中级财务会计课件第05讲 第四章 存货（二）

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第五讲第四章存货（二）①实物形态随着生产过程被改变或被消耗；②随着原材料实物形态的改变，其价值一次性转移；③原材料的采购、收发比较频繁，品种规格繁多，资金占用比例较大。一、原材料的概念、特点及分类

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备品备件、燃料等。（二）原材料特点（一）原材料概念第三节原材料原材料按经济业务内容分为以下几种：(1)原料及主要材料(2)辅助材料(3)外购半成品(4)修理用备件(5)燃料（三）原材料的分类（一)按实际成本核算应设置的账户账户名称反映内容原材料反映验收入库材料的实际成本在途物资反映未入库材料（存货）的实际成本二、原材料实际成本核算料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到月末：借：原材料贷：应付账款---暂估应付账款下月初：红字冲减。发票账单到后再重新按正常程序入账。(二)原材料增加的核算

1.购入原材料的核算例题1A公司系增值税一般纳税人企业，2018年6月8日从S公司购进甲原材料一批。

1、假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税16万元但至月末该批材料仍未运抵A公司。

2、承前，假定7月3日该材料运抵A公司，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税16万元。

3、承前，假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。1、6月8日借：在途物资－甲材料1000000

应交税费－应交增值税（进项税额）160000

贷：应付票据11600002、7月3日借：原材料－甲材料1000000

贷：在途物资－甲材料1000000下月初（7月1日）红字冲减借：原材料－甲材料980000

贷：应付账款－－暂估应付账款9800003、6月30日借：原材料－甲材料980000

贷：应付账款—暂估应付账款980000

2．自制、投资者投入和接受捐赠原材料的核算（3）企业接受捐赠的原材料

借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额）贷：营业外收入（1）自制并已验收入库的原材料，按实际成本：

借：原材料贷：生产成本（2）投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值

借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本3.采用预付货款方式购入存货

在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业在预付货款时，应按照实际预付的金额确认预付账款；待所购存货验收入库时，再按发票账单等结算凭证确定的存货成本确认存货，同时转销预付账款。预付款借：预付账款—xx公司贷：银行存款收到货物借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款借：预付账款—xx公司贷：银行存款4.采用赊购方式购入存货

在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，货物据实入账，确认负债。收到货物借：原材料（周转材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款付货款借：应付账款—xx公司贷：银行存款（三）原材料减少的核算借：生产成本（生产车间生产领用）

制造费用（生产一般性消耗领用）

管理费用（管理部门领用）

其他业务成本（销售原材料）

在建工程（工程领用）

贷：原材料2．发出原材料的账务处理1．发出成本的确认可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确认。例题2

A公司2018年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元，为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？例题2

借：生产成本10000

制造费用2000

其他业务成本5000

在建工程6000

销售费用1000

管理费用6000

贷：原材料30000三、原材料计划成本核算

(一)计划成本法概述

计划成本法指平时对存货的收入、发出、结存均采用预先制定的计划成本核算，同时将计划成本和实际成本的差额计入“材料成本差异”账户，期末将材料成本差异在发出存货和期末结存存货之间分配，从而将发出存货和期末结存存货计划成本调整为实际成本的方法。如何制定计划价格1、定义一般适用于存货品种规格繁多、收发频繁的大中型企业。

2、适用范围账户名称反映内容材料采购反映企业购入材料的实际成本原材料反映企业入库材料的计划成本材料成本差异正数“+”表示超支差负数“—”表示节约差调整计划与实际成本间的差额材料入库时：超支差计入该账户的借方；节约差计入该账户的贷方。发出材料时：超支差、节约差均从账户贷方转出，转出时：

超支差用“蓝字”记账；节约差用“红字”记账。(二)

账户设置（三）账务处理经济交易与事项账务处理材料购进单到（付款）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（或材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；

若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款经济交易与事项账务处理材料领用材料计划成本部分借：生产成本等科目贷：原材料转出领用材料应负担的材料成本差异借：生产成本等科目（超蓝或节红）贷：材料成本差异（超蓝或节红）例题3

A公司系增值税一般纳税人企业，2018年6月28日以银行存款从S公司购进甲原材料一批。

1、假定A公司以银行存款购进该批材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税16万元。计划成本102万元，材料已到入库。

2、承1，假定A公司以银行存款购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。

3、承2，假定7月3日该材料运抵A公司，材料计划成本97万元。

4、承2，假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。甲材料的计划成本98万元。1、6月28日价款为100万元、增值税16万元，计划成本102万元，现材料已验收入库。购料：借：材料采购－甲材料1000000

应交税费－应交增值税（进项税额）160000

贷：银行存款1160000材料入库：借：原材料－甲材料1020000

贷：材料采购－甲材料1020000结转材料成本差异：借：材料采购－甲材料20000

贷：材料成本差异200002、承1，假定A公司以银行存款购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：材料采购------甲材料1000000

应交税费－应交增值税（进项税额）160000

贷：银行存款1160000续前例题33、承2，假定7月3日该材料运抵A公司，材料计划成本97万元。入库：借：原材料－甲材料970000

贷：材料采购------甲材料970000结转材料成本差异：借：材料成本差异30000

贷：材料采购------甲材料30000续前例题34、假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。甲材料的计划成本98万元。借：原材料－甲材料980000

贷：应付账款----暂估应付账款980000下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲材料980000

贷：应付账款----暂估应付账款980000续前例题3（四）材料成本差异率的计算其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本上月材料成本差异率=×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=

以上月末结存材料的成本差异率作为当期材料成本差异率，计算结转当期发出材料应负担的材料成本差异。发出存货的实际成本=发出材料的计划成本

+发出材料应负担差异方法1：本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%计算当期实际的材料成本差异，如下：方法2：本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率=发出存货的实际成本=发出材料的计划成本

+发出材料应负担差异发出材料的应负担成本差异及其实际成本

A公司2018年5月末，库存原材料的计划成本3万元，材料成本差异2千元，2018年6月份增加原材料计划成本197万元，材料成本差异3万元。

6月份发出材料计划成本100万元，计算发出材料的实际成本。例题4材料成本差异率=（0.2+3）/（3+197）=1.6%发出材料应负担材料成本差异=100*1.6%=1.6万元发出材料实际成本=100+1.6=101.6万元

●核算入库材料的成本差异！

对超支额：借：材料成本差异贷：材料采购对节约额：借：材料采购贷：材料成本差异材料成本差异核算总结●期末核算发出材料应负担的成本差异！发出材料负担的节约差：借：生产成本等账户××

贷：材料成本差异××