教学材料《税法》-税法6-1

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2会电15时间：2016年10月10日星期一教学周数：第六周教学节数：第一大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

建筑业和金融业应纳增值税额计算12026/6/10教学要求：能准确计算建筑业和金融业应纳增值税额建筑业一般计税方法和简易计税方法；金融业一般计税方法及特殊规定能力目标理论知识点典型任务建筑业应纳增值税；金融业应纳增值税。2026/6/10一、建筑服务业应纳税额计算

（一）征税范围：

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。不包括：工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理。（二）纳税人及税率（征收率）：建筑服务业增值税纳税人也分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人的增值税税率为11%；采用简易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人的征收率为3%。（三）计税方法一般情况下，一般纳税人建筑工程新项目采用一般计税方法；建筑工程老项目、清包工程、甲供工程可以选择简易计税方法。小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税方法。

2026/6/10（四）应纳税额计算1、本地建筑项目纳税规定（1）一般纳税人提供建筑服务，适用一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算税额。即建筑企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及价外费用。

（2）一般纳税人提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

（3）小规模纳税人提供建筑服务，采用简易计税方法计税，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

注：建筑企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入销售额征税。2026/6/10【例】某建筑公司（一般纳税人）2016年5月承包甲单位一项建筑工程，根据合同规定采用包工包料方式进行工程价款结算，合同约定不含税工程价款为2000万元。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，建筑公司向甲单位开具了增值税专用发票该工程共耗用建筑材料1200万元，取得增值税专用发票。计算该项工程建筑公司应纳增值税额。销项税额=〔2000＋3﹞×11%=220.33（万元）进项税额=1200×17%=204（万元）应纳税额=220.33-204=16.33（万元）

2026/6/10能力训练某建筑安装公司（一般纳税人）2015年6月在当地承接一项建筑工程，2016年8月工程完工并验收合格，取得全部工程价款850万元，该公司决定采用简易计税方法计算该工程增值税。该建筑安装公司2016年8月份应纳增值税额（）万元。应纳税额

A93.5B84.23C24.76D25.5答案：C2026/6/102、异地建筑项目纳税规定建筑企业提供建筑服务，一般是向机构所在地国税机关申报纳税。当建筑施工企业跨县(市、区)提供建筑服务时，根据国家税务总局[2016]第17号公告，纳税情况具体如下：（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/10（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/10（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/10注：

1、建筑业纳税人，不管一般和小规模，都要先向建筑服务发生地预缴税款，然后再向机构所在地纳税申报。2、跨县市建筑：简易计税可扣除支付的分包款，一般计税不得扣除；

3、当使用一般计税方式时，不管新项目还是老项目，预缴率都是2%；当使用简易计税方式时，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，预缴率都是3%。

4、预缴和纳税申报都是在国家税务局。2026/6/10

【例】

2016年5月1日牡丹江市甲建筑公司（一般纳税人）承接了海林市B项目工程，合同不含税工程款为2000万元，甲公司又将其中的装修部分承包给乙公司（一般纳税人），不含税价款300万元。12月1日完工，甲公司收到建设单位工程款并向乙公司支付装修工程款同时收到乙公司开具的增值税专用发票。甲公司为完成项目购买材料为1000万元，由于其供应商多是农户、个体户，不能开具增值税专用发票。计算甲公司应纳增值税额。甲公司在海林市预缴增值税=（2000－300）×2%=34（万元）

销项税额=2000×11%=220（万元）进项税额=300×11%=33（万元）应纳税额=220－33－34=153（万元）2026/6/10二、金融服务应纳增值税计算（一）征税范围

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（二）纳税人及税率（征收率）一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%。（三）应纳税额计算1、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（包括加息、罚息等）2、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。2026/6/10

3、金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。销售额=卖出价－买入价

注：

（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（2）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2026/6/10

4、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用（手续费、佣金类的全部收入），扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5、融资租赁服务，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。6、融资性售后回租服务，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。注：以下不征收增值税：1、个人的金融商品转让；2、存款或购入金融商品行为；3、人民银行对金融机构贷款业务；4、金融机构往来业务。2026/6/102026/6/10【例】

某商业银行（一般纳税人）2016年三季度取得自有资金贷款利息收入320万元；取得结算业务手续费收入29万元；受托发放贷款取得委托方支付手续费1万元；以上业务均为对方开具了普通发票。三季度购入电脑及其他耗材2万元，取得增值税专用发票。计算三季度该银行应缴纳增值税额。销项税额=（320＋29＋1）÷（1＋6%）×6%=19.81（万元）进项税额=2×17%=0.34（万元）应纳税额=19.81-0.34=19.47（万元）2026/6/10能力训练

1、2016年第三季度某商业银行（一般纳税人）吸收存款500万元，向企业发放贷款取得利息收入400万元，支付单位、个人的存款利息100万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。该银行第三季度应纳增值税税（）万元。

A、66.74