《企业财务会计》-第七章

第一节无形资产核算方法一、无形资产的基本内容1.无形资产的特点（1）无实物形态无实物形态是无形资产区别于其他资产最重要的标志。无形资产虽没有实物形态，但具有价值，可为其拥有者带来高于同行业一般盈利的利润。（2）受益期长无形资产自旨在较长的时间内为企业提供收益。它是一项长期资产，可以在一个以上会计年度给企业带来收益。（3）以使用为目的企业持有无形资产是为了生产商品、提供劳务、出租给他人或为了管理目的，而不是为了对外出售。脱离了生产经营活动，无形资产将失去其经济价值。下一页返回第一节无形资产核算方法（4）未来收益的不确定性无形资产经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确加以确定。无形资产收益的不确定性表现在两个方面：一是价值不确定，无形资产能给企业带来的经济效益的价值额度可能分布在零和较大金额之间，具有很大的不确定性；二是受益期难以确定，有些无形资产即使有法律规定的期限，一定时期内在经营上具有优越的获得超额利润的能力，但在科学技术有了新的发展的情况下，就会降低其获得超额利润的能力，甚至会完全失去其获得超额利润的能力。（5）企业有偿取得只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（6）具有排他专用性无形资产一般是受法律保护或合同的约束，他人未经允许使用则属侵权行为，说明无形资产具有独占性。2.无形资产的基本要素（1）专利权专利权，是指国家专利管理机关依法授予发明专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的制造、使用和出售的专有权利。具有可降低成本或者提高产品质量，或者可以转让出去获得转让收入等特点的专利才能予以资本化。专利权受法律保护。专利权包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（2）著作权著作权，又称版权，是指著作权人依法对其文学、艺术和科学著作享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权除法律另有规定外，未经著作权人许可或转让，他人不得占有平日使用，作者本人授权他人以合法方式利用作品而获得物质利益的权利，受法律保护。著作权可以转让、出售或者赠予。著作权的取得成本，包括支付的稿费或购入作品使用权的支出。如果一次性支出时，应予以资本化；如果按合同或协议规定分次定期支付一定的报酬，可在支付时作为当期费用处理。（3）商标权商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定名称、图案、标记的权利。其中，商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标经过注册登记，将受法律保护。在我国《商标法》中规定，注册商标的有效期限为10年。但可在到期前申请展期，可无限制续展。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（4）土地使用权土地使用权是指企业依法取得的对土地开发、利用、经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位和个人都不能进行土地的买卖，只拥有土地的使用权。在西方国家，土地不但可以买卖，而且；通常不计提折旧。如果企业在取得土地使用权时，向政府土地管理部门支付了出让金的，应将土地使用权资本化，作为无形资产核算；如果企业原来通过行政划拨获得的土地使用权，没有发生支出，则不能作为无形资产处理。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（5）特许经营权特许经营权也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者是由政府授权，如政府准许给某企业生产水、电、盐、烟、邮电通讯的特许权利；后者是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某种权利，如连锁店的分店等。在会计上，只将支付了的费用取得的特许权作为无形资产入账。（6）非专利技术非专利技术，也叫专有技术，是指发明者未申请专利，不公开的先进技术、经验、技巧等。因为不需要到专利管理机关进行登记，所以非专利技术在同内外不享受法律保护。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法非专利技术具有经济性、机密性和动态、性的特征。经济性是指非专利技术在生产经营过程中使用，能够提高企业的经营能力和生产水平，给企业带来较高的经济利益；机密性是指非专利技术是企业通过长期研究所掌握的，在实践中已采用的、不愿公开的，它未被公众所知道，它一旦公开，就失去其单独为企业提供收益的价值，也就不存在保密性和专有性；动态性是指非专利技术是企业或技术人员经过长期的经验积累而形成的，而且是不断发展的。3.无形资产的类别（1）按使用寿命划分可分为有期限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。有期限的无形资产，是指法律上或合同规定了其有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。使用寿命不确定的无形资产是指无法预见无形资产为企业带来经济利益期限。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（2）按形成来源划分可分为自创的无形资产和外来的无形资产。自创的无形资产是指本企业自己研制创造而获得的无形资产。外来的无形资产，是指从其他科研单位或企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。二、无形资产取得的核算方法为了核算企业持有的无形资产成本的增减和结存情况，应设置"无形资产"科目。该科目借方登记取得的无形资产成本，贷方登记转出的无形资产成本，期末余额在借方，反映企业持有的无形资产成本。根据我国会计准则和有关制度规定，企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。企业取得无形资产主要有以下几种形式：上一页下一页返回第一节无形资产核算方法1.接受投资的无形资产企业接受无形资产投资时，按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例7-2】甲企业以一项专利对A公司进行投资，双方确认的价信为50000元，已办妥相关手续。A公司的会计分录为：借：无形资产——专利权 50000

贷：实收资本——甲企业 500002.外购的无形资产企业购入的专利权等可辨认无形资产，应按实际购买的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为实际成本。借记"无形资产"科目，贷记相关科目。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法【例7-1】甲企业购入一项专利权，双方协商的价格为600000元，以银行存款支付。会计分录为：借：无形资产——专利权 600000

贷：银行存款 6000003.通过债务重组取得的无形资产企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按无形资产的公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额，计入当期损益。4.通过非货币性资产交换的无形资产企业以非货币性交易换入的无形资产，在交换不具有商业实质或者换入或换出资产公允价值不能可靠计量的情况下，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法涉及补价的，按以下规定确定换人无形资产的实际成本：（1）收到补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；（2）支付补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。【例7-3】某单位以一套先进设备换人一项专利权，这套先进设备的账面余额为100000元，累计折旧10000元，双方交换物品，此单位的会计处理如下：借：无形资产 90000

累计折旧 10000

贷：固定资产 100000上一页下一页返回第一节无形资产核算方法5.接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产应按以下规应确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法【例7-4】某企业接受某爱国人士捐赠的一项专利技术，凭据上标明的该项专利技术价值为100000元。会计分录如下：借：无形资产——专利权 100000

贷：营业外收入 1000006.自行开发的无形资产企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按企业会计准则规定处理。研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”科目中归集。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合条件但未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。三、无形资产摊销的核算方法1.无形资产摊销的相关规定（1）无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，计提减值准备。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法无形资产使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或在构成使用寿命的产量等类似计量单位的数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（2）无形资产的摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定实现方式的，应当采用直线法摊销。（3）无形资产的应摊销金额无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：上一页下一页返回第一节无形资产核算方法有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。可以根据活跃市场得到预计净残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（4）无形资产的摊销期限企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2.无形资产摊销的核算方法一般情况下，无形资产的摊销金额应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当与计入相关资产的成本。为核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的摊销额，应设置"累计摊销"科目。借方登记处置无形资产结转的摊销额，贷方登记各月计提的摊销额，贷方余额反映无形资产的累计摊销额。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法摊销无形资产价值时，一般应设置"累计摊销"科目，该科目属于"无形资产"科目的备抵科目，用来核算使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。该科目可按无形资产项目进行明细核算。企业按期计提无形资产的摊销时，借记"管理费用""其他业务支出"咛科目，贷记"累计摊销"科目。【例7-5】甲企业将专利权按5年的使用期限平均摊销，每月的摊销金额为10000元，按规定计入当期损益。会计分录如下：借：管理费用 10000

贷：累计摊销 10000上一页下一页返回第一节无形资产核算方法四、无形资产的处置和报废1.无形资产的出售所谓无形资产出售，是指将无形资产的所有权让渡给他人。出售后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。即按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按已计提的累计摊销，借记"累计摊销"科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记"应交税费""银行存款"等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差辙，贷记"营业外收入——处置非流动资产利得"科目或借记"告业外支出——处置非流动资产损失"科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法【例7-6】某企业出售一无形资产，收取价款50000元，应交营业税2500元，应交城市维护建设税175元，应交教育费附加75元，用银行存款缴纳律师费1500元，该项无形资产的账面余额为60000元计提累计摊销为12000元。会计分录为：借：银行存款 50000

累计摊销 12000

营业外支出 2250

贷：应交税费——应交营业税 2500

——应交城市维护建设税 175

——

应交教育费附加 75

无形资产 60000

银行存款 1500上一页下一页返回第一节无形资产核算方法2.无形资产的出租无形资产出手且是指将无形资产的使用权让渡给他人。企业出租的无形资产，应毛与按照《企业会计准则》有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租元后资产的相关费用。企业出租无形资产时，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。即按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"科目；按应支付的相关税费及无形资产摊销额，借记"其他业务成本"科目，贷记"应交税费""累计摊销"等科目。上一页下一页返回第一节无形资产核算方法【例7-7】某企业购买一项商标仅，实际支付价款300000元，受益期20年。7年后，将该项商标的使用权山租给另一企业，双方协商作价150000元，收取的款项存入银行，该企业支付咨询费1000元。营业税税率为5%。其会计分录为：（1）购买该商标机时：借：无形资产——×商标权 300000

贷：银行存款 300000（2）出租时收取款项：借：银行存款 150000

贷：其他业务收入 150000上一页下一页返回第一节无形资产核算方法（3）计算向交的营业税：借：其他业务成本 7500