中级财务会计课件第14讲 第十章 长期负债（一）

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第十四讲第十章长期负债（一）第一节长期负债概述第二节借款费用第三节长期借款第四节应付债券第五节长期应付款本章主要内容5、长期借款的会计处理；6、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算通过本章学习，理解掌握如下问题：1、借款费用的概念和确认原则2、符合资本化条件的资产的界定3、借款费用资本化区间的确定4、借款费用资本化金额的计算与核算学习目的与要求重点：1、应付债券核算2、借款费用开始资本化的条件3、借款费用资本化金额的计算与核算难点：1、应付债券利息调整的摊销2、借款费用资本化金额的计算教学重点与难点（1）偿还期限较长；（2）举债金额较大；（3）借款费用较高；（4）偿还方式灵活。一、长期负债的概念及特点

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。（一）长期负债的概念（二）长期负债的特点

企业的长期负债与流动负债相比，除具有负债的特征外，还具有以下特点：第一节长期负债概述

二、长期负债的分类定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债（一）按筹措方式分类长期借款应付债券长期应付款(二)按偿还方式分类

（一）借款费用的概念和内容

1、借款费用的概念

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本：它是企业借入资金所付出的代价。（1）因借款而发生的利息；（2）因借款而发生的折价或溢价摊销；（3）因借款而发生的辅助费用；（4）因外币借款而发生的汇兑差额。2、借款费用的内容一、借款费用的概述

第二节借款费用1、借款费用确认原则企业发生的借款费用的应按如下原则确认：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用应当予以资本化计入相关资产成本其他借款费用应当予以费用化计入当期损益（二）借款费用的确认2、借款费用资本化的范围（1）借款费用应予资本化的资产范围

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，包括：①房地产企业开发的对外出售的房地产产品；②企业制造的对外出售的大型设备。2、借款费用资本化的范围（2）借款费用应予资本化的借款范围专门借款一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款费用都可资本化吗？借款时没有指明用于符合资本化条件的资产购建或者生产3、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。资本化期间借款费用暂停资本化时间的确定借款费用开始资本化时间的确定借款费用停止资本化时间的确定借款费用暂停资本化的期间不包括在内。（1）借款费用开始资本化时间的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生

资产支出包括：为购建或者生产符合资本化条件的资产以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（2）借款费用暂停资本化时间的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，直至资产的购建或者生产活动重新开始。正常中断的，借款费用仍可资本化。（3）借款费用停止资本化时间确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化后发生的借款费用，计入当期损益。如何判断：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态？1、借款利息资本化金额的确定（1）专门借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额＝当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入－尚未动用的借款资金进行暂时性投资取得的投资收益二、借款费用的核算（一）借款费用的计量例题1

某企业2018年5月1日建厂房专门借款100万元，年利率6％，5月1日支付工程款30万元；其余款项购买短期国库券，年利率4％。

要求：计算至5月31日，该专门借款利息资本化金额。专门借款利息资本化金额

=100×6%×1/12-(100-30)×4%×1/12=0.5-0.23=0.27(万元）（2）一般借款利息资本化金额的确定

企业应据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率∑2、借款辅助费用资本化金额的确定（1）专门借款辅助费用专门借款发生的借款辅助费用符合资本化条件的予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本予以费用化，计入当期损益（2）一般借款辅助费用一般借款发生的借款辅助费用发生时予以费用化，计入当期损益不符合资本化条件的3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

某企业于2017年1月1开工建造一项固定资产，2017年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产，2017年1月1日借入两笔借款，一笔专门借款800万元，借款利率为8%，期限为2年；一笔一般借款500万元，利率3%，期限2年。

专门借款使用情况：1月1日支付工程款300万元，5月1日支付工程物资款500万元，其余时间、款项存入银行，利率6％。

一般借款使用情况：7月1日购工程物资支付100万元，9月1日支付工程人员工资200万元。

要求：计算2017年借款费用资本化金额。例题22017年专门借款资本化金额

=800×8%×

12/12-(800-300)×6%×

4/12=54（万元）

2017年一般借款资本化金额

=100×3%×

6/12+200×3%×

4/12=3.5

（万元）

2017年借款费用资本化金额=54+3.5=57.5（万元）例题2借：在建工程（制造费用）财务费用贷：应付利息等（二）借款费用的账务处理三、借款费用的披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。

（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

企业向金融机构或其他单位借入的偿还