中级财务会计课件第07讲 第五章 交易性金融资产与债权投资

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第七讲第五章交易性金融资产与债权投资

本章主要内容第一节交易性金融资产第二节债权投资1、掌握交易性金融资产的核算；2、掌握债权投资的核算。学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：重点交易性金融资产核算债权投资核算

难点债权投资的核算教学重点与难点一、交易性金融资产的概念、特点及确认（二）交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指准备近期出售的金融资产。（三）交易性金融资产的特点

具有容易变现、持有期限短、以交易为目等特点。（一）金融资产的概念金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。第一节交易性金融资产

作为交易性金融资产，应当满足下列条件之一：

1、取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。

2、相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

3、相关金融资产属于衍生工具。（四）交易性金融资产的确认条件二、交易性金融资产的价值计量投资收益初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息（一）初始计量

资产负债表日，企业对交易性金融资产应当以公允价值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益。（二）后续计量1、“交易性金融资产”账户2、“投资收益”账户3、“公允价值变动损益”账户（一）账户设置三、会计处理成本交易性金融资产公允价值变动2018年4月10日，泰山实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产─A公司股票（成本）325000

投资收益1200

贷：其他货币资金－存出投资款（或银行存款）3262001、企业取得交易性金融资产

（二）账务处理例题1注意：购买交易性金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应包括在交易性金融资产的公允价值内。2、交易性金融资产持有收益的确认

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

在持有期间，只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。

泰山股份有限公司持有A公司股票50000股。2018年3月20日，A公司宣告2017年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并于2018年4月15日发放。（1）2018年3月20日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.30×50000=15000（元）借：应收股利 15000贷：投资收益 15000（2）2018年4月15日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000贷：应收股利 15000例题23、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”账户公允价值发生变动时，一方面调整“交易性金融资产（公允价值变动）”账面价值，一方面调整“公允价值变动损益”账户价值。

泰山股份有限公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2017年12月31日，泰山公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料下表。例题3

交易性金融资产账面余额和公允价值表 2017年12月31日

单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000甲公司债券8200085000300085000借：公允价值变动损益 65000贷：交易性金融资产

——A公司股票（公允价值变动） 65000借：交易性金融资产

——甲公司债券（公允价值变动）3000

贷：公允价值变动损益 30004、交易性金融资产的处置

同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益。交易性金融资产的处置损益＝处置交易性金融资产实际收到的价款－所处置交易性金融资产账面余额－已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息例题4

2018年2月20日，泰山股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，公允价值变动（贷方）65000元。

处置损益=266000-(325000-65000=260000)=6000（元）借：银行存款 266000交易性金融资产

——A公司股票（公允价值变动） 65000贷：交易性金融资产

——A公司股票（成本）325000投资收益 6000

借：投资收益 65000贷：公允价值变动损益 65000第二节债权投资一、债权投资的概念

债权投资，是指企业以购买债券等方式投放资本、分期或到期一次向债务人收取利息并收回本金的一种投资方式。

★债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。★支付的价款中包含已到期未领取的债券利息，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。

二、债权投资的价值计量

债权投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价值计量分为：(一)初始投资成本的计量

债权投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入债权投资账面价值或应收利息。资产负债表日，债权投资应按摊余成本计量。（按实际利率法摊销后计量）(二)后续计量—摊余价值计量（一)账户设置债权投资

成本

利息调整

应计利息

总账明细账面值差额一次还本付息时，计息日计息时应收利息

分期付息应收未收的利息三、债权投资的会计处理

借：债权投资－－成本

－－利息调整（超面值的部分溢价）

贷：银行存款债权投资--利息调整（低于面值部分折价）1、取得投资时的处理(二)账务处理

2、债权投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率

账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小（1）实际利率法摊销的步骤①各期名义利息（应收利息）=债券面值×票面利率②各期实际利息（确认的投资收益）=债券期初账面价值×实际利率③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息

债券期初账面价值(即债券上期末账面价值)＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价)3、计提利息、摊销的账务处理（期末）借：应收利息按期付息时用面值×票面利率债权投资－应计利息到期付息用借或贷：债权投资－利息调整各期摊销额投资收益期初债券的摊余成本×实际利率（2）计提利息、摊销的账务处理（期末）2018年1月1日，泰山股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2017年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。例题5（2）收到债券利息时借：银行存款 40000贷：应收利息 40000（1）购入债券时

初始入账金额=818500-40000=778500（元）借：债权投资——丙公司债券（成本） 800000

应收利息 40000贷：银行存款 818500债权投资——丙公司债券（利息调整）21500注：21500=800000-778500

泰山股份有限公司于2×18年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始入账金额为528000元的乙公司债券。（实际利率4.72%）在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下：

例题6（1）债券票面利息=500000×6%=30000（元）

（2）实际利率法编制利息收入与账面余额计算表泰山公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表如下：利息收入与账面余额计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入（投资收益）利息调整摊销账面余额2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.312022.12.31

3000030000300003000030000

4.724.724.724.724.72

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2018年12月31日借：应收利息 30000贷：投资收益 24922债权投资——乙公司债券（利息调整）5078②2×19年12月31日借：应收利息 30000贷：投资收益 24682债权投资——乙公司债券（利息调整）5318

（其他各年收到债券利息的会计处理略）③债券到期，收回债券面值。借：银行存款 500000贷：债权投资——乙公司债券（成本）500000四、债权投资的处置企业处置以摊余成本计量的债权投资时，应将所取得价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益。企业处置债权投资时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按债权投资的面值，贷记“债权投资——成本”科目，按应计未收的利息，贷记“应收利息”科目或“债权投资——应计利息”科目，按利息调整摊余金额，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。

2015年1月1日，泰山股份有限公司购入面值