教学材料《税法》-税法14-1

教学计划主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15-1、2电算15时间：2016年12月5日星期一教学周数：第十四周教学节数：第一大节教学内容：项目六：个人所得税的计算与申报工资薪金所得应纳税额的计算12026/6/10教学要求：能计算工资薪金、奖金所得的应纳税额计算工资薪金的应纳个人所得税额；计算年终奖金的应纳税额工资薪金所得应税收入、费用扣除标准、工资薪金所得应纳税所得额、工资薪金所得应纳税额、年终一次性奖金应纳税额能力目标典型任务理论知识点一、工资薪金、奖金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算

〈一〉费用减除标准1、工资、薪金所得，实行按月计税的方法，即以每个月的应税收入扣除规定标准费用后的余额为应纳税所得额。

注：应税收入是指每个月的工资薪金收入扣除不征税奖金、津贴、补贴和“三险一金”及职业年金（或企业年金）后的余额。

（1）费用扣除的一般标准：每月3500元。

（2）附加减除费用适用的范围和标准国务院在发布的《个人所得税法实施条例》中，对附加减除费用适用的范围和标准作了具体规定：

﹤1﹥附加减除费用适用的范围（在华工作的外籍个人，在外国工作的中国人，以及华侨、港澳台同胞三种人）①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

﹤2﹥附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。

﹤3﹥华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。〈二〉工资薪金所得应纳税额的计算

1、应纳税所得额=月应税收入—费用减除标准

=月应税收入—3500元或4800元2、应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

=（月应税收入—3500元或4800元）×适用税率—速算扣除数

工资、薪金所得适用的速算扣除数表

级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500的部分302超过1500~4500元的部分101053超过4500~9000元的部分205554超过9000~35000元的部分2510055超过35000~55000元的部分3027556超过55000~80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505［例］某纳税人2016年10月工资6800元，该纳税人不适用附加减除的规定。计算其当月应纳个人所得税税额（假定不考虑“三险一金”）。（1）应纳税所得额=6800－3500=3300（元）（2）应纳税额=3300×10%－105=225（元）能力训练田先生在一家杂志社工作，2016年11月收入7580元，其中包括70元的托儿补助费，个人缴纳“三险一金”合计400元。田先生该月份应纳个人所得税为（）元。

A、303B、263C、256D、296

答案：C

【解析】应纳税所得额=7580－70－400－3500=3610（元）应纳税额=3610×10%－105=256（元）［例］某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2016年11月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。计算其当月应纳个人所得税税额。应纳税所得额=10000－（3500＋1300）=5200（元）应纳个人所得税=5200×20%－555=485（元）※（二）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。注：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

1、如果雇员当月工资薪金所得（应税收入）高于（或等于）税法规定的费用扣除额：

（1）确定税率和速算扣除数：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）计算税额：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

【例1】中国公民王某2016年3月份工资4000元，当月一次性取得上年奖金6000元。计算王某2016年3月份应纳个人所得税。

【解析】

（1）工资、薪金应纳个人所得税=（4000－3500）×3%=15（元）（2）一次性奖金6000元应纳个人所得税：①确定适用税率和速算扣除数

6000÷12=500（元），查税率表得适用税率3%，速算扣除数为0；②计算全年一次性奖金应纳个人所得税=6000×3%=180（元）（3）当月应纳个人所得税=15+180=195（元）能力训练

中国公民王某2016年2月取得当月工资收入4000元和2015年年终奖金8600元，计算王某2月份应纳个人所得税税额。

【解析】（1）工资收入应缴纳个人所得税额=(4000-3500)×3%-0=15(元)（2）确定年终奖金适用税率计算：8600÷12=716.66（元），查表得：适用税率3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳个人所得税额=8600×3%-0=258（元）（3）2月份应纳个人所得税额=15+258=273（元）2、如果雇员当月工资薪金所得（应税收入）低于税法规定的费用扣除额的（补差）

（1）确定税率和速算扣除数：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）计算税额：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数［例2］中国公民马某2015年在我国境内12月的工资为2500元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）27000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。①确定该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

[27000－（3500－2500）]÷12=2166.67元，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元。②应纳个人所得税为：应纳税额=（奖金收入－当月工资与3500元的差额）×适用的税率－速算扣除数

=[27000－（3500－2500）]×10%-105=2495（元）能力训练

中国公民张某2015年12月取得当月工资薪金收入1800元和2015年年终奖金3600元。计算张某12月份应纳个人所得税税额。

【解析】

（1）当月工资薪金收入1800<3500，不缴纳个人所得税；（2）确定年终奖金适用税率：[3600－（3500－1800）]÷12=158.33适用税率3%，速算扣除数为0

年终奖金应纳个人所得税=[3600－（3500－1800）]×3%－0=57（元）

3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该奖金计税办法只允许采用一次。4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。

※5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳的个人所得税。（三）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：

应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12［例］某纳税义务人是煤矿采掘工人，2014年度各月工资收入、预缴税款情况见下表（已按月预缴个人所得税款共87元）。请计算其应缴（或退）税款额。

某纳税义务人某纳税年度各月工资收入、预缴税款情况

单位：元

月份工资收入预缴税款1200002220