中级财务会计课件第08讲 第六章 长期股权投资

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第八讲第六章长期股权投资第一节长期股权投资初始第二节长期股权投资后续计量第三节长期股权投资的处置本章主要内容1、掌握长期股权投资的成本法核算；2、掌握长期股权投资的权益法核算。学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：重点长期股权投资成本法、权益法的核算。

难点长期股权投资权益法的核算。教学重点与难点一、长期股权投资及其初始计量原则

（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。具体内容如下：

第一节长期股权投资初始计量

1、能够实施控制的权益性投资

企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。

控制，（1）是指投资方拥有对被投资方的权力，（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

以上三条件同时具备。

2、具有重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

3、对合营企业的权益性投资

企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

除能够实施控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（二）长期股权投资初始计量原则企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。

控制共同控制重大影响投资企业与被投资企业的关系长期股权投资核算的两个基本问题投资入账价值适合投资与被投资企业关系的核算方法核算方法成本法权益法合营企业联营企业母子公司（一）企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。二、长期股权投资入账金额的初始计量同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并长期股权投资企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的初始成本，是按持股比例享有的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。注意：被合并方所有者权益账面价值是指在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额。

（1）合并方以支付现金等方式作为合并对价

借：长期股权投资

[权益份额]※

资本公积（资本或股本溢价）[借方差额]盈余公积[借方差额]未分配利润[借方差额]贷：合并对价

[账面价值]

资本公积——股本溢价

[贷方差额]权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资[权益份额]资本公积（资本或股本溢价）[借方差额]盈余公积[借方差额]未分配利润[借方差额]

贷：股本

[权益性证券面值]

资本公积——股本溢价[贷方差额]合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。非同一控制下长期股权投资的初始投资成本

合并成本

作为合并对价付出资产的公允价值

直接合并费用管理费用付出资产公允价值与其账面价值的差额视同资产处置，确认相应损益付出固定资产、无形资产付出存货

付出长期股权投资和金融资产付出投资性房地产

合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。（二）非合并方式取得的长期股权投资（1）以支付现金取得（2）以发行权益性证券取得（3）投资者投入（4）通过非货币性资产交换取得（5）通过债务重组取得非合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定：

实际支付的价款、对价的公允价值和相关税费。已宣告未发放的股利仍计入－－“应收股利”一、长期股权投资的成本法

成本法核算的特点是：“长期股权投资”科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动。（一）成本法核算的特点

成本法：是指以长期股权投资实际成本的增减作为登记“长期股权投资”账户依据的方法。（二）成本法的适用范围

能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。第二节长期股权投资的后续计量反映长期股权投资的初始投资成本。一般不变1.设置“长期股权投资”科目（三）成本法核算的会计处理2、账务处理要点第二，计算持有期间的投资收益（现金股利或利润）第一，确定初始投资或追加投资成本

第三，被投资企业其他综合收益的变动

第四，被投资企业所有者权益其他变动●投资期内分配现金股利—作账不分配现金股利—不作账例题1

甲公司2017年1月1日，以100万元投资取得C公司60%的股份，能够控制C公司（C公司与甲公司在2017年之前没有任何关系）。投资日C公司可辨认净资产公允价值110万元（同账面价值）。

C公司2017年实现净利润120万元；2018年5月20日分派现金股利100万元。2018年亏损100万。

如何进行账务处理？2017.01.01：借：长期股权投资—C公司1000000

贷：银行存款10000002017.12.31：不做账2018.05.20：借：应收股利600000

贷：投资收益6000002018.12.31：不做账二、长期股权投资的权益法

权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。

“长期股权投资”科目的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本。在这种方法下，被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”的账面余额。共同控制或重大影响（一）权益法核算的特点（二）适用范围1、会计科目的设置投资方应享有或承担的被投资方净损益以外的所有者权益变动的份额长期股权投资

成本

损益调整

其他权益变动

初始投资成本调整后新的投资成本净损益中享有的份额

分配现金股利或利润的份额

总账明细账其他综合收益

投资方应享有或承担的被投资方其他综合收益所引起的所有者权益变动的份额（三）权益法核算的会计处理

2、长期股权投资权益法的会计处理初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整初始投资成本金额，差额是商誉列示在合并报表初始投资成本

＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益：“营业外收入”且调增初始投资成本◆取得长期股权投资的会计处理◆持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位投资当年实现净利润被投资单位当年发生净亏损被投资单位宣告分派现金股利

投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位投资当年实现净利润时:确认投资收益投资收益＝被投资企业当年实现的净利润×投资方的持股比例被投资单位当年发生净亏损时：

投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整投资损失＝被投资单位当年发生亏损×投资方的持股比例被投资单位宣告分派现金股利时账务处理：借：应收股利贷：长期股权投资

--损益调整投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整明细账）。长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享有数②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”◆被投资方其他综合收益的变动

投资期内被投资单位因其他因素引起其他综合收益变动时，投资方应按所占有的份额，调整投资的账面价值。借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益◆被投资方所有者权益的其他变动投资期内被投资单位因其他因素引起资本公积变动时，投资方应按所占有的份额，调整投资的账面价值。

借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积例题2

甲公司2017年1月1日，以银行存款购入C公司30%的股份，能够对C公司实施重大影响。初始投资成本60万元。投资日C公司可变认净资产公允价值230万元（同账面价值）。

C公司2017年实现净利润120万元；2018年5月20日分派现金股利100万元。2018年亏损100万。

如何进行账务处理？2017.01.01：借：长期股权投资

—C公司（成本）600000

贷：银行存款600000享有份额=230*30%=690000元借：长期股权投资

—C公司（成本）90000

贷：营业外收入900002017.12.31：借：长期股权投资

—C公司（损益调整）360000

贷：投资收益3600002018.05.20：借：应收股利300000

贷：长期股权投资

—C公司（损益调整）3000002018.12.31：借：投