教学材料《税法》-税法4-3

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1—201班级：会审15—1、2会电15

时间：2016年9月22日星期四教学周数：第四周教学节数：第三大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报小规模纳税人应纳税额的计算和进口货物应纳增值

税额2026/6/10教学要求：能准确计算小规模纳税人的应纳税额和进口货物增值税额不含税销售额换算；应纳税额；组成计税价格能力目标理论知识点典型任务计算不含税销售额；计算小规模纳税人增值税应纳税额；计算组成计税价格2026/6/10

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销售额×税率正数负数准予抵扣不准予抵扣

含税销售额

1＋税率应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项税转出凭票抵扣计算抵扣

①增值税专用发票购进农产品②海关专用缴款书③机动车销售统一发票

④税款缴纳书2026/6/10二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按简易计税方法计算。

应纳税额=销售额×征收率公式中销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额规定内容一致，是销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括按3%或5%的征收率收取的增值税税额。2026/6/10（二）含税销售额的换算由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额（即价税合计额），含税销售额换算为不含税销售额的公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳增值税额=不含税销售额×征收率

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注：

1、小规模纳税人在计算应纳税额时必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。

2、小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。2026/6/10

[例6]某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2014年6月提供汽车修理业务取得收入21万元；销售汽车装饰用品取得收入15万元，计算该企业应纳的增值税。应纳增值税=（21+15）÷（1+3%）×3%=1.05（万元）2026/6/10能力训练

某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额12.36万元。计算该商店8月份应缴纳增值税额。（1）8月份取得的不含税销售额=12.36÷（1＋3%）=12（万元）（2）8月份应缴纳增值税税额

=12×3%=0.36（万元）2026/6/10三、进口货物应纳税额的计算根据《增值税暂行条例》的规定，凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。确定一项货物是否属于进口货物，必须首先看是否有报关进口手续。一般情况下，境外产品要输入境内，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口转内销的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，都应按规定缴纳进口环节的增值税。2026/6/10

（一）进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物增值税的纳税义务人。（二）进口货物的适用税率：17%、13%（三）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额。

1、组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格。

2026/6/10

（1）一般货物

组成计税价格=关税完税价格+关税

关税完税价格是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）。

关税税额=关税完税价格×关税税率

（2）应征消费税的货物

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）

2、应纳税额=组成计税价格×税率（17%或13%）2026/6/10（四）进口货物已纳税额的抵扣规定进口货物的增值税由海关代征。个人携带或邮寄进境自用物品的增值税、消费税连同关税一并计征（行邮税）。进口货物在海关缴纳的增值税，符合抵扣范围的，凭借海关完税凭证，可以从当期销项税额中抵扣。2026/6/10[例]某市日化厂为增值税一般纳税人，2015年8日进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。关税完税价格=85+5=90（万元）组成计税价格=90×（1+50%）÷（1-30%）=192.86（万元）进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79(万元)2026/6/10能力训练

1、某商场2015年10月进口货物一批，该货物在国外的买价40万元人民币，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元人民币。货物报关后商场按规定缴纳了进口环节的增值税，并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。货物进口关税税率15%，增值税税率17%，请按下列顺序回答问题：（1）计算关税完税价格；（2）计算进口环节应纳的进口关税；（3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；（4）计算进口环节应缴纳增值税的税额；（5）计算国内销售环节的销项税额；（6）计算归纳销售环节应缴纳增值税税额。2026/6/10（1）关税完税价格=40+20=60（万元）（2）应缴纳进口关税=60×15%=9（万元）（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69（万元）（4）进口环节应缴纳增值税的税额

=69×17%=11.73（万元）

（5）国内销售环节的销项税额

=80×17%=13.60（万元）（6）国内销售环节应缴纳增值税税额

=13.60－11.73=1.87（万元）2026/6/10

2、某具有进出口经营