教学材料《税法》-税法13-2

2026/6/10教学计划主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15

时间：2016年11月29日星期二教学周次：第十三周教学节次：第二大节教学内容：项目六：个人所得税的计算与申报

个人所得税的基本内容22026/6/10教学要求：能清楚个人所得税的特点及计税原理确定个人所得税纳税义务人；判断居民纳税义务人；界定非居民纳税义务人纳税义务人、居民纳税义务人、非居民纳税义务人能力目标典型任务理论知识点2026/6/10一、个人所得税概述

（一）个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。2026/6/10

（二）个人所得税的特点1、实行分类征收世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法，实行分类课征制度。2026/6/10

2、累进税率与比例税率并用我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对劳务报酬稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。2026/6/10

3、费用扣除额较宽各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。对工资、薪金所得，每月减除费用3500元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。按照这样的标准减除费用，实际上等于对绝大多数的工资、薪金所得予以免税或只征很少的税款，也使得提供一般劳务、取得中低劳务报酬所得的个人大多不用负担个人所得税。2026/6/10

4、计算简便我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦，各种所得项目实行分类计算，并且具有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。2026/6/10

5、采取课源制和申报制两种征纳方法我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。2026/6/10能力训练我国目前个人所得税采用（）。

A、分类征收制B、综合征收制C、混合征收制D、分类与综合相结合模式答案：A2026/6/10二、个人所得税的计税原理个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此，计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。2026/6/10

三、个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。上述纳税义务人根据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。2026/6/10（一）居民纳税义务人

居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，

居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。2026/6/10所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。一个纳税人因学习、工作、探亲、旅游等原因，原来是在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该纳税义务人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度，都未在中国境内居住过l天，他仍然是中国居民纳税义务人，应就其来自全球的应纳税所得，向中国缴纳个人所得税。2026/6/10

在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。综上可知，个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类：

1、在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。2026/6/10

2、从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例如，一个外籍人员从2012年10月起到中国境内的公司任职，在2013年纳税年度内，曾于3月7～12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。因此，该纳税义务人应为居民纳税人。现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。2026/6/10

（二）非居民纳税义务人

非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。

自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业个人投资者也为个人所得税的纳税义务人。2026/6/10能力训练

1、个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。

A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间答案：AD2026/6/10

2、下列各项中属于个人所得税居民纳税人的是（）。

A、在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人B、在中国境内无住所且不居住的个人C、在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满一年的个人D、在中国有住所的个人答案：AD2026/6/10

3、美国人约翰2014年2月12日来华工作，2014年10月1日回国探亲，10月18日返回中国，2015年11月15日至2015年11月30日期间因工作需要去了美国，2015年12月1日返回中国，后于2016年2月20日离华回国。下列表述