教学材料《税法》-税法7-3

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年10月20日星期四教学周数：第七周教学节数：第三大节教学内容：项目三：消费税的计算与申报消费税的基本内容32026/6/10教学要求：能准确判断消费税的征税范围及征收环节消费税的征税范围及征收环节、税率能力目标理论知识点典型任务确定消费税的征税范围；确定消费税的征税环节；确定消费税的税率。2026/6/10

案例：某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，2015年8月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。计算该企业8月应纳消费税税额。2026/6/10一、消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税的范畴。2026/6/10二、消费税的特点

1．征税范围具有选择性（15类）※2．征税环节具有单一性（卷烟除外）

3．征收方法具有灵活性

4．税收调节具有特殊性

5．消费税具有转嫁性2026/6/10注：增值税与消费税的关系消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征税）格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一般都是增值税征税范围的货物，除另有规定外都同时缴纳增值税。

2026/6/10能力训练

1、下列关于我国消费税的特点，不正确的是（）。A、征收范围具有选择性B、由于个别消费品的纳税环节为零售环节，所以征税环节不具有单一性C、平均税率水平比较高且税负差异大D、征收方法具有灵活性答案：B2026/6/102、根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A、消费税税收负担具有转嫁性B、消费税的税率呈现单一税率形式C、消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D、消费税税目列举的消费品都属于消费税的征税范围E、消费税实行多环节课征制度答案：AD2026/6/10三、消费税的纳税义务人根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税义务人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位，指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，指个体工商户及个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。2026/6/10※四、消费税的征税范围根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）的规定，消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

1、生产应税消费品—主要环节

2、委托加工应税消费品

3、进口应税消费品2026/6/10

4、批发的卷烟自2009年5月1日起，我国卷烟除在生产、委托加工、进口环节征收消费税外，还在批发环节加征一道从价税，经国务院批准，自2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。

5、零售的金银首饰、铂金饰品、钻石及钻石饰品经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改为零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。零售环节使用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。消费税征税环节应税消费品征收消费税环节1、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税，其他环节不征税2、卷烟生产、委托加工、进口、批发环节征税3、其他应税消费品生产、委托加工、进口环节征税，其他环节不征税2026/6/102026/6/10能力训练

1、下列属于消费税纳税人的有（）。A、加工应税消费品的受托方B、零售金银首饰的商城C、批发卷烟的企业D、销售高档化妆品的超市答案：BC2026/6/10

2、下列单位中不属于消费税纳税人的是（）。A、对外批发卷烟的卷烟批发企业B、委托加工应税消费品的单位C、进口小汽车的单位D、进口金银首饰的单位答案：D2026/6/10

3、根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有（）。A、钻石的进口商B、高档化妆品的生产商C、卷烟的批发商D、金首饰的零售商E、啤酒的购买者答案：BCD2026/6/10

4、下列消费品，属于消费税征税范围的有（）。A、果木酒B、药酒C、调味料酒D、黄酒E、复制酒答案：ABDE2026/6/10能力训练

5、依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售高档化妆品D、零售白酒答案：A

2026/6/10

6、根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、高档化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金首饰的零售答案：CD2026/6/10

7、根据现行税法的规定，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A、卷烟的批发环节B、金银饰品的生产环节C、珍珠饰品的零售环节D、高档手表的生产销售环节E、酒类产品的批发环节答案：AD2026/6/10

8、以下批发环节不缴纳消费税的有（）。A、批发卷烟B、批发雪茄烟C、批发烟丝D、批发白酒E、批发金银首饰答案：BCDE2026/6/10五、消费税的税目和税率（一）消费税税目按照《消费税暂行条例》的规定，列入征收消费税征税范围的税目共有15个。

1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、实木地板等。（1）烟包括：卷烟、雪茄烟、烟丝。

（2）酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

注：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。2026/6/10

（3）鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。注意：体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收。（4）木制一次性筷子包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。

（5）实木地板包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。2026/6/10

2、非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（1）高档化妆品

2016年10月1日起只对高档化妆品（包括各类高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品）。

高档高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫克（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。？？？

注意：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。（2）贵重首饰及珠宝玉石包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。2026/6/10

3、高能耗及高档消费品。如：摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。（1）摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。发动机汽缸总工作容量不超过250ml的摩托车不征收消费税。（2）小汽车

包括含驾驶员座位数在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

即：含驾驶员座位在内的座位数在23座以内。注意：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围。2026/6/10（3）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（4）高档手表指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（5）游艇包括艇身长度大于8米小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。2026/6/10

4、不可再生和替代的稀缺资源消费品。如：成品油。成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等七个子目。5、为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。

电池：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。涂料：对施工状态下挥发性有机物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

2026/6/10能力训练1、下列应属于消费税征税范围的有（）。A、独板实木地板B、高尔夫车C、动物性润滑油D、未经打磨、倒角的木制一次性筷子

E、电动汽车答案：ACD

2026/6/10

2、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A、批发环节销售的卷烟B、零售环节销售的金基合金首饰C、生产环节销售的普通护肤护发品D、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：AB2026/6/10

3、依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A、香水、香水精B、高档护肤类化妆品C、指甲油、蓝眼油D、演员化妆用的上妆油、卸妆油

E、香皂、洗发水答案：ABC2026/6/10

4、依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A、高尔夫球包B、竹制筷子C、低档护肤护发品D、电动汽车答案：A2026/6/10（二）消费税税率1、消费税税率的基本规定

消费税的税率采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式。

消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟、白酒复合税率其他应税消费品