教学材料《税法》-税法8-1

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15

时间：2016年10月24日星期一教学周数：第八周教学节数：第一大节教学内容：项目三：消费税的计算与申报

12026/6/10教学要求：能准确计算生产环节消费税应纳税额计税依据；销售数量；销售额。能力目标理论知识点典型任务消费税的计税依据；销售数量的确定；销售额的确定。2026/6/10

案例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2016年10月15日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，注明销售额30万元，增值税额5.1万元；10月18日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，注明销售额4.68万元。高档化妆品适用消费税税率15%。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。2026/6/10

一、直接对外销售应纳消费税的计算按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。（一）从价计征在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。

应纳税额=销售额×比例税率2026/6/10

1、销售额的确定（与增值税基本相同）应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”是指：向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。

2026/6/10

但下列项目不包括在内：（1）同时符合以下两个条件的代垫运费：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人收取，均应并入销售额计算征税。2026/6/10实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（此与增值税相同）

注：对酒类产品生产企业销售酒类产品，而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。(说法有别于增值税)

不同税种下包装物押金的处理2026/6/10产品时点增值税消费税企业所得税一般产品收取时不纳税不纳税不纳税逾期时纳税纳税纳税酒类产品啤酒、黄酒收取时不纳税不纳税不纳税逾期时纳税不纳税纳税其他酒类产品收取时纳税纳税不纳税逾期时不纳税不纳税纳税2026/6/10

2、含增值税销售额的换算应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1＋增值税税率或征收率）2026/6/10某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2016年10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，注明销售额30万元，增值税额5.1万元；10月18日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，注明销售额4.68万元。计算应纳消费税额。应税化妆品销售额=30+4.68÷﹙1+17%﹚=34（万元）应纳税额=34×15%=5.1（万元）2026/6/10

（二）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。

应纳税额=销售数量×单位税额

※销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2026/6/10[例]某啤酒厂（一般纳税人）2015年5月销售啤酒1000吨，每吨出厂价格3500元（不含税价格）。计算该啤酒厂5月应纳消费税税额。应纳税额=1000×250=250000(元)2026/6/10能力训练下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A、生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B、自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量答案：ACD2026/6/10（三）从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量，进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回的数量、移送使用数量。

应纳税额=销售数量×定额税率＋销售额×比例税率2026/6/10[例]某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2015年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月份应缴纳的消费税额。应纳税额=50×0.1＋150×20%=35（万元）2026/6/10（四）计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。2026/6/10能力训练

1、某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2016年8月该厂将生产的一批成本70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元，成本利润率10%。该项业务高尔夫球具厂计征消费税的销售额为（）万元。

A、66B、51.3C、60D、77

答案：A2026/6/10

2、某汽车制造厂以自产越野车（消费税税率为5%）20辆投资某广告公司取得20%的股份，双方确认价值750万元。该厂生产的同一型号的越野车不含增值税售价分别为40万元∕辆、38万元∕辆、36万元∕辆，则用作投资入股的越野车的计征消费税的销售额为（）万元。

A、600B、700C、800D、0答案：C2026/6/10

3、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。2026/6/10

4、兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。2026/6/10能力训练

1、根据现行消费税的规定，下列说法不正确的是（）。

A、纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类应税消费品的平均价格计算应纳消费税B、委托加工应税消费品的，以纳税人收回的应税消费品数量为课税数量C、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税D、纳税人兼营不同税率应税消费品的，未分别核算的，按平均税率计算应纳消费税答案：AD2026/6/10

2、根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。

A、纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B、纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征税消费税C、销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但同时收取的包装物租金缴纳增值税，不缴纳消费税D、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税答案：D2026/6/10

二、自产自用应纳消费税的计算所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。1、用于连续生产应税消费品按照《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。如：卷烟厂生产的烟丝，烟丝已是应税消费品，如果直接对外销售，应缴纳消费税。如果卷烟厂再用生产出来的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产的卷烟征收消费税。2026/6/102、用于其他方面的应税消费品（视同销售）纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。2026/6/10能力训练

1、根据消费税的有关规定，下列纳税人自产应税消费品不缴纳消费税的是（）。A、汽车厂家将生产出来的小汽车配给管理部门使用B、汽车厂生产的小汽车用于赞助C、汽车厂生产销售的卡车D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝答案：CD2026/6/10

2、根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品需要缴纳消费税的是（）。A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车C、日化厂用于赠送客户样品的自产高档化妆品D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝答案：ABC2026/6/10

3、根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有（）。A、汽车厂赞助比赛用雪地车B、酒厂以福利形式发放给职工白酒C、高档化妆品厂无偿发放香水试用D、金银饰品商店销售白金饰品E、国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇答案：BCD2026/6/10自产自用应税消费品的税务处理自产自用的情形增值税消费税用于连续生产其他应税消费品不征不征用于连续生产非应税消费品不征征收用于其他方面将自产应税消费品以物易物、投资、抵偿债务征收按同类平均价格计税征收按同类最高价格计税2026/6/10

※3、计税依据及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低又无正当理由的；②无销售价格的。

注：如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格纳税。2026/6/10

Ⅰ、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率Ⅱ、实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1—比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

Ⅲ、增值税销项税额或应纳税额=组成计税价格×增值税税率或征收率2026/6/10

[例]

某石化厂2015年10月份销售柴油10000升，同月将自产柴油5000升用于本厂基础工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额1.2元/升。计算该石化厂2015年10月份应纳消费税税额。应纳消费税额=10000×1.2+5000×1.2=18000（元）2026/6/10[例]2016年10月某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为15%，计算应纳消费税税额。组成计税价格=（15000+15000×5%）÷（1-15%）=18529.41（元）应纳税额=18529.41×15%=2779.41（元）2026/6/10能力训练

1、某摩托车厂将一辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算该