《财务管理》-《财务管理》项目三

任务一了解预算管理的主要内容预算的作用与特征预算的分类与预算体系通过预算指标可以控制实际活动过程，随时发现问题，采取必要的措施，纠正不良偏差，避免经营活动的漫无目的、随心所欲，通过有效的方式实现预期目标。因此，预算具有规划、控制、引导企业经济活动有序进行、以最经济有效的方式实现预定目标的功能。一、预算的作用与特征（一）预算的作用1．预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标通过各部门预算的综合平衡，能促使各部门管理人员清楚地了解本部门在全局中的地位和作用，尽可能地做好部门之间的协调工作。一、预算的作用与特征（一）预算的作用2．预算可以实现企业内部各个部门之间的协调预算作为企业财务活动的行为标准，使各项活动的实际执行有章可循。预算标准可以作为各部门责任考核的依据，经过分解落实的预算规划目标能与部门、责任人的业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。一、预算的作用与特征（一）预算的作用3．预算可以作为业绩考核的标准编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。一、预算的作用与特征（二）预算的特征

预算具有两个特征：二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类

根据预算内容不同分为业务预算、专门决策预算和财务预算1业务预算，也称经营预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。业务预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品生产成本预算、销售及管理费用预算等。1）业务预算二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类

根据预算内容不同分为业务预算、专门决策预算和财务预算1

专门决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划，如资本支出预算，其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料，只不过预算比决策估算更细致、更准确一些。2）专门决策预算二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类

根据预算内容不同分为业务预算、专门决策预算和财务预算1

专门决策预算财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。3）财务预算二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类从预算指标覆盖的时间长短划分可分为长期预算和短期预算2通常将预算期在1年以内（含1年）的预算称为短期预算，预算期在1年以上的预算称为长期预算。二、预算的分类与预算体系（二）预算体系各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。其结构如图3-1所示。图3-1全面预算体系关系图任务二编制全面预算业务预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制

其计算公式为：预计销售收入＝预计销售量×单价

预计现金收入＝上期应收销货款的回收额＋本期销售中应收到的货款一、业务预算的编制

1销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。一、业务预算的编制

1销售预算根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。【例3-1】M公司只生产销售甲产品，单位售价为300元，在预算年度内，其销售共计12000件。其中，第一季度为2000件，第二季度为3000件，第三季度为4000件，第四季度为3000件。根据以往的销售情况，预计每季度销售的产品在当季可收回货款40%，其余60%的货款将于下季收回。上年度转入本年的应收账款余额为280000元。据此编制的销售预算如表3-1所示。例子一、业务预算的编制

1销售预算表3-1销售预算单位：元摘

要一二三四合计销售

预算预计销售量（件）200030004000300012000预计销售单价300300300300300预计销售收入60000090000012000009000003600000预计现

金收入应收账款期初280000280000第一季度销售实现240000360000600000第二季度销售实现360000540000900000第三季度销售实现4800007200001200000第四季度销售实现360000360000现金收入合计520000720000102000010800003340000一、业务预算的编制

2生产预算

生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。其计算公式为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量一、业务预算的编制

2生产预算【例3-2】M公司预算期内每季度末存货占其下季度销售量的10%，预算期年末预计存货量为240件，预算年初预计存货量为200件，其销售情况如表3-1所示。据此编制的生产预算如表3-2所示。例子一、业务预算的编制

2生产预算摘

要一二三四合

计预计销售量200030004000300012000加：预计期末存货量300400300240240减：预计期初存货量200300400300200预计生产量210031003900294012040表3-2生产预算

单位：件一、业务预算的编制

3直接材料预算

直接材料预算是为了规划预算期直接材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。其计算公式为：直接材料预计采购量＝预计生产需要量＋预计期末材料存货量－预计期初材料存货量其中，预计生产需要量＝预计生产量×单位产品材料用量一、业务预算的编制

3直接材料预算例子

【例3-3】M公司生产甲产品每件耗用直接材料2千克，每千克单价50元，各季末材料存货量为下一季度生产需要量的20%，预算期年末预计材料存货量为900千克，预算期年初预计材料存货量为840千克。各季购料款均于当季支付50%，下季偿还50%，应付账款年初余额为120000元，该企业生产预算如表3-2所示。据此编制的直接材料预算如表3-3所示。一、业务预算的编制

3直接材料预算摘

要一二三四合

计直

接

材

料

预

算预计生产量（件）210031003900294012040单位产品材料用量（kg）22222预计生产需要量（kg）420062007800588024080加：预计期末材料存货量（kg）124015601176900900减：预计期初材料存货量（kg）840124015601176840预计材料采购量（kg）460065207416560424140材料计划单价5050505050预计材料采购金额2300003260003708002802001207000预

计

现

金

支

出应付账款年初余额120000120000第一季度购料付现115000115000230000第二季度购料付现163000163000326000第三季度购料付现185400185400370800第四季度购料付现140100140100现金支出合计2350002780003480003255001186900表3-3直接材料预算单位：元一、业务预算的编制

4直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。这项预算是根据生产预算中的预计生产量及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的。相关计算公式有：某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工总工时一、业务预算的编制

4直接人工预算例子

【例3-4】M公司预算期内所需人工只有一个工种，单位产品需用直接人工小时为10小时，该工种直接人工小时工资率为4元。假定期初、期末在产品数量没有变动，各季需要的直接人工小时可按当季预计产品生产量计算，预计生产量的资料如表3-2所示。据此编制的直接人工预算如表3-4所示。一、业务预算的编制

4直接人工预算摘

要一二三四合

计预计生产量（件）210031003900294012040单位产品定额工时（小时）1010101010人工总工时（小时）21000310003900029400120400单位工时工资率（元/小时）44444直接人工成本总额84000124000156000117600481600表3-4直接人工预算单位：元一、业务预算的编制

5制造费用预算

制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的制造费用的预算。制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。一、业务预算的编制

5制造费用预算为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。变动制造费用预算分配率＝变动制造费用预算总额÷直接人工工时总数＝240800÷120400＝2（元/小时）例子

【例3-5】M公司预算期内制造费用中除折旧费外都需要支付现金。M公司根据生产预算、直接人工预算及过去发生的实际制造费用情况编制的制造费用预算如表3-5所示。一、业务预算的编制

5制造费用预算表3-5制造费用预算单位：元摘

要合

计制造费用预算变动制造费用：间接人工52000间接材料76000制造费用预算维护费16000水电费64000润滑材料32800小

计240800固定制造费用：维护费60000折旧64000管理人员工资104000保险费20000财产税12000小计260000预计现金支出制造费用总额500800减：折旧费64000全年需用现金支付的制造费用数额436800每季需用现金支付的制造费用数额（436000÷4）109200一、业务预算的编制

6单位产品生产成本预算单位产品预计生产成本的计算公式为：以单位产品成本预算为基础，还可以确定期末结存产品成本，其计算公式为：期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期产品生产成本－本期销售产品成本单位产品生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算，是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。一、业务预算的编制

6单位产品生产成本预算例子

【例3-6】M公司根据前述例题相关资料，编制的产品单位成本和期末存货成本预算如表3-6所示。摘

要价格标准用量标准成本合计产品单位成本预算直接材料50（元）2（千克）100（元）直接人工4（元）10（小时）40（元）产品单位成本预算变动制造费用2（元）10（小时）20（元）期末存货成本预算单位产品成本160（元）期末存货数量240（件）期末存货成本38400（元）表3-6产品单位成本预算一、业务预算的编制

7销售及管理费用预算

销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。一、业务预算的编制

7销售及管理费用预算例子

【例3-7】M公司根据销售预算、生产预算和对过去发生的销售费用、管理费用进行分析后，认为预计的销售费用和管理费用应全部用现金支付，据此编制的销售及管理费用预算如表3-7所示。一、业务预算的编制

7销售及管理费用预算摘

要预算金额销售及管理费用预算变动销售及管理费用销售人员工资86000运杂费40000办公费7000包装费13000小

计146000固定销售及管理费用销售及管理费用预算行政管理人员工资72000广告费20000保险费14000财产税6000小

计112000预计现金支出销售及管理费用全年现金支出总额258000销售及管理费用每季现金支出总额（258000÷4）64500表3-7销售及管理费用预算单位：元二、专门决策预算的编制销售及管理费用预算

专门决策预算通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料和企业筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。三、财务预算的编制销售及管理费用预算期初现金余额是在编制预算时预计的，下一季度的期初现金余额等于上一季度的期末现金余额，全年的期初现金余额指的是年初的现金余额，所以等于第一季度的期初现金余额。（一）现金预算

期初现金余额1三、财务预算的编制销售及管理费用预算

现金收入的主要来源是销货取得的现金收入，销货取得的现金收入来自销售预算。（一）现金预算

现金收入2三、财务预算的编制销售及管理费用预算

现金支出部分包括预算期的各项现金支出。“直接材料”“直接人工”“制造费用”“销售及管理费用”“购买设备”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税费用、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。（一）现金预算

现金支出3三、财务预算的编制销售及管理费用预算现金余缺是指现金收入总额与现金支出总额的差额。如果收入大于支出，则现金多余，多余现金可用于偿还债务等；如果收入小于支出，则现金不足，现金不足需要采取适当方式进行筹措。（一）现金预算

现金余缺4三、财务预算的编制销售及管理费用预算

资金的筹集与运用是反映企业在预算期内取得、使用和偿还借款及借款利息等方面的情况。（一）现金预算

资金的筹集与运用5期初现金余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺现金余缺＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额现金余缺－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额上述几个部分的基本关系如下：三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5例子【例3-8】M公司2016年分季度编制现金预算的有关资料如下：（1）根据专门决策预算，公司每季支付股利50000元，缴纳所得税为100000元，在第二季度购置设备的成本总额为80000元，在第四季度购置设备的成本总额为320000元。（2）资金不足时，均需在季初从银行取得借款，银行借款的金额以千元为单位；资金有余时，需于季末偿还借款，同时支付借款利息，银行借款年利率为10%。（3）该公司预算期内的现金最低限额为60000元。（4）该公司年初现金余额为100000元。其他现金收入与现金支出的资料见例3-1至例3-7。根据上述资料编制的现金预算如表3-8所示。例子三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5摘

要一二三四合

计期初现金余额100000603006060072975100000加：现金收入（表3-1）520000720000102000010800003340000合

计620000780300108060011529753440000减：现金支出直接材料（表3-3）2350002780003484003255001186900直接人工（表3-4）84000124000156000117600481600制造费用（表3-5）109200109200109200109200436800表3-8现金预算单位：元三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5续表3-8现金预算摘

要一二三四合

计销售及管理费用（表3-7）64500645006450064500258000所得税100000100000100000100000400000资本性现金支出80000320000400000股利50000500005000050000200000合

计64270080570082810010868003363300现金余缺（22700）（25400）2525006617576700资金筹措与运用借入银行借款（期初）（1）8300086000169000偿还银行借款（期末）（2）（169000）（169000）支付借款利息（年利率10%）（10525）（10525）合

计8300086000（179525）（10525）期末现金余额6030060600729756617566175三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5

表3-8资金筹措与运用项目有关数字填列方法说明如下：

（1）借款额的确定。

借款额＝现金最低限额＋现金不足额

第一季初借款额＝60000＋22700＝82700≈83000（元）

第二季初借款额＝60000＋25400＝85400≈86000（元）三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5（2）偿还借款额的确定。本例中，第三季末现金多余额大于现金最低限额，多余的部分为192500（252500－60000）元，这一数值大于前两个季度的借款额169000（83000＋86000）元及其利息10525元之和179525元，所以第三季度末可以偿还前两个季度所有的借款本金和利息。三、财务预算的编制销售及管理费用预算（一）现金预算

资金的筹集与运用5（3）偿还借款利息的确定。偿还借款的利息＝83000×10%×9÷12＋86000×10%×6÷12＝6225＋4300＝10525（元）三、财务预算的编制（二）预计利润表

预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。【例3-9】M公司根据2016年相关资料，编制的预计利润表如表3-9所示。摘

要金

额销售收入（表3-1）3600000减：变动成本表3-9预计利润表单位：元三、财务预算的编制（二）预计利润表

续表3-9预计利润表单位：元变动制造成本（预计销售量×单位成本）1920000变动销售及管理费用（表3-7）146000贡献边际1534000减：固定成本固定制造费用（表3-5）260000固定销售及管理费用（表3-7）112000营业利润1162000减：利息（表3-8）10525税前利润1151475减：所得税（表3-8）400000税后利润751475三、财务预算的编制（三）预计资产负债表

预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。预计资产负债表的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制，它是编制全面预算的终点。三、财务预算的编制（三）预计资产负债表

例子

【例3-10】M公司以2015年末资产负债表为基础，根据上述有关资料，分析计算资产负债表有关项目的增减额后编制的2016年的预计资产负债情况如表3-10所示。资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额流动资产：流动负债：货币资金100000（1）66175应付账款120000（8）140100表3-10预计资产负债表单位：元三、财务预算的编制（三）预计资产负债表

续表3-10预计资产负债表

单位：元资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额应收账款280000（2）540000应付职工薪酬100000（9）100000原材料（840千克）42000（3）45000其他应付款100000（10）100000产成品（200件）32000（4）38400流动负债合计320000340100流动资产合计454000689575非流动负债：非流动资产：长期借款固定资产非流动负债合计土地80000（5）80000负债合计320000340100房屋及设备原值120000（6）520000股东权益：减：累计折旧80000（7）144000股本160000（11）160000房屋及设备净值40000376000资本公积盈余公积未分配利润94000（12）645475非流动资产合计120000456000股东权益合计254000805475资产总计5740001145575负债和股东权益合计5740001145575三、财务预算的编制（三）预计资产负债表

表3-10中有关数字填列说明如下：（1）为表3-8中期末现金余额；（2）为表3-1中第四季度销售收入－第四季度收回现金数额＝900000－360000＝540000（元）；（3）为表3-3中期末存货数量×材料单价＝900×50＝45000（元）；（4）为表3-6中期末存货成本；（5）为土地年初余额；（6）为房屋及设备原值年初余额＋表3-8中的设备增加额＝120000＋（80000＋320000）＝520000（元）；三、财务预算的编制（三）预计资产负债表

表3-10中有关数字填列说明如下：（7）为累计折旧年初余额＋表3-5中的折旧＝80000＋64000＝144000（元）；（8）为表3-3中的第四季度采购材料金额－第四季度采购材料付款金额＝280200－140100＝140100（元）；（9）为应付职工薪酬年初余额；（10）为其他应付款年初余额；（11）为股本年初余额；（12）为未分配利润年初余额＋表3-9中的税后利润－表3-8中的股利＝94000＋751475－200000＝645475（元）。预计资产负债表揭示了预算期末的财务状况，如果通过对它的分析发现某些财务比率不佳，可修改有关预算，以改善财务状况。任务三理解预算的编制方法与程序预算的编制方法预算的编制程序一、预算的编制方法

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定预算的缺点表现在：一是过于呆板；二是可比性差。固定预算编制方法1（一）固定预算与弹性预算编制方法一、预算的编制方法

弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法一、预算的编制方法弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽；二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法一、预算的编制方法1）公式法公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：y＝a＋bx弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法例子

【例3-11】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元。单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：修理费用总额＝3000＋2×3500＝10000（元）一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法例子

【例3-12】H企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-11所示。一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法业务量范围420～660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合

计593备

注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元表3-11制造费用预算（公式法）一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法

本例中，针对制造费用而言，在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x；在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x。如果业务量为500人工工时，制造费用预算为593＋2.35×500＝1768（元）；如果业务量为650人工工时，制造费用预算为693＋2.35×650＝2220.5（元）。

公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行成本分解比较麻烦。一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法2）列表法

列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。一、预算的编制方法弹性预算编制方法2（一）固定预算与弹性预算编制方法

【例3-13】根据表3-11，H企业采用列表法编制的制造费用预算如表3-12所示。业务量（直接人工工时）420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费（b＝0.2）8496108120132电力费用（b＝1.0）420480540600660材料费用（b＝0.1）4248546066合

计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合

计400400400400400总

计15801721186220032244

表3-12制造费用预算（列表法）一、预算的编制方法增量预算编制方法1（二）增量预算与零基预算编制方法

增量预算是指以基期成本费用水平为基