教学材料《税法》-税法6-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2会电15时间：2016年10月11日星期二教学周数：第六周教学节数：第二大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

生活服务业、销售无形资产和不动产应纳税

额计算22026/6/10教学要求：能准确计算生活服务业、销售无形资产和不动产应纳税额计算生活服务业计税依据；销售无形资产计税依据；销售不动产计税依据。能力目标理论知识点典型任务生活服务业计税依据、税额；销售无形资产计税依据、税额；销售不动产计税依据、税额。2026/6/10

一、生活服务业应纳增值税额计算（一）征税范围：

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（二）纳税人及税率（征收率）：生活服务业增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人的增值税税率为6%；采用简易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人的征收率为3%。（三）计税依据一般情况下，以纳税人提供生活服务取得的全部价款和价外费用作为销售额。但发生以下服务时是以差额作为计税依据：2026/6/101、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。2、提供客运场站服务，试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。3、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2026/6/10【例1】某综合娱乐服务公司（一般纳税人）2016年5月发生如下业务:(1)歌舞厅门票收入5万元,点歌费收入0.3万元,烟酒饮料销售收入1万元;(2)保龄球馆收入4万元;(3)开办的网吧收入7万元;(4)餐厅收入30万元。

计算该公司当月销项税额。计税销售额=(5+0.3+1+4+7+30）÷（1+6%）=44.62(万元)销项税额=44.62×6%=2.68（万元）2026/6/10【例2】2016年6月，某国际旅行社（一般纳税人）组织甲、乙两个假日旅游团。（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元人民币。旅游期间旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元人民币，在境外该团改由当地 WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费这和人民币144000元。

计算该旅行社当月销项税额。2026/6/10计税销售额=【（4500－1600－400－300－600）×36＋（6800×30－144000）】

÷（1+6%）=110943.40（元）

销项税额=110943.40×6%=6656.60（元）2026/6/10二、销售无形资产应纳税额计税（一）征税范围：

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（二）纳税人及税率（征收率）：增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人转让土地使用权的增值税税率为11%，转让其他无形资产的增值税税率为6%；采用简易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人的征收率为3%（土地使用权为5%）。2026/6/10（三）计税依据一般情况下，以纳税人转让无形资产取得的全部价款和价外费用作为销售额。但转让土地使用权时按下列规定执行：1、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。2、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。注：纳税人转让2016年5月1日以后取得的土地使用权时，计税依据为转让取得的全部价款和价外费用，不得扣除取得该土地使用权的原价。2026/6/10三、销售不动产应纳税额计税（一）征税范围：

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（二）纳税人及税率（征收率）：增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人增值税税率为11%，采用简易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人的征收率为5%。（三）销售额1、房地产开发企业销售不动产（1）房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产新项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

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销售额=

（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

（2）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计税，不得扣除对应的土地价款。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。（个人销售自建自用住房免税）

房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。2026/6/102、其他纳税人销售不动产

（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（3）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（4）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/10（5）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（6）一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/10（7）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（8）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2026/6/102026/6/10

3、纳税人出租不动产（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（2）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报