审计学第8版全套课件

（第八版）刘明辉史德刚主编审计第一篇审计、鉴证与注册会计师职业第二篇审计程序与审计技术第三篇交易循环审计第四篇其他类型鉴证业务与相关服务目录CONTENTSCHAPTER01第一篇审计、鉴证与注册会计师职业第一章审计与鉴证概论01第二章注册会计师管理02第三章注册会计师执业准则03第四章注册会计师职业道德04第五章注册会计师法律责任05内容大纲TableofContents第一章审计与鉴证概论第一节CHAPTERONE审计与鉴证业务的产生和发展点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师审计的产生一注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。通常认为，注册会计师审计产生于资本主义工业革命时代，而其萌芽则可以追溯到16世纪。16世纪，威尼斯城的航海贸易日益发达并出现了早期的合伙企业。18世纪下半叶，资本主义工业革命开始以后，英国的生产社会化程度大大提高，导致企业所有权与经营权进一步分离。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，公司股东和债权人遭受了巨大的经济损失。1862年修订的《公司法》又确定会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了独立会计师的法律地位。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师审计的发展二商品经济的发展不仅促成了审计的产生，而且不断推动审计向前发展。政府审计和内部审计如此，注册会计师审计也不例外。从审计对象的演变过程来看，注册会计师审计可以分为：该阶段大致从19世纪中叶至20世纪初，其中，英国审计模式占据主导地位。PART1（一）会计账目审计阶段该阶段大致包括20世纪的前30年。其间，全球经济发展重心由欧洲转向美国。PART2（二）资产负债表审计阶段该阶段大致从20世纪30年代至今。PART3（三）财务报表审计阶段点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计模式的演进三审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、如何规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等内容。审计环境的不断变化和审计理论水平的不断提高，促进了审计模式和方法的不断发展和完善。截至目前，一般认为，审计模式和方法的演进经历了：（一）账项导向审计阶段（二）内控导向审计阶段（三）风险导向审计阶段点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的产生与发展四“鉴证业务”（assuranceservice）也称“保证服务”“认证业务”或“可信性保证业务”。它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师审计与鉴证的发展五中国的注册会计师审计始于辛亥革命以后。当时，一批爱国学者积极倡导创建中国的注册会计师审计事业。1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规——《会计师暂行章程》。同年，谢霖先生获准成为中国第一位注册会计师，并创办了第一家注册会计师审计机构——正则会计师事务所。1925年上海首先成立了会计师公会。经过30余年的缓慢发展，到1947年，中国的注册会计师审计事业已经初具规模。然而，由于政治经济的落后，旧中国的注册会计师审计业务发展缓慢，远未能发挥注册会计师审计的应有作用。中华人民共和国成立初期，在我国国民经济恢复过程中，注册会计师审计曾发挥了积极作用。在社会主义改造完成以后，由于照搬苏联高度集中的计划经济模式，我国的注册会计师审计陷入了长时期的停滞状态。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师审计与鉴证的发展五改革开放以后，我国逐渐从计划经济体制转向市场经济体制，并出现了国有、集体、外资以及个体私营经济等多种所有制经济形式，股票、债券等资本市场也得到了快速发展，注册会计师审计随着经济的发展而得到了恢复和发展，其发展大致分为以下几个阶段：恢复重建阶段（1980—1991）1规范发展阶段（1991—1998）2体制创新阶段（1998—2004）3国际发展阶段（2005年至今）4第二节CHAPTERTWO审计概念与种类点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计概念一美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，AAA）在1973年《基本审计概念报告》中将审计定义如下：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程”。简单地说，审计是对有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证的意思。如财务报表就是企业的管理层表示认定主张的一种方式，企业通过发布财务报表来认定其财务状况、经营成果和现金流量等情况。这些认定是否真实，就需要审计人员加以验证。如何进行验证呢？应当将这些认定同有关的标准进行比较，看它是否与既定的标准相符并判断其相符合的程度。在验证过程当中，特别强调审计人员应当收集证据，没有证据就不能发表意见；而且在收集证据时必须保持系统性和客观性，以保证审计的质量。最后，审计的结论必须以一定的方式传达给使用者，审计过程才算完成。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计概念一为了更好地理解上述定义，以下就其中的几个关键术语做进一步的解释：1经济活动和经济事项的认定3系统的过程5审计结果2客观地获取和评价证据4与既定标准相符合的程度6有利害关系的用户点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计种类二为了能正确理解与掌握不同的审计形态，有必要按照一定的标准，对审计予以科学的分类。审计分类的标准很多。本节的论述将按照审计的目的、内容的不同，对审计进行分类，包括财务报表审计、合规审计和经营审计三类。图1-1审计的系统化过程点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计种类二（一）财务报表审计财务报表审计，亦称会计报表审计，是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关附表进行的审计。这种审计的目的在于查明被审计单位的财务报表是否按照一般公认会计准则（在我国，是指适用的《企业会计准则》和相关会计制度，下同），公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。财务报表审计是近代股份公司出现后，由于公司的所有权和经营权的分离，以及股份的社会化而逐渐发展起来的一种审计方式。在西方国家，从名义上讲，财务报表审计是保护股东权益的一种手段，但从实际效果来看，财务报表审计所涉及的范围包括了与被审计单位有财务联系的各个方面。例如，在美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书》中，就详细规定了审计人员所应考虑的有关事项。财务报表审计是现代审计中理论最完备、方法最先进的一种审计方式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计种类二（二）合规审计合规审计，是为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。由注册会计师或税务审核人员就企业所得税结算申报书是否遵从税法规定申报而进行的审计，是合规审计的典型例子。我国开展的财经法纪审计，如对严重违反国家现金管理规定、银行结算规定、成本开支范围规定、税法规定等行为所进行的审计，也是一种合规审计。其主要目的是检查财经纪律执行情况，揭露违法乱纪行为，如偷税漏税、乱挤乱摊成本、擅自提价涨价、滥发实物奖金、公款旅游、请客送礼、贪污盗窃、投机倒把、行贿受贿等。由于违反财经纪律手段的特殊性，审计机构应采取不同的审计对策。按照有关规定，审计机关对违反财经纪律的单位和个人有权予以经济制裁；对严重违法乱纪人员，有权向有关部门建议予以行政纪律处分；对触犯国家刑律的，有权提请司法机关依法惩处。开展财经法纪审计对于维护财经纪律的严肃性，保证和推动改革开放的深入进行，保护国家、企业和个人三者的正当权益有特殊意义。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计种类二（三）经营审计经营审计是为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。经营审计的独立性要求不像财务报表审计那么严格，此外，内部审计人员、政府审计人员或注册会计师都可以执行经营审计。经营审计的结果以一定的报告形式传达给用户，但这种报告的形式与内容随着约定任务的情况不同而有非常大的差别。经营审计的用户通常即被审计单位，而且经营审计报告很少被第三方所利用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计种类二（三）经营审计表1-1

财务报表审计、合规审计和经营审计三种不同审计类型的差异点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的种类三审计人员是审计活动的执行者，根据其所服务的单位在审计组织体系中的位置的不同，审计人员可以分成社会审计组织中的注册会计师、国家审计机关的政府审计人员和企业内部审计机构的内部审计人员。020103（一）注册会计师政府审计人员是指审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。注册会计师是依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。（三）内部审计人员内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。（二）政府审计人员第三节CHAPTERTHREE鉴证业务的含义与类别点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的定义一鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。上述定义可从以下方面加以理解：（1）鉴证业务的用户是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（2）鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；（3）鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；（4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证对象与鉴证对象信息二鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，主要包括：当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；1234当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：010203预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。04注册会计师提出结论的对象不同。责任方的责任不同。鉴证报告的内容和格式不同。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务按照鉴证业务的保证程度不同，可将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下几个方面：（1）目标不同鉴证业务（2）证据的收集程序不同（3）所需证据的数量和质量不同（4）鉴证业务风险不同（5）鉴证对象信息的可信性不同（6）提出结论的方式不同点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：选择性测试方法的运用。1内部控制的固有局限性。2大多数证据是说服性而非结论性的。3在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断。4在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务的类别三（三）审计、审阅与其他鉴证业务按照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务。历史财务信息审阅是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务。其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务与相关服务的区别四相关服务，是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务，主要包括：对财务信息执行商定程序（1）代编业务（2）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本鉴证业务与相关服务的区别四注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务，两者的区别主要体现在以下几个方面：（1）业务涉及的关系人不同（3）工作结果不同（2）业务关注的焦点不同（4）独立性要求不同01020304第四节CHAPTERFOUR审计的动因与社会角色点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计的动因一审计作为一种服务性职业，其存在和发展都受到所处的社会经济环境的影响，毫无疑问，审计是为适应社会经济发展的需求而存在和发展的。但如何认识审计存在和发展的动因，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括信息理论、代理理论、受托责任论、保险理论和冲突理论等。表1-2对上述主要的审计动因理论作出了比较。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计的动因一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计的动因一我们认为，审计的存在是由多方面因素决定的，单从某一角度来分析问题都可能有失偏颇，也无法解释不同社会经济环境对审计的需求。决定审计存在与发展的因素包括如下几个方面：1.权力分散的结果2.客观条件的约束3.复杂技术约束4.趋利动机的存在5.调和矛盾的需要6.降低风险的需要点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（一）审计人员角色定位的历史变换及评介早期审计人员曾被赋予“警犬”（watchdog）的功能。这种观点的形成依据主要来源于对审计目标进而对审计导因的初步认识。它认为审计目标在于查错防弊，审计人员的作用和价值在于履行查错防弊的职能，而审计人员的作用之所以在于查错防弊是因为审计业务委托人对受托人有实行经济监督的需要，即委托人为了维护其利益，有必要对财产经营管理者因经营管理其财产所负的受托经济责任履行情况进行审查，以评价受托经济责任的履行。而审计被视为一种独立的经济监督方式，就承担起了这种监督检查的职能。当时的公司审计业务主要涉及的就是调查会计中的错误与舞弊行为。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（一）审计人员角色定位的历史变换及评介20世纪后期，社会公众对审计人员的期望增加，仅仅履行“看门人”的职能无法满足人们对审计的需求，社会公众不仅要求他们对财务报表的真实公允发表意见，还要求他们查找重大的错误与舞弊，审计人员被誉为“经济警察”。但是，因为审计以何种方式存在以及如何发挥作用是多因素共同作用的结果，现代审计可能受自身审计技术、审计成本、审计时间以及外在的审计环境，甚至包括社会公众和客户等构成的社会信用体系的制约，审计人员实际上无论多么勤勉尽职，都无法保证其审计后的会计数据绝对真实公允，审计人员的作用不能盲目夸大，审计人员的定位也不能仅仅迎合人们的主观愿望，审计人员不是警察，他们并不具有警察那样大的强制性。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（二）审计人员的现实定位在对审计人员的定位中有两种观点比较盛行：其一，认为审计人员是“信息风险降低者”；其二，认为审计人员是“信息风险分摊者”。这两种观点的理论依据主要来源于“信息论”和“保险论”的结合。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（二）审计人员的现实定位1.信息风险的含义和导因现代社会经济发展日新月异，企业面临着巨大的营业风险，所谓营业风险是指企业由于经济上或营业上的原因而导致面临经营失败的可能性。企业的利益相关者为了作出正确的决策，就需要得到大量相关的财务与非财务信息，但是判断营业风险的信息有不正确的可能性，这种可能性就是信息风险。信息风险产生的原因主要有信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂交易业务的产生。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（二）审计人员的现实定位2.信息风险分摊论这种观点认为审计人员要对欺诈和错误行为承担足够的责任，审计行为被视为分摊社会风险的过程。这种风险分摊的角色类似于保险人，不分享成功决策的利益而分摊损失。按照保险理论，如发生了损失，审计人员必须赔偿，但如果没有损失，审计人员的利润就是其得到的审计公费。由于信息风险的复杂性，要求审计人员对每一个错报事项都负法律责任是不合情理的，这样将导致社会所支付的成本超过其收益，更为重要的是，即使增加社会成本，也未必能够发现那些经过周密策划的欺诈行为，同时也不可能完全排除判断失误。审计人员所面临的风险分为固有风险、控制风险、检查风险，其中只有检查风险是审计人员有能力控制的风险，因而信息风险分摊论将审计人员视为由多种因素综合作用形成的信息风险的“信息风险分摊者”，使得审计人员的社会责任压力过重，从而使得这种审计期望变得不现实。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计人员的社会角色二（二）审计人员的现实定位3.信息风险降低论这种观点认为审计人员的作用之一在于通过审计减少财务信息中可能存在的故意或非故意的错报，降低信息使用人的信息风险。它强调审计人员只是作出合理保证，而不是绝对的保证。“审计师有责任计划和实施审计，以便为财务报表中是否不存在因错误或舞弊事项而引起的重要错报取得合理保证。由于受审计证据的性质和舞弊事项的特性的影响，审计师只能为查出错报取得合理的保证，而不是绝对的保证。”审计人员应以重要性作为衡量标准，能否查出重要错报而不是所有错报是确定审计人员是否作出合理保证的依据。“合理保证而非绝对保证这一概念表明，审计师不是财务报表正确性的保证人或保险人。”如果要求审计人员对所有报表信息予以保证，则高昂的审计成本将使审计行为在经济上不可行。信息风险的复杂性决定了审计人员只能是降低信息风险，而无法完全分摊这种信息风险。第五节CHAPTERFIVE审计基本假设点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本审计基本假设亦称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提，它是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。它有两层含义：无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点。0102人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本世界各国对审计假设的理论研究时间还不长，只是从20世纪60年代初才开始重视。在这方面作出杰出贡献的首推莫茨和夏拉夫。1961年，他们在其合著的《审计理论结构》一书中，首先提出了“审计假设”这一概念，并将审计假设归纳为以下8条具体内容：（1）财务报表和财务资料是可以验证的；（2）审计人员和被审计单位管理层之间没有必然的利害冲突；（3）提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常行为；（4）完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的可能性；（5）公认会计原则的一致运用可以使财务状况、经营成果和财务状况变动得以公允表达；（6）如果没有明确的反证，对被审计单位来说，过去真实的情况将来也属真实；（7）审计人员完全有能力独立审查财务资料并提出报告；（8）注册会计师承担的职业责任与其职业地位相称。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本借鉴西方关于审计假设的论述，并考虑我国的国情，我们认为，我国的审计假设体系应包括如下具体内容：信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体理性假设内控相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设234789101审计主体独立性假设审计主体胜任性假设证据力差别假设标准适当性假设561112第二章注册会计师管理第一节CHAPTERONE注册会计师点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一注册会计师考试和注册制度是注册会计师制度的重要内容之一，它是一系列选拔注册会计师的措施、制度的总称。目前，世界上许多国家为了保证审计工作质量，保护投资者合法权益，维护注册会计师职业在公众心目中应有的权威性，都相继制定了较为完善的注册会计师考试和注册制度。在美国，50个州和哥伦比亚特区都通过自身的注册会计师法，确认本州从事开业会计活动的会计师资格，并对具备注册会计师资格的开业会计师发放注册会计师证书。在英国，为了取得特许会计师（CA）资格，申请人必须在会计师事务所工作并通过专业考试。在日本，要成为一名公认会计士，申请人也必须通过类似英美考试制度的国家考试。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（一）报考条件根据《注册会计师法》和《注册会计师全国统一考试办法》的规定，符合下列条件的中国公民，可以报名参加注册会计师全国统一考试：①具有完全民事行为能力；②具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试：①因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者；②以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（一）报考条件对外国籍公民，按互惠原则，其所在国允许中华人民共和国公民参加该国注册会计师（或其他相应称谓）考试者，中华人民共和国政府亦允许其公民参加我国注册会计师考试。港澳台地区居民及按互惠原则确认的外国籍公民申请参加中华人民共和国注册会计师考试必须具备下列条件之一：具有财政部注册会计师全国考试委员会认可的境内外高等专科及以上学校的学历；已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格，下同）；已取得中国注册会计师统一考试的单科合格证书。符合上述条件的报考人员，还必须提供如下有效证明：（1）报名人员合法身份的有效证件（护照、身份证等）。（2）报名人员境内外高等专科及以上学校毕业的有效学历证书或境外注册会计师资格证书，或有效的中国注册会计师考试单科成绩合格凭证。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（二）考试组织财政部成立注册会计师考试委员会（以下简称财政部考委会），组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作，并负责确定考试组织工作原则，制定考试工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题原则，处理考试组织工作的重大问题，指导地方考委会工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（以下简称地方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国统一考试工作，贯彻、实施财政部考委会的决定，处理本地区考试组织工作的重大问题。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（三）考试范围考试范围在考试大纲中确定。考试大纲由全国考试办公室提出，经全国考试委员会审定发布。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。按互惠原则与境外会计师组织达成相互豁免部分考试科目协议范围内的人员，可以免予部分科目考试。考试均采取闭卷、笔试的方式进行。考试实行百分制，60分为成绩合格分数线。专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。对取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科考试合格证书。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（四）注册登记根据《注册会计师法》的规定，注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，在政府、企业、一切经济单位工作的人员均可按规定在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书（以下简称注册会计师证书）。具备下列条件之一，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可向省级注册会计师协会申请注册：（1）参加注册会计师全国统一考试成绩合格；（2）经依法认定或者考核具有注册会计师资格。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（四）注册登记申请注册者，如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的；（4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年的；（5）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的；（6）不在会计师事务所专职执业的；（7）年龄超过70周岁的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师考试与注册制度一（四）注册登记已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：（1）完全丧失民事行为能力的；（2）受刑事处罚的；（3）自行停止执行注册会计师业务满1年的；（4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会计师协会注销注册：（1）依法被撤销注册，或者吊销注册会计师证书的；（2）不在会计师事务所专职执业的。中国注册会计师协会的外籍非执业会员符合条件者，可申请注册成为中国注册会计师。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师业务范围二我国《注册会计师法》规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。在审计业务中又包括以下4种：（1）审查企业会计报告；（2）验证企业资本；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务。通常会计咨询、会计服务业务包括代理记账、税务代理及管理咨询等业务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师业务范围二从目前的发展趋势来看，会计师事务所的审计业务比重在日益下降，业务范围向着多样化方向发展，非审计鉴证业务和相关服务的种类越来越多，例如，预测性财务信息审核、内部控制鉴证、风险管理鉴证、养老鉴证、系统鉴证、网络认证等其他鉴证业务，以及代编信息、商定程序和税务咨询、管理咨询等相关服务。目前最显著的特征是，在全球范围内，会计师事务所的管理咨询服务得到了蓬勃发展，例如，前“四大”会计公司的管理咨询收入比重已经超过了审计服务的收入比重。因为随着经营环境的逐步改变，市场对拥有丰富经验和专业知识的注册会计师提出了更多的要求，而且由于审计业务已经趋于成熟，成长的空间有限，会计师事务所的发展必然需要拓展更广泛的业务领域。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师业务范围二在实务工作中，我国现阶段注册会计师的经营业务主要包括：BDACE（1）审计等鉴证业务。（3）受托管理与事务所业务相关的工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务公司。（5）法律法规规定和委托人委托的其他业务。（2）会计咨询、会计服务业务。（4）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师职业后续教育三由于市场经济的快速发展，企业的经济业务和经营管理日趋复杂，社会对独立审计的期望也越来越高。为顺应这种需要，审计理论和方法也不断地向前发展，为此，注册会计师应不断地更新知识结构，提高专业素质和执业水平。如今，世界各主要国家都非常注重加强注册会计师职业后续教育，并制定了相应的职业后续教育准则。我国也于1997年颁布了注册会计师职业后续教育准则。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师职业后续教育三（一）职业后续教育的内容和形式注册会计师职业后续教育的内容主要包括：01030204（1）会计准则及国家其他有关财务会计法规。（3）与执业有关的其他有关法规。（4）执业所需的其他知识与技能。（2）独立审计准则和其他职业规范。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师职业后续教育三（一）职业后续教育的内容和形式注册会计师职业后续教育可以采取多种形式。例如：参加各级注册会计师协会举办或认可的专业培训、专业课程进修、专题研讨会；参加所在事务所的专业研讨与培训；公开出版专业著作或发表专业论文；承担专业课题研究并取得研究成果；个人专业学习与实务研究等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师职业后续教育三（二）职业后续教育的组织和实施职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方组织负责组织和实施。中国注册会计师协会的主要职责包括：制定全国性的职业后续教育制度和办法；组织全国性的职业后续教育活动；制定全国性年度职业后续教育大纲；组织全国性职业后续教育教材的编写与选定以及组织全国性职业后续教育的考核与检查。各地方注册会计师协会在其上级协会的指导下，根据职业后续教育准则及其他相关要求，组织和实施本地区的职业后续教育。其职责在于：制定本地区职业后续教育制度与办法；组织本地区职业后续教育活动；制定本地区年度职业后续教育大纲；组织本地区职业后续教育的考核与检查。各会计师事务所也应根据职业后续教育准则和其他相关要求，合理地制定本所职业后续教育计划，并有效地组织本所注册会计师的后续教育工作。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师职业后续教育三（三）职业后续教育的检查和考核为了有效开展和落实注册会计师职业后续教育工作，准则中规定由中国注册会计师协会及其地方组织负责检查和考核注册会计师的职业后续教育情况。目前，中国注册会计师协会确定的时间标准是：执业会员每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时，3年累计不得少于180学时；每年接受脱产培训的时间不得少于20学时，3年累计不得少于120学时。注册会计师如未能提供职业后续教育的有效记录或无故未达到职业后续教育要求，考核时将不予通过。第二节CHAPTERTWO会计师事务所点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的设立与审批一（一）国外会计师事务所的组织形式会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。从世界范围来看，会计师事务所的形式包括独资制、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制等四类形式。04020103形式独资制会计师事务所，是指注册会计师个人独立开办的事务所。即由两位或多位注册会计师合伙设立的会计师事务所。即多个合伙人通过设立有限责任公司的方式来组建事务所。即通过设立股份有限公司方式组建事务所。（1）独资制（2）普通合伙制（3）有限责任合伙制（4）股份有限公司制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的设立与审批一（二）我国会计师事务所的组织形式我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。注册会计师可以发起设立有限责任会计师事务所。有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在以有限责任方式设立的情况下，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。它有别于由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任的合伙会计师事务所。会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所，债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。申请设立小型会计师事务所，原则上应当采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任。小型会计师事务所，是指规模较小、主要提供相关专项服务的会计师事务所。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的设立与审批一（二）我国会计师事务所的组织形式为了贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发〔2009〕56号），推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，财政部于2010年7月21日印发财会〔2010〕12号文件《关于印发〈财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定〉的通知》，文件要求大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的组织结构二会计师事务所的组织结构是其内部管理机构的组成形式，一个科学合理的组织结构，能便于会计师事务所的日常管理，提高工作效率和工作质量。在我国，会计师事务所的组织结构大致有两种，即所长负责制和董事会领导下的主任会计师负责制。在实行所长负责制的事务所里，所长对本所工作负全面责任，副所长协助所长工作；事务所可根据需要设置若干业务部门，分别负责不同的工作；设立主任会计师负责业务承接、人员安排、督促检查和报告初审等日常工作。在实行董事会领导下的主任会计师负责制的会计师事务所里，董事会为事务所最高权力机构，主任会计师负责日常业务，在机构设置上，因事务所规模、业务特点不同而有所差别。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的组织结构二合伙会计师事务所在其机构设置上有如下特征：一是可以设立有限责任合伙人；二是可以设立合伙人管理委员会，由若干主要合伙人组成。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计师事务所的业务承接三在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。接受委托时，应在业务约定书中明确承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注册会计师所履行的职责误解，然后，再根据业务的性质选派适当的注册会计师担任该项工作，并制订审计计划。注册会计师在实施审计工作时，应依照具体情况，不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的；完成审计工作时，应出具审计报告。审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所的公章。注册会计师承办业务时，由会计师事务所按照收费标准统一收费。会计师事务所在承办业务时，由于委托人不同，其被授予的权限也不同。在接受国家机关委托办理的业务时，根据业务的需要，注册会计师有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实；接受其他委托人的委托时，需要查阅资料、文件和进行调查的，则应按照依法签订的业务约定书的约定办理。第三节CHAPTERTHREE注册会计师协会点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，依法取得社会团体法人资格。其宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务协会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业科学发展。中国注册会计师协会依法接受财政部、民政部的监督、指导，依据《注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责。截至2016年12月31日，全国有注册会计师103081人，会员225068人，会计事务所8460家。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师协会的职责一中国注册会计师协会的主要职责有：审批和管理协会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织、推动会员培训和行业人才建设工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师协会会员二（一）会员种类中国注册会计师协会的会员分为团体会员和个人会员。依法批准设立的会计师事务所，为中国注册会计师协会团体会员。凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得会员资格者，为中国注册会计师协会个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为执业会员。对注册会计师行业作出重大贡献的境内外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予名誉会员称号。符合中国注册会计师协会规定条件的个人会员，经理事会批准，可授予资深会员称号。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师协会会员二（二）会员的权利和义务

1.权利：（1）协会的选举权和被选举权；（2）对协会给予的惩戒提出申诉；（3）参加协会举办的学习和培训活动；（4）参加协会举办的有关专业研究和经验交流活动；（5）获得协会提供的有关资料；（6）通过协会向有关方面提出意见和要求；（7）监督协会工作，提出批评和建议；（8）监督协会的会费收支；（9）依照规定申请退出协会。2.义务：（1）遵守协会章程；（2）执行协会决议；（3）遵守会员职业道德守则；（4）遵守协会纪律；（5）接受协会的监督、管理；（6）按规定交纳会费；（7）完成规定的继续教育；（8）自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员间的团结；（9）承担协会委托的任务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本协会权力机构和常设办事机构三权力机构01常设执行机构02专门委员会与专业委员会03地区注册会计师协会04点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介四美国注册会计师协会亚太会计师联合会0105英国会计职业组织欧洲会计师联合会0206加拿大会计职业组织国际会计师联合会0307日本公认会计士协会国际会计师公会0408第四节CHAPTERFOUR注册会计师的行业管理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师的行业管理体制概述一在现代市场经济条件下，注册会计师在维护社会经济秩序、保护公众和投资者权益中日益发挥重要的作用。为促进注册会计师事业的健康发展，加强注册会计师的行业管理就显得十分必要。因此，各国政府和注册会计师职业自身都制定相应的机制，加强注册会计师行业管理，以维护职业形象，提高从业人员的业务素质和执业水平。根据各国政府介入程度的不同，注册会计师的行业管理体制基本上可以分为三类：A政府干预型B行业自律型C政府干预与行业自律结合型点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外国注册会计师的行业管理二（一）美国注册会计师的行业管理在美国，注册会计师是备受尊敬的职业，具有很高的社会地位，注册会计师行业在社会上具有很高的威信和声誉。这与多年来注册会计师行业在接受外部管理的同时，不断加强自我管理是分不开的。1（1）外部管理美国注册会计师的外部管理包括行政管理和法律约束。其中，最具影响的机构是证券交易委员会、法院和州会计委员会。（2）行业自我管理美国注册会计师职业界自我管理的组织主要包括美国注册会计师协会、政府会计准则委员会、财务会计准则委员会和州注册会计师协会。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本外国注册会计师的行业管理二（二）日本注册会计师的行业管理（1）外部管理。日本注册会计师外部管理主要包括法律规范和行政管理。（2）行业自我管理。日本公认会计士协会是公认会计士行业自我管理的组织。协会通过拟定审计准则和执业规则、对会员进行业务指导、执业监督等多种方式，来提高公认会计士审计业务和其他相关业务的质量，从而维护职业声誉，促进行业的繁荣和发展。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师的行业管理三近年来，我国在颁布法律法规对注册会计师行业进行监管的同时，充分发挥行业协会的职能，有力地保障和促进了注册会计师行业的健康发展。（一）外部管理（1）法律规范。《注册会计师法》是我国注册会计师行业管理的主要法律。（2）行政管理。我国有权对注册会计师行业进行行政管理的部门主要有财政部门、工商税务部门和中国证监会。（二）行业自我管理我国注册会计师行业自我管理的组织是各级注册会计师协会。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国性组织，省级注册会计师协会是其地方组织。在国务院财政部门的领导下，中国注册会计师协会通过制定独立审计准则和其他职业规范，组织注册会计师考试与培训，规范注册会计师的执业行为，提高独立审计工作的质量，有力地维护了独立审计职业的声誉，促进了独立审计事业的快速健康发展。当然，随着社会经济的不断发展，审计环境也会不断变化，作为行业自律组织的注册会计师协会也必须进行相应的改革和完善，以更好地发挥其行业自律职能，为社会主义市场经济发展服务。第三章注册会计师执业准则第一节CHAPTERONE注册会计师执业准则概述点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本注册会计师执业准则的作用一执业准则的根本作用在于保证注册会计师执业质量，维护社会经济秩序。此外，执业准则的制定、颁布和实施，对于增强社会公众对注册会计师职业的信任、合理区分客户管理层的责任和注册会计师责任，客观评价注册会计师执业质量、保护责任方及各利害关系人的合法权益，以及推动审计理论的发展均有一定的作用。具体地说，执业准则的作用主要表现在以下几个方面：制定、实施执业准则，为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。制定、实施执业准则，有助于规范审计工作，维护社会经济秩序。制定、实施执业准则，有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任。执业准则的制定、实施，有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。1234制定、实施执业准则，有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师执业准则的基本体系二2001年以来，针对国际资本市场一系列上市公司财务舞弊事件，国际审计准则制定机构改进了国际审计准则的制定机制和程序，强调以社会公众利益为宗旨，全面引入了风险导向审计的概念，全面提升了国际审计准则质量。在充分借鉴国际审计准则的基础上，中国注册会计师协会根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如《独立审计实务公告第9号——对财务信息执行商定程序》《独立审计实务公告第5号——盈利预测审核》《独立审计实务公告第10号——会计报表审阅》等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。因此，新的注册会计师执业准则体系借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师执业准则的基本体系二中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。为了便于社会公众理解，有时将执业准则简称为“审计准则”。中国注册会计师执业准则体系和业务准则体系的构成如图2-1、图2-2所示。图2-1中国注册会计师执业准则体系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师执业准则的基本体系二图2-2中国注册会计师业务准则体系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师执业准则的基本体系二目前，中国注册会计师执业准则体系共包括52项准则，其具体构成是：（1）中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）（2）中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号（45项）（3）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）（4）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—3111号（2项）（5）中国注册会计师相关服务准则第4101号—4111号（2项）（6）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）第二节CHAPTERTWO中国注册会计师业务准则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师鉴证业务基本准则一《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。该准则共9章60条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了阐述。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守该准则，依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。如果一项鉴证业务只是某项综合业务的构成部分，该准则仅适用于该业务中与鉴证业务相关的部分。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，但在其他所有方面符合审计准则、审阅准则或其他鉴证业务准则的要求，注册会计师和责任方可以协商运用该准则的原则。但在这种情况下，注册会计师的报告中应注明该报告仅供责任方使用。注册会计师执行司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴定业务时，除有特定要求者外，应当参照该准则办理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师鉴证业务基本准则一某些业务可能符合鉴证业务的定义，使用者可能从业务报告的意见、观点或措辞中推测出某种程度的保证，但如果满足下列所有条件，注册会计师执行这些业务不必遵守该准则：（1）A注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；（2）B注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；（3）C与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；（4）D在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师审计准则二中国注册会计师审计准则共包括45项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。中国注册会计师审计准则（一）一般原则与责任（二）风险评估与应对（三）审计证据（四）利用其他主体的工作（五）审计结论与报告（六）特殊领域审计点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师审阅准则三执业体系中只有一项审阅准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。该准则共7章31条，对审阅范围和保证程度，业务约定书，审阅计划，审阅程序和审阅证据，结论和报告等进行了重点说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师其他鉴证业务准则四其他鉴证业务准则共有2项，包括：《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》共10章77条，旨在规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，即其他鉴证业务。准则从承接与保持业务，计划与执行业务，利用专家的工作，获取证据，考虑期后事项，形成工作记录，编制鉴证报告，其他报告责任等方面对注册会计师执行其他鉴证业务作出了规定。《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》共9章30条，用于规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务。该准则从保证程度，接受业务委托，了解被审核单位情况，涵盖期间，审核程序，列报和审核报告等方面进行了说明。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本中国注册会计师相关服务准则五中国注册会计师执业准则体系中的相关服务准则共有2项，包括：《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》，分别为注册会计师执行商定程序和代编信息这两项服务提供指引。两项准则分别从业务约定书，计划、程序与记录，报告等方面对注册会计师执行商定程序和代编财务信息业务进行了规范。注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。第三节CHAPTERTHREE会计师事务所质量控制准则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础。中国注册会计师执业准则体系中包括两项质量控制准则，即《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于财务报表审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》系统地总结了近些年审计失败的经验教训，旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。该准则共5章75条，包括定义、目标、要求（运用和遵守相关要求，质量控制制度的要素，对业务质量承担的领导责任，相关职业道德要求，客户关系和具体业务的接受与保持，人力资源，业务执行，监控，对质量控制制度的记录）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本相关术语定义一在《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》准则中，涉及以下相关术语：（1）职业准则、（2）相关职业道德要求、（3）人员、（4）合伙人、（5）员工、（6）项目合伙人、（7）项目组、（8）网络事务所、（9）网络、（10）项目质量控制复核、（11）上市实体、（12）项目质量控制复核人员、（13）具有适当资格的外部人员、（14）业务工作底稿、（15）报告日、（16）监控、（17）检查、（18）合理保证。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本业务质量控制的目标和要求二

1.业务质量控制的目标会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。2.业务质量控制的要求质量控制准则的要求旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。正确运用这些要求被人们预期可以为实现目标提供充分的依据，但由于实际情况变化很大，且无法预料，会计师事务所应当考虑是否存在特殊事项或情况，要求其建立除本准则要求外的政策和程序，以实现质量控制的目标。会计师事务所应当遵守质量控制的所有要求，除非在某些情况下，准则中的某项要求与会计师事务所执行的财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务不相关。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本业务质量控制的要素三会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序，其应当形成书面文件，并传达至全体人员：（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；要素点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本对业务质量承担的领导责任四会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任，并使受会计师事务所主任会计师或同等职位的人员委派，具有充分、适当的经验和能力的人员负责质量控制制度运作，以及给予其必要的权限，以履行其责任。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本相关职业道德要求五会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求，以及合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员）保持相关职业道德要求规定的独立性。这些政策和程序应当使会计师事务所能够：①向会计师事务所人员以及其他受独立性要求约束的人员传达独立性要求。②识别和评价对独立性产生不利影响的情形，并采取适当的行动消除这些不利影响；或通过采取防范措施将其降至可接受的水平；或如果认为适当，在法律法规允许的情况下解除业务约定。③项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围），以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。④会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动。⑤会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达，以便：会计师事务所及其人员能够容易确定是否满足独立性要求；会计师事务所能够保持和更新与独立性相关的记录；会计师事务所能够针对识别出的、超出可接受水平的对独立性产生的不利影响采取适当的行动。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本相关职业道德要求五会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并能够采取适当行动予以解决。这些政策和程序应当包括：①会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即报告会计师事务所；②会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人、需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；③项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题而采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本相关职业道德要求五会计师事务所应当制定下列政策和程序：①明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；②对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期间届满后轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本客户关系和具体业务的接受与保持六会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。如果在接受业务后获知某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，会计师事务所应当针对这种情况制定保持具体业务和客户关系的政策和程序。这些政策和程序应当考虑：①适用于这种情况的职业责任和法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；②解除业务约定或同时解除业务约定和客户关系的可能性。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本人力资源七会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵循道德基本原则的人员，以使：①会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；②会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。关于业务委派，会计师事务所应当采取以下措施：21会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，明确下列要求：将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。会计师事务所应当制定政策和程序，委派具有必要胜任能力和素质的适当人员，以便：按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本业务执行八会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。这些政策和程序应当包括：与保持业务执行质量一致性相关的事项，监督责任，复核责任。会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较丰富的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。1.咨询：会计