2026年《审计师》考试重点难点专项训练

2026年《审计师》考试重点难点专项训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列各题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填在题干后的括号内）1.在审计风险模型中，如果审计师评估的内部控制风险为高水平，其他因素不变，则审计师通常需要（）。A.扩大实质性程序的范围B.减少实质性分析程序的使用C.增加审计证据的可靠性要求D.降低可接受的审计风险水平2.某公司销售给关联方一批货物，该交易没有经过独立的市场定价。审计师计划对该交易进行审计程序，以下程序中最能够获取充分、适当审计证据的是（）。A.向关联方发送询证函B.检查销售合同和发货单据C.分析该交易的利润率并与市场水平比较D.询问公司销售部门负责人关于该交易的情况3.在对存货进行监盘时，审计师发现部分存货存在毁损迹象。审计师应当如何处理？（）A.立即要求被审计单位处理这些存货B.评估存货毁损对财务报表的影响，并获取相关审计证据C.仅在毁损金额超过重要性水平时才进行进一步调查D.将监盘结果直接告知被审计单位管理层，由其自行决定4.重要性水平的确定取决于多种因素，以下各项中，通常不会直接影响可容忍误差的是（）。A.财务报表使用者的需求B.被审计单位的经营风险C.关联方的交易规模D.审计师的可接受风险水平5.以下关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的主要载体B.审计工作底稿需要经过被审计单位管理层的审核批准C.审计工作底稿的编制和保管是审计师的责任D.审计工作底稿需要反映审计轨迹，支持审计结论6.当被审计单位管理层凌驾于内部控制之上时，审计师应当（）。A.依赖内部控制测试的结果B.增加实质性程序的范围和强度C.直接出具无法表示意见的审计报告D.认为审计范围受到限制7.在审计过程中，审计师发现管理层提供的解释不合理且缺乏证据支持。审计师应当（）。A.暂时接受管理层的解释，待后续审计程序完成后再说B.拒绝管理层的解释，并直接调整审计底稿中的相关认定C.将管理层的解释记录在审计工作底稿中，并保持职业怀疑态度D.与被审计单位治理层沟通，要求其解释8.以下关于分析性复核程序的表述中，正确的是（）。A.分析性复核程序可以完全替代细节测试B.当数据波动异常时，无需进一步调查原因C.分析性复核程序主要适用于财务报表项目D.分析性复核程序的结果不需要获取审计证据支持9.某公司采用计算机系统处理采购业务。审计师计划测试采购系统的内部控制，以下测试方法中，最有效的是（）。A.重新执行控制程序B.检查采购订单和入库单的一致性C.询问系统操作人员关于系统操作流程D.测试数据输入和输出的准确性10.审计师在对被审计单位财务报表进行审计后，认为财务报表整体存在重大错报，但错报的汇总金额未超过重要性水平。审计师应当（）。A.出具保留意见的审计报告B.出具否定意见的审计报告C.出具无法表示意见的审计报告D.拒绝出具审计报告二、多项选择题（下列各题有两个或两个以上正确答案，请将正确选项的字母填在题干后的括号内）1.以下哪些因素会影响审计风险？（）A.被审计单位的经营风险B.审计师的可接受风险水平C.审计证据的质量D.财务报表使用者的风险承受能力E.审计师的审计费用2.在审计销售与收款循环时，审计师可能关注的舞弊风险包括（）。A.收入虚增B.销售折扣滥用C.退货处理不当D.关联方交易操纵E.应收账款坏账准备计提不足3.以下关于内部控制要素的表述中，正确的有（）。A.控制环境是其他内部控制要素的基础B.风险评估是内部控制的重要组成部分C.信息与沟通贯穿于内部控制的各个方面D.对控制的监督可以由被审计单位内部人员进行E.内部控制只能通过正式的规章制度来实现4.审计师在执行实质性程序时，需要考虑的因素包括（）。A.审计目标B.风险评估结果C.审计证据的质量D.审计成本效益E.被审计单位的内部控制有效性5.以下关于审计报告的表述中，正确的有（）。A.审计报告应当清晰表达审计意见B.非无保留意见审计报告通常需要说明导致意见类型的原因C.审计报告的措辞应当专业、严谨D.审计报告需要经过被审计单位管理层的批准才能出具E.审计报告需要报送中国注册会计师协会备案6.在审计过程中，审计师发现被审计单位存在一项会计估计。审计师可能需要执行的程序包括（）。A.了解会计估计的确认和计量方法B.评估会计估计的关键假设C.执行敏感性分析D.获取管理层对会计估计的书面声明E.必要时，寻求专家的帮助7.以下关于信息技术对审计影响的说法中，正确的有（）。A.信息技术可以提高审计效率B.信息技术可以降低审计风险C.信息技术对审计工作底稿的要求发生了变化D.审计师需要具备信息技术知识E.信息技术可以完全替代人工审计8.审计师在执行审计程序时，需要保持职业怀疑态度，以下哪些情形需要审计师保持更高的职业怀疑？（）A.管理层缺乏诚信B.财务数据异常波动C.内部控制存在重大缺陷D.被审计单位处于高风险行业E.审计师发现前任审计师曾对被审计单位出具非无保留意见审计报告9.以下关于函证程序的表述中，正确的有（）。A.函证可以用于核实应收账款、应付账款等项目的存在性B.函证通常需要采用积极函证方式C.审计师需要控制函证过程，确保函证的有效性D.函证回函的短缺需要调查原因E.函证程序可以完全替代其他审计程序10.在审计期后事项时，审计师需要关注的事项包括（）。A.审计报告日已存在但未披露的财务报表项目B.审计报告日已发生但对财务报表有重大影响的交易C.审计报告日后被审计单位破产清算D.审计报告日后被审计单位更换外币报表的记账本位币E.审计报告日后，管理层对财务报表做出重大调整三、简答题1.简述审计风险模型中各个要素的含义及其之间的关系。2.在审计过程中，如何识别和评估重大错报风险？3.简述内部控制测试的程序和方法。4.在审计过程中，如何运用分析性复核程序？5.简述审计报告的种类及其适用条件。四、综合题1.某公司是一家制造业企业，审计师正在对其2025年度财务报表进行审计。在审计过程中，审计师注意到以下事项：*公司2025年销售收入较2024年大幅增长，主要来自对一家关联方的大量销售。*公司采用手工系统进行会计核算，内部控制较为薄弱。*公司2025年应收账款周转率较2024年下降明显，但公司解释称这是由于销售增长导致的。*审计师在函证应收账款时，发现少量回函存在差异。*公司管理层对审计师提出的内部控制缺陷建议未予采纳。要求：针对上述事项，审计师应当执行哪些审计程序？并说明执行这些程序的目的。2.审计师在对某公司进行审计时，发现公司管理层对公司的一项固定资产进行了计提减值准备。审计师需要对该会计估计进行审计。要求：*说明审计师对该会计估计可能执行的审计程序。*解释审计师如何评估管理层对会计估计的关键假设。试卷答案一、单项选择题1.A*解析思路：根据审计风险模型，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。内部控制风险是控制风险的组成部分。当评估的内部控制风险（即控制风险）为高水平时，意味着内部控制未能有效防止或发现错报的可能性较大，导致审计师需要增加对错报的检查风险，即扩大实质性程序的范围以将审计风险降至可接受水平。2.B*解析思路：关联方交易通常存在潜在的利益冲突和舞弊风险，需要特别关注。检查销售合同和发货单据可以获取关于交易条款、定价、发货数量和时间的原始证据，是验证交易真实性、准确性和合规性的直接证据，比询问或函证更能直接反映交易本身的情况。函证主要验证是否存在欠款，分析性复核主要用于评估整体合理性，询问易受管理层误导。3.B*解析思路：监盘发现存货毁损是重要的审计发现，审计师的责任是评估毁损对财务报表（特别是存货、成本、利润）的影响程度，并执行必要的审计程序（如拍照、计价、询问原因、评估减值等）以获取充分、适当的审计证据支持审计结论。立即要求处理、仅根据金额调查或仅告知管理层都并非审计师的直接职责或恰当的处理方式。4.C*解析思路：可容忍误差是指审计师认为允许存在的、不会影响财务报表使用者决策的错报汇总金额上限。它主要受财务报表使用者需求（如决策重要性）、审计师可接受风险水平和财务报表整体特征（如复杂性、波动性）的影响。关联方的交易规模本身并不直接决定审计师能容忍的错报金额，即使规模大，如果金额相对于整体报表而言不重大，可容忍误差也可能不高。5.B*解析思路：审计工作底稿是审计师执行审计工作的记录，其编制和保管是审计师的责任，需要反映审计轨迹并支持审计结论，是重要的审计证据载体。审计工作底稿通常由审计师自行编制，不一定需要经过被审计单位管理层的审核批准，其内容也无需获得被审计单位的认可。6.B*解析思路：当管理层凌驾于内部控制之上时，意味着内部控制设计或运行无效，无法防止或发现管理层舞弊导致的错报。此时，依赖内部控制测试的结果是不可靠的，审计师必须将更多的审计资源投入到实质性程序，通过更广泛、更深入的细节测试或分析性复核来发现可能存在的重大错报。直接出具无法表示意见需满足更严格的条件，增加实质性程序是首要应对措施。7.C*解析思路：在审计过程中，如果管理层的解释不合理、缺乏证据支持或与审计发现矛盾，审计师应保持职业怀疑，将管理层的解释记录在审计工作底稿中，并说明理由，同时执行进一步审计程序以验证管理层解释的有效性或寻找其他证据。暂时接受、直接调整或仅告知治理层可能都未能充分履行审计责任。8.C*解析思路：分析性复核程序是一种辅助审计程序，主要用于评估财务数据的合理性，识别异常波动和潜在错报，不能完全替代细节测试。当数据波动异常时，必须进一步调查原因，不能直接跳过。分析性复核程序不仅适用于财务报表项目，也适用于账户余额、交易分录等。分析性复核的结果需要获取审计证据支持，例如，可以通过访谈、细节测试等验证分析性复核发现的异常。9.A*解析思路：对于计算机系统处理的业务，重新执行（Reperformance）是测试内部控制设计有效性的最直接和最有说服力的方法之一。通过模拟操作人员执行控制程序，可以验证程序是否按设计运行并产生预期结果。检查单据一致性、询问操作人员、测试数据准确性等方法也能提供一些证据，但重新执行通常被认为是对内部控制有效性测试效果最好的方法。10.A*解析思路：当财务报表整体存在重大错报，但错报汇总金额未超过重要性水平时，审计师应当出具保留意见的审计报告。保留意见表明审计师认为除了已报告的错报外，可能存在其他未报告的错报，这些错报单独或汇总起来可能达到重要性水平。否定意见仅适用于错报重大且广泛，影响财务报表整体公允反映的情况。无法表示意见适用于审计范围受到严重限制的情况。拒绝出具报告通常意味着无法获取充分、适当的审计证据。二、多项选择题1.A,B,C,D*解析思路：审计风险受多种因素影响。被审计单位的经营风险（如行业风险、经营状况、财务状况）会影响固有风险。审计师可接受的风险水平直接设定了审计风险的上限。审计证据的质量直接影响检查风险，进而影响审计风险。财务报表使用者的风险承受能力虽然影响报表编制和审计需求，但不是直接构成审计风险模型的要素，审计师需要考虑的是其需求对审计目标和范围的影响。审计费用是审计成本，会影响审计资源的投入，间接影响审计风险的控制，但不是风险模型本身的要素。2.A,B,C,D,E*解析思路：销售与收款循环是舞弊发生的高风险领域。收入虚增（如虚构交易、提前确认收入）是常见的舞弊手段。销售折扣滥用（如私自给予不当折扣、向关联方提供额外折扣）可能导致收入或成本核算错误。退货处理不当（如隐瞒退货、不冲减收入）会影响收入和应收账款的真实性。关联方交易可能存在非公允价格，操纵利润。应收账款坏账准备计提不足会影响资产价值和利润。3.A,B,C,D*解析思路：控制环境是内部控制的基石，设定了被审计单位的控制基调。风险评估是识别和评估风险的起点，是设计内部控制和审计程序的基础。信息与沟通是确保控制信息在组织内有效传递和利用的关键要素。对控制的监督（包括内部和外部监督）确保内部控制持续有效运行。内部控制不仅包括正式的规章制度，也包括被审计单位的文化、价值观、管理层行为等非正式因素，故E错误。4.A,B,C,D*解析思路：执行实质性程序必须首先明确审计目标（要达成的目的）。审计程序的选择和执行强度取决于风险评估结果（风险评估越高，程序通常越强）。审计证据的质量是评价程序效果的关键标准，需要确保获取充分、适当的证据。审计师需要考虑成本效益，在保证审计质量的前提下，经济、有效地执行程序。被审计单位的内部控制有效性影响实质性程序的设计和范围，但不是执行程序时需要考虑的主要因素，审计师主要关注的是控制是否有效以及是否需要绕过控制直接执行实质性程序。5.A,B,C*解析思路：审计报告必须清晰、明确地表达审计意见。非无保留意见（如保留意见、否定意见、无法表示意见）的审计报告，除了说明审计意见类型外，必须解释导致该意见的具体原因，即关键审计事项或导致意见类型的原因。审计报告的措辞需要专业、严谨、符合准则要求。审计报告需要审计准则规定的程序后才能出具，通常需要与被审计单位治理层沟通，但并非必须获得其“批准”，而是需要获取书面声明，并就审计报告相关事项进行沟通。审计报告报送监管机构（如中国注册会计师协会）是合规要求，但不是出具报告的直接前提。6.A,B,C,D,E*解析思路：审计会计估计时，首先需要了解其确认和计量的方法是否符合准则。然后，评估管理层做出会计估计所依据的关键假设的合理性、可靠性和支持证据。执行敏感性分析，观察关键假设的微小变动对会计估计结果的影响，以评估估计的稳定性。获取管理层对会计估计的书面声明，确认其责任和已考虑的因素。如果会计估计涉及复杂计算或专业领域，必要时需寻求专家（如评估师）的帮助。7.A,C,D*解析思路：信息技术通过自动化处理、数据集成等方式，可以提高审计效率，例如，通过系统接口获取数据，利用软件进行数据分析。信息技术的应用可以增强对数据的控制，减少舞弊机会，但并不能完全消除错报风险，因此不能说完全降低审计风险，只能说改变风险的性质和表现形式。信息技术环境对审计工作底稿的要求发生了变化，需要记录系统配置、数据获取过程、数据分析程序等电子记录。审计师需要具备信息技术基础知识，以理解被审计单位信息系统和识别相关风险。8.A,B,C,D,E*解析思路：当管理层缺乏诚信时，其提供的会计信息和作出的解释可能不可靠，需要审计师保持高度怀疑。财务数据异常波动可能预示着错报或舞弊，需要进一步调查。内部控制存在重大缺陷意味着错报风险较高，需要更多关注。被审计单位处于高风险行业（如周期性强、监管严格、技术快速变化），其固有风险和经营风险通常较高。前任审计师曾出具非无保留意见，可能暗示被审计单位存在持续问题，需要审计师关注。9.A,C,D*解析思路：函证是核实应收账款、应付账款、银行存款等存在性、准确性等信息的有效方法。函证通常采用积极函证方式（直接发函要求对方确认信息），因其回函率高，证据质量相对可靠。审计师需要控制函证过程，包括选择函证对象、设计函证内容、寄发和跟踪函证、处理回函（包括差异调查和未回函处理），以确保函证的有效性。函证程序是重要的审计程序，但通常不能完全替代其他审计程序，如细节测试、分析性复核等。10.A,B,C*解析思路：期后事项是指审计报告日已存在、在审计报告日已发生但对财务报表有影响，或审计报告日后发生、需要调整或披露的事项。审计报告日已存在但未披露的财务报表项目属于期后事项，需要审计师关注。审计报告日已发生但对财务报表有重大影响的交易（如重大资产处置、债务重组）属于期后事项。审计报告日后被审计单位破产清算属于影响持续经营能力的期后事项，需要特别关注。审计报告日后被审计单位更换记账本位币属于会计政策变更，虽然可能需要披露，但不属于严格意义上需要审计师在期后事项程序中直接关注的“事项”，其影响通常在新的财务报表中反映。审计报告日后管理层对财务报表做出重大调整属于期后调整事项，需要审计师关注。三、简答题1.审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。*固有风险是指在没有内部控制的情况下，某项财务报表项目发生错报的可能性。*控制风险是指被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正错报的可能性。*检查风险是指审计程序未能发现存在的错报的可能性。*这三个要素相乘，得到审计风险，即审计师未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性。模型中各要素之间存在反向关系，即降低其中任何一个或多个要素，都可以降低审计风险。2.识别和评估重大错报风险的程序包括：*了解被审计单位的业务、行业和监管环境，识别潜在风险因素。*了解被审计单位的治理结构和管理层，评估其诚信度和道德价值观。*了解被审计单位的内部控制，评估其设计和运行的有效性。*进行风险识别，通过访谈、问卷、流程分析等方法，识别所有可能的错报风险。*进行风险评估，对已识别的风险进行排序，评估其发生的可能性和影响程度。*聚焦重大错报风险，优先考虑那些可能导致财务报表产生重大错报的风险。*执行进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据，应对评估的重大错报风险。3.内部控制测试的程序和方法包括：*了解内部控制：通过文档查阅、访谈、观察等方式，了解被审计单位的内部控制设计和运行情况。*评估内部控制设计：判断内部控制设计是否能够实现控制目标。*测试内部控制运行：选择关键控制，执行穿行测试或重新执行，观察控制是否按设计运行。*评估内部控制运行有效性：根据测试结果，评估控制运行是否有效。*记录测试结果：在工作底稿中记录测试程序、结果和结论。4.运用分析性复核程序的步骤包括：*选择适当的分析性复核方法：常用的方法包括比率分析、趋势分析、比较分析等。*确定分析性复核的基础：选择合适的比较数据，如历史数据、预算数据、行业数据等。*执行分析性复核：计算相关比率或进行比较，分析数据间的关系和趋势。*评估分析性复核结果：判断结果是否异常，识别潜在错报。*调查异常结果：对异常结果进行调查，查找原因，必要时执行进一步审计程序。*记录分析性复核结果：在工作底稿中记录分析性复核的过程、结果和结论。5.审计报告的种类及其适用条件：*无保留意见审计报告：当财务报表不存在重大错报时出具。适用条件是被审计单位财务报表整体公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。*保留意见审计报告：当财务报表存在重大错报，但错报未影响整体公允反映时出具。适用条件是存在不影响整体公允反映的错报，且审计师无法获取充分、适当的审计证据。*否定意见审计报告：当财务报表存在重大错报，且影响整体公允反映时出具。适用条件是存在影响整体公允反映的错报，但审计师无法获取充分、适当的审计证据。*无法表示意见审计报告：当审计范围受到严重限制，导致无法获取充分、适当的审计证据时出具。适用条件是审计范围受到限制，且限制程度严重到无法获取足够证据。四、综合题1.针对事项（1）：审计师应当执行以下程序：*详细了解该关联方交易的性质、条款和商业目的。*获取关联方交易的定价政策，评估其公允性。*将关联方交易与正常交易进行比较，评估是否存在利益输送。*执行细节测试，如检查销售合同、发货单据、收款记录等，验证交易的真实性。*评估关联方交易对财务报表的影响，必要时进行重分类调整。目的：识别和评估关联方交易相关的重大错报风险，确保关联方交易得到恰当会计处理和披露。针对事项（2）：审计师应当执行以下程序：*了解手工系统的内部控制设计和运行情况。*评估手工系统内部控制的薄弱环节。*识别因内部控制薄弱而导致的重大错报风险。*针对高风险环节，执行更广泛的实质性程序，如细节测试、函证、监盘等。目的：识别和评估因内部控制薄弱导致的重大错报风险，并执行充分、适当的审计程序以应对风险。针对事项（3）：审计师应当执行以下程序：*了解公司计算应收账款周转率的方法。*获取并分析公司2024年和2025年的销售收入、应收账款数据。*将计算出的周转率与行业平均水平、公司历史数据、预算数据进行比较。*访谈管理层，了解销售增长的原因以及对应收账款管理政策的影响。*