教学材料《税法》-税法5-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2会电15时间：2016年9月27日星期二教学周数：第五周教学节数：第二大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

几种特殊应税行为应纳税额计算22026/6/10教学要求：能对几种特殊应税行为进行税务处理还本销售、以物易物、销售自己使用过的物品、销售旧货能力目标理论知识点典型任务计算还本销售方式销售货物的增值税额；计算以物易物方式销售的增值税额；计算销售自己使用过的物品的增值税额；计算销售旧货的增值税额；2026/6/10

（五）还本销售方式销售货物所谓还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。2026/6/10

【例】A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为不含税1500元／件。2014年3月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为不含税1800元／件，5年后全额一次还本，增值税税率为17％。应税销售额=100×1800=180000（元）销项税额=180000×17%=30600（元）2026/6/10（六）采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。在以物易物活动中，双方都应作购、销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。2026/6/10

【例】A公司（一般纳税人）以库存商品换入B公司（一般纳税人）的一批原材料。该库存商品账面余额为50万元，当期同类产品不含税售价为60万元，双方对开增值税专用发票。计算A公司此笔业务的进项税额和销项税额。进项税额=600000×17%=102000（元）销项税额=600000×17%=102000（元）2026/6/10能力训练某市A公司（一般纳税人）以库存商品换入B公司（一般纳税人）一批原材料，该库存商品的账面余额为50万元，当期同类产品的不含税售价为60万元。B公司的原材料的公允价值为58万元（不含税），在交易过程中A公司收到补价2万元。计算A公司该笔业务的进项税额和销项税额。进项税额=580000×17%=98600（元）

销项税额=600000×17%=102000（元）2026/6/10（七）销售自己使用过的非不动产类固定资产的征免规定自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税:（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的非不动产类固定资产，按照适用税率（17%或13%）征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的非不动产类固定资产，自2014年7月1日起按照3%征收率减按2%征收增值税；

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%2026/6/10（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的非不动产类固定资产，自2014年7月1日起按照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%2026/6/10

【例】A公司2014年7月12日转让3月份购入的一项生产用非不动产类固定资产，原值为100000元，已提折旧2000元，转让价为90000元。同时转让一项2008年以前购进的生产用固定资产，原值为200000元，已提折旧100000元，转让价为110000元。计算A公司转让固定资产的销项税额。（1）转让2014年7月份购入的固定资产的销项税额=90000×17%=15300（元）（2）转让2008年以前购进的固定资产的销项税额=110000÷（1+3%）×2%=2135.92（元）2026/6/10能力训练

1、某公司（一般纳税人）销售2009年3月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2014年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（）。A、计算增值税销项税额17528.89元B、计算缴纳增值税2320元C、计算缴纳增值税4640元D、免税答案：A2026/6/10

2、某公司（非转型试点范围）是增值税一般纳税人，销售2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2014年7月售出，开具普通发票，价款为120640元，则该企业转让设备行为应（）。A、计算增值税销项税额17528.89元B、计算缴纳增值税2342.52元C、计算缴纳增值税4640元D、免税答案：B2026/6/10[例]某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2015年3月发生如下业务：（1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20、N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。2026/6/10（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台售价4680元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价3000元/台。双方均按规定开具增值税专用发票。（5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。（6）本期共发生可抵扣进项税额400000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。要求：根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。2026/6/10

（1）计算销项税额①销售额=2850×500+3000×200=2025000(元)销项税额=2025000×17%=344250(元)②含税销售额=31100+4000=35100(元)

不含税销售额=35100÷（1+17%）=30000(元)

销项税额=30000×17%=5100(元)③不含销售额=93600÷（1+17%）=80000(元)

销项税额=80000×17%=13600(元)

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④销售额=3000×20=60000(元)销项税额=60000×17%=10200(元)⑤销售额=3