售该批商品的纳税义务一经发生「不考虑其他原因,一

规定：作出甲企业的账务处理。

4.甲企业利涧总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业合用的所得税税率为

33%。甲企业当年按税法核定的整年计税工资为200万元，整年实发工资为180万元：当年的营业外支出

中，有10万元为税款滞纳金支出二

除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。

规定:

(1)计算甲企业应纳税所得额。

(2)计算甲企业应交所得税额-

(3)编制甲企业应交所得税的会计分录。

(4)计算甲企业实现的净利润。

(5)编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。

_(答案中的金额单位用万元表达)

5.某企业系增值税•般纳税人，其经营产品合用的增值税税率为17%。销售单价均为不含增值税的价格。3

月该企业发生如下某些有关业务：

(1)3月5日，向甲企业销售A产品300件，单价为15000元，单位销售成本为10000元。款项尚未收到“

(2)3月18口，丙企业规定退问本年2月25口购置的20件八产品，该产品销售单价为15000元，单位销

售成本为10000元，其销售收入3000D0元已确认入帐，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意

丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税•专用发票。

(3)3月21日，甲企业来函提出3月5日购置的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%

予以折让，并办理退款手续和开具红字增侑税专用发票。

规定：根据上述经济业务为该企业编制有关会”•分录。

6.甲企业在6月18日向乙企业销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增

值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲企业和乙企业约定的现金折扣条件

为：2/10,1/20,n/30。乙企业在6月27日支付货款。7月25日，该批商品因质量问题被乙企业退回，

甲企业当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他原因。

规定：作出甲企业收款时及乙企业退货时甲企业的账务处理。

7.甲企业在5月1日向乙企业销售二批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值

税税额为1700元。为及早4逅/款，甲企业和乙企W约奈的现套折扣家丽：2710,1/20,n/30。假

定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他原因。

规定：作出甲企业销售时及5日、18日、31日收款有关的会计分录。

五、综合题

1.甲企业是一家健身器材销售企业。1月1日，甲企业向乙企业销售一批健身器材5000件，单位销售价格

为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为

425000元。协议约定，乙企业应于2月1日之前支付货款，在6月3。日之前有权退回健身器材。健身器

材已经发出，款项尚未收到。假定甲企业根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%：实际发生销

售退回时有关的增值税税额容许冲减：不考虑其他原因。

2.1月1日，甲企业采用分期收款方式向乙企业销售一套大型设备，协议约定的销售价格为1000000元,

一分5次于屋年12月31^等额收取。该大型设备成本为780000元。在现销方式下，该大型设备的销售价

格为800000元。假定甲企业收取最终一笔货款时开出增值税专用发票，同步收取增值税税额170000元,

不考虑其他原因。已知年金为200003元、期数为5年的折现率为7.93%

规定：

（1）填列财务费用和已收本金表内数字。

（2）计算未实现融资收益摊销「

（3）做出-的有关账务处理。

未收本金财务费用已收本金收现总额

A=A-CB=AX7.93%C=200000-B

।R!nCMc.____fr____工_________________=-

1月I11oQOnUn090

12月31日

12月31日

12月31日

12月31n.一―一1m01-ThiMTl*土—

12月31日

总额

六、名词解释。

1.负债的计税基础

2.资产的计税基础

3.可抵扣临时性差异

4.应纳税临时性差异

5.临时性差异

6.表结法

7.账结法

8.吕业外支出

9.营业外收入

10.公允价值变动收益

11.资产减值损失

12.销售费用

13.财务费用

14.管理应用

15.期间费用

16.成本加成协议

17.国定造价协议

18.竣工比例法

19.商品销售退回

20.售后回购

答案部分

一、单项选择题

1：

【对的答案】D

【答案解析】12月31日设备的账面价值=1010X40%（1010X40^）X40%=3.6（万元），计税基础

=10-104-5X2=6（万元），可抵扣临时性差异余额=6-3.6=2.4（万元）。

一2一.一一---一-••・

【对的答案】B

【答案解析】该企业应确认的所得税费用=（1000-100+80-20）X33$-（80-20）X33%=297（万元）。

3.

【对的答案】A

【答案解析】12月31日设备的账面价值=20-20+5X2=12（万元），计税基础=20-20X40%-（20-20X43%）

X40^=7.2（万元），应纳税临时性差异余额=12-7.2=4.8（万元）。

4.

【对的答案】C

【答案解析】选项C应在资产负债表日按竣工程度确认收入，对应结转成本。

5.

【对的答案】A

【答零解好】委托方采用视同买断市式代销商品的，受托方应以实际售价确认收入。

67"

【对的答案】C

【答案解析】委托方采用收取手续费方式代销商品的，受托方应以收取的手续费确认收入。

7.

【对的答案】B

【答案解析】汇报年度销售或此前年度销售的商品，在资产负债表后来期间退回的，应作为资产负债表

后来调整事项处理，冲减汇报年度的主营业务收入、成本及税金。

8.

【乱的答案】A

【答案解析j.得税费用=（1000+20）X33*=336.6（万元）。

9.

【对的答案】C

【答案解析】会计折旧等于税法折旧，折余价值70万元将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项

从应税利润抵扣，未来收回时70万元都不构成应木兑利润，该设备的计税基础就是其账面价值70万元。

10.

【对的答案】B

【答案解析】该企业的净利润=（50。+10—10+20—10）X67%=34L7（万元）。

11.~~_一~~

【对的容臬】D

【答案解析】企业会计年度内实现的利润，作纳税调整后，依法缴纳所得税，缴纳所得税后的净利润除

国家另有规定外，按下列次序分派：1.弥补企业此前年度亏损。2.提取法定盈余公积。3.支付优先股股利。

4.提取任意盈余公积。5.支付一般股段利。D项转增资本重要是针对资本公积或盈余公积而言的。

12.

【对的答案】C

【答案解析】（80-50）X（1-20%）=24（万元）。

13.

【四缗】A

【答案解析】营业利润内的各构成要素中此增彼旋，不影响营业利淮也不影响利润总额；如A；但要是营

业利润内的要素误记为利润总额的其他内容，则会影响：如B发售固定资产属于营业外收入：D罚款收入属

于营业外收入。

14._______________.___________________—______

【对的善案】C

【答案解析】无形资产摊销一般计入管理费用。

15.

【对的答案】C

【答案解析】企业支付的税款滞纳金应当计入营业外支出。一

16.

【对的答案】B

【答案解析】财务贽用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出（减利息收

入）、汇兑净损失4减汇兑收益）_、金融机构手续费以及筹集较经营鱼金发生的其他费用管。.

17.

【对的答案】B

【答案解析】期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。车间用固定资产折旧与车间管理人员的工

资应当计入制造费用；支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的劳动保险费

一计入管理费用】企亚当期的期间费用总额^30-20+10=60（万元匕■

18.

【对的答案】D

【答案解析】广告贽属于销售费用C

19・

【对的答案】A

【答案解析】期间费用是企业当期发生的贽用中的重要构成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归

入某种产品成本而应直接记入当期损益的各项费用，重要包括管理费用、销售费用和财务费用。

20.

【对的答案:T'

【答案解析】在资产负债表日与财务汇报同意报出日之间退回的，应冲减汇报年度的收入和成本税金。

21.

【对的答案】A

【婺解析】预收的价款不确认收入，而是作为预收账款：销售的是商品而不是提供的劳务，不能按竣

H匕例法确认：根痈攵入的5个条件，当成未不扁靠计量正，收入也不计量。

22.

【对的答案】A

【答案解析】企业在资产负债表日提供劳务交易成果不可以可靠估计的，应当分别下列状况处理：（1）

已经发牛•的劳务成本估计可以得到赔偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相似金额

结转劳务成本：（2）己经发生的劳务成本估计不可以得到赔偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损

益，不确认提供劳务收入。

23.

【对的答案】D

【答案解析】已经发出但尚未确认俏售收入的商品要作为发出商品核算。

24.

【对的答案】D

【爸条解也i】对于在协议中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的也许性，_则应衽/一

方正式接受商品或者退货期满时加认商品的销售收入，故本题应选择C选项。

25.

【对的答案】D

【答案解析】应予以客户的现金折扣为二500X200X（1-10%）X1%=900（元）。

26.

【对的答案】C

【答案解析】发出商品时，并没有转移商品的所有权，只作移库处理；待收到受托方的代销清单时才确

认收入。

27.

【对的答案】C

【答案解析】收入要素中的收入指的是狭义的收入，指平常活动；而发售固定资产不属于平常活动。

二、多选题

【对的答案】ACD

【答案解析】所得税费用的分录是：

借：所得税费用

递延所得税资产（递延的所得税资产费用）

贷：花交税费二应交所得税T当期的所得税费用）

递延所得税负债（递延的所得税负债费用）

2.

【对的答案】BCE

【答案解析】营业税金及附加核兜企业经营活动发牛的营业税、消我税、都市维护拉设税、资源税和教

育费附加等有关税费。

3.

【对的答案】CDE

【答案解折】计提的工会经费、发生的业务招待费应“入管理费用：收到退回的所得校应计入营业外收

入；处置固定资产获葡的净收益应计入营业外收入。企业利润=营业收入一营业成本一销售费而一管理费用

一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益，则本题中影响企业营业利润的有AB两项，而

C、I)、E三项不影响企业营业利润，它们影响的是利润总额。

4.

【生的磔】ABC

(iiftw]A/B逅巅不人曾理费再」销售人友的壬资南十人销售费丽季丽?停工蔽丽入制庵

费用，因此本题中属于期间费用的有A、B、C选项。

5.

【对的管案】ABCD

【答案解析】选项ABCD均符合收入确认的规定产

6.

【对的答案】ACD

【答案解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负

债。分期收款销售商品，应按照应收的协议或协议价款的公允价值确认收入金额。

7.

【对的答案】BDE

【答案解析】原材料盘盈通过同意后冲减管理费用，转让长期投资获得的净收益应计入投资收益。其他

三项都是波及营业外收入的。一

K.

【对的答案】ABCE

【答案解析】发倍材料作为其他业务收入和其他业务成本核算。

9.—=

【对1*1踏嗪】BCDE

【答案解析】企业发生的直接材料和直接人工费用，直接归集记入“生产成本”科目及其所属的“基本

生产成本”科目和“辅助生产成本”科目。B选项先记入制造费用再转入生产成本。

10.

【对的答案】BCD

【答案解析】A选项中应是重要风险和酬劳已转移。

三、简答题

1.

【对的答案】根据现行制度规定，企业的净利润，除国家矩r规定者外，按照卫列次序分派：

首先，弥补此前年度亏损。企业的法定公枳金局限性以弥补此前年度亏损的，应在按规定提取法定公枳金

之前，先用当年利润弥补亏损。

另一方面，提取法定盈余公积金。企业分派当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入企业法定公积

金。企业法定公枳金合计额为企业注册资本的50%以上的，可以不再提取。

第三提取任意公积金。企业从税后利润中提取法定公积金后；经股东会或者股东大会决策「还可以从税

后利润中提取任意公积金。

最终，向投资者分派利润。企业弥补亏损和提取公枳金后所余彳兑后利涧，有限责任企业股东按照实缴的出

资比例分取红利，但全体股东约定不按照出费比例分取红利或者不按照出费比例优先认缴出资的除外：股

价有限企业按照股东持有的股份比例分派，但股份有限企业章程规定不按持股比例分派的除外。企业此前

年度未分派的利润，可以并入本年度向投资者分派。

股东会、股东大会或者董事会违反规定，在企业弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分派利润的，股东

必须将违反规定分派的利润退还企业,

企业持有的我司股份不得分派利润。

2.

【对的答案】一般包括：

1.按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负

债的账面价值。资产和预债的账面价值可以直接从企业当期末资产负债表中得到，对于存在减值项目的资

一声「其痛I价值应是扣藤1减值和折旧氤J济额。

2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础确实定措施，以合用的税收法规为基础，确定资产和负债

各项目的计税基础。

3.比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税临时性差异和可抵扣临时性差弁两类，

根据合用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额B将该应有余额与递延所

得税负债和递延所得税资产的期初余额相比，倒挤出本期应予深入确认的递延所得税负债和递延所得彳兑资

产金额。

4.确定所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中，当期所得税是按

照年兑法规定计算确定的当期应交所得税，递延所得税是按照上述措施倒挤出来的本期递延所得税资产或负

债金额。

3.

【对的答案】利润表中将企业的净利润分为三个层次列示：

净利润二利润总额一所得税

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

营业利润=营业收入一营业成本一营业彳兑金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公

允价值变动收益（减：损火）I投资收益（减：损欠）

以上利润构成层次的划分，比较清晰地反应出“平常活动”与“非平常活动”对利润总额的奉献，会计信

息使用者可以据此分析企'也利润构成的风险或收益质量广

4.

【对的答案】1.协议总收入和总成本可以可靠地计量。

2.与交易有关的经济利益可以流入企业。

3.劳务的完毕程度可以可靠地确定。劳务的完毕程度可以采用如下措施确定：①已竣工的测量。②已经提

供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。

5.

【对的答案】商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品和不符合规定等原因而发生的退货。

销售退回也许发生在企业确认收入之前，这时处理比较简朴，只将已记入“发出商品”等科目的商品成本

转回“库存商品”科目：

如企业确认收入后，乂发生销售退回，不管是当年销售的，还是此前年度销售的，除特殊状况外，•般应

冲减退回当月的销售收入，同步冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当

月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定容许扣减当期销项税额的，应同步用红宇冲减“应交税费一

一应交增值税（销项税额）”科目:详细可按如下状况分别处理：一

（1）本年度销售的商品，在12月31日前发牛.的退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及有关的成本、

彳兑金。

（2）此前年度销售的商品，在本年度12月31日前发生的退回，冲减退回月份的主营业务收人，以及有关

的成本、税金（不包括资产负债表后来率项所产牛的销售退回）.

（3）汇报年度或此前年度销售的商品，属于资产负债表后来期间发生的退回，冲减汇报年度的主营业务收

入，以及有关的成本、税金。

销售退回时，对已发生的现金折扣，应同步冲减销售退回当期的折扣：如该项销售在资产负债表日及之前

―已发生现金折扣的，应同步冲减汇报年度有关的折扣。

6.

【对的答案】企业必须在同步满足如下四条时，才能在账上确认收入。这四条是根据实质重于形式的原

则，强调收入必须在商品已经实质上转移给购置方并能同步获得经济利益流入的状况下，才能确认收入。

1.会业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给购货方。

2.企业既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实行豆制。

3.与交易有关的经济利益可以流入企业。

4.有关的收入和成本可以可靠地计量。

企业销售商品应同步满足上述4个条件，才能确认收入。任何一种条件没有满足，虽然收到货款，也不能

确认收入。

四、计算题

1.

【对的答案】1.当期应交所得税

应纳税所得额12000000+600000+2000000-[5000000X150%-（5000000-3000000）]+1000000+300

000=10400000（元）

应交所得税=10400000X33V3432000（元）

2.递延所得税

该企业资产负债表有关项目金额及其计税基础如表15—3所小：

表15—3单位：元

差异

项目账面吩值计税基础

应纳税临时性差异可抵扣临时性差异

存货80000008300000300000

固定资产：

固定资产原价6000()006000000

减：合计折旧1200000600000

减：.固定资产减值准备00

固定资产账面价值48000005400000600000

无形资产300000003000000

其他应付款10000001000000

总计....---------3000000900000

递延所得税费用=3000000X33*90。000X33%=693000（元）

3.利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=3432000+693000=4125000（元）

借：所得税费用4125000

递延所得税资产297000

贷：应交税费一一应交所得税3432000

递延所得税负债990000

2.

【对的答案】1.发生劳务成木：

借：劳务成本240000

贷：银行存款2400G0

2、预收款项：

借:银行存款400000

贷：预收账款400000

3、确认收入及确认成本

竣工率=240000/（240000+160000）=60%

确认收入：600000*60%=360000（元）

确认成本：240000%

借：预收账款360000

贷：主营业务收入360000

借：主营业务成本240000

贷：劳务成本240000

3

【对的答案】甲企业的账务处理如I':

（1）发生商品时

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

借：应收账款17000

贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）17000

（2）得知丙企业经营状况出现好转，丙企业承诺近期付款时：

_借：争收账款100000

贷：主营业务收入100000

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

4...一一…

【对的容案】（1）甲企业应纳税所得额三200=50+10三160（万元）

（2）日企业应交所得税额=160X33%=52.8（万元）

（3）借：所得税费用52.8

贷：应交税费一一应交所得税52.8

（4）日企业实现的净利润=200-52.8=147.2（万元）

（5）借：本年利润52.8

贷：所得税费用52.8

5.

【对的答案】（1）3月5日（万元）__

销售产品确认收入：

借：应收账款526.5

贷：主营业务收入450

贷：理交税费一一应交增值桎（销项税额）76.5

一结转惜售成木

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

（2）3月18日

借：主.营业务收入30

应交校费一一应交增值彳兑（销项税额）5.1

贷:应收账款35.1

借：库存商品20

.贷：主营业务成本20

（3）3月21日

借：主营业务收入45

应交税费一一应交增值税(销项税额】7.65

贷：应收账款52.65

6.一..一.________--

【对的答案】1.在12月27UU攵到货款时，按销售总价50()00元的2%享有现金折扣1()()()元(50000X2%)，

实际收款57500元(58500—1000)o

借：银行存款57500

财务费用1000

一贷丁应收账款-58500

2.5月25日发生销售退回时

借：主营业务收入50000

应交税费一一应交增值税(销项税额)8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

［对的答案］~m5^7施曾赢而,藤林确认这

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费一一应交增值税(销项税额)1700

(2)假如乙企'也在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享有现金折扣200元(10000X2%)7

实际付款11500元(11700—200)c

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款11700

(3)假如乙企业在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1与享有现金折扣100元(10000XI%),

实际付款11600元(11700—100)e

借：银行存款11600

财务费用____100

贷：应收账款11700

(4)假如乙企业在5月底才付清货款，则按全额付款。

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

五、综合题

1.

【对的答案】(1)1月1日发出健身器材时

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2500000

应交税费一一应交增值税(销项彳兑额)425000

借：主营业务成本2()()()000

贷：库存商品2000000

(2)1月31日确认估“的销售退回

借：主营业务收入500000

贷：主营业务成本400000

应付账款10000()

(3)2月1日前收到货款时

借：银行存款2925000

贷:应收账款2925000

(4)6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付

借：库存商品400000

、应交税费一一应交增值税(俏项税额).85000

一应付账款100000

贷：银行存款585000

假如实际退货量为800件时

借：库存商品320000

应交税费一一应交增值税(销项税额)68000

主营业务成本80000

应付账款100000

贷：银行存款468000

____主营业务收入100000

植如实际退货量为1200件时

借：库存商品480000

应交税费应交增值税(俏项税额)102000

.主营业务收入100000

应付账款--100000

贷：主营业务成本80000

银行存款702000

2.

【对的答案】(1)

财务费用和已收本金计克表单位：元

未收本金财务费用已收本金收现总额

A=A-CB=AX7.93%C=200000-BI)

1月1H800000

12月31日80009063440136560200000

12月31日66344052611147389200000

12月31日51605140923159077200000

】2月31日35697428308171692200000

12月31185282200000

总额2000008000001000000

*尾数调整

(2)未实现融资收益摊销=(1000000—00)X7.93%=63440(元)

未实现融资收益摊销=[(10000C0—00)—(00—63440)]X7.93%=52611(元)

(3)甲企业各期的账务处理如下：

(1)1月1目销售实现_