教学材料《税法》-税法5-3

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2会电15时间：2016年9月29日星期四教学周数：第五周教学节数：第三大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

几种特殊应税行为应纳税额计算32026/6/10教学要求：能对几种特殊应税行为进行税务处理包装物押金能力目标理论知识点典型任务计算包装物押金的增值税额2026/6/10（八）包装物押金计税问题（两个条件）包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用。一般情况下，销货方会向购货方收取包装物押金，购货方在规定的期间内返回包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。

根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。2026/6/10

注意：

1、“逾期”的界定，“逾期”是指按照合同约定实际逾期或者以一年（12个月）为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

2、押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。2026/6/10

【例】某公司（一般纳税人）销售B产品一批，货款为280000元，增值税税额为47600元，出租包装物500个，每个收取押金35.10元，共收取押金17550元；另外收取3个月的租金，每个11.70元，共收取租金5850元。计算销项税额。应税销售额=280000+5850÷（1+17%）

=285000（元）销项税额=285000×17%=48450（元）2026/6/10

【例】依前例，若出租期满后，购买方只归还了300个包装物，其余200个因遗失而无法归还。计算该业务的销项税额。应税销售额

=200×35.10÷（1+17%）=6000（元）销项税额

=6000×17%=1020（元）2026/6/10能力训练对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）。A、单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税B、酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的不并入销售额征税C、无论会计如何核算，均应并入销售额征税D、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物包装物押金，单独记账且未逾期者不计算缴纳增值税答案：D2026/6/10[例]某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2015年3月发生如下业务：（1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20、N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。2026/6/10（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台售价4680元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价3000元/台。双方均按规定开具增值税专用发票。（5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。（6）本期共发生可抵扣进项税额400000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。要求：根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。2026/6/10

（1）计算销项税额①销售额=2850×500+3000×200=2025000(元)销项税额=2025000×17%=344250(元)②含税销售额=31100+4000=35100(元)

不含税销售额=35100÷（1+17%）=30000(元)

销项税额=30000×17%=5100(元)③不含销售额=93600÷（1+17%）=80000(元)

销项税额=80000×17%=13600(元)

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④销售额=3000×20=60000(元)销项税额=60000×17%=10200(元)⑤销售额=3000×300-3000×5=885000(元)销项税额=885000×17%=150450(元)销项税额合计：