中级会计实务习题及解答

中级会计实务习题及解答中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，其内容覆盖面广、知识点深，对考生的综合运用能力要求较高。通过有针对性的习题练习，不仅能够帮助考生巩固所学知识，更能提升解题技巧和应试信心。本文精选了几道典型的中级会计实务习题，并附上详细解答与思路分析，希望能为各位考生的备考之路添砖加瓦。一、存货跌价准备的计提与转回例题1：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年12月31日，甲公司库存A产品100件，单位成本为12万元，账面总成本为1200万元。其中，50件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件15万元（不含增值税），预计销售费用及税金为每件0.5万元；另外50件未签订销售合同，市场价格为每件11.8万元（不含增值税），预计销售费用及税金为每件0.4万元。甲公司之前对A产品未计提存货跌价准备。要求：计算甲公司2023年12月31日应对A产品计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。解答与解析：存货跌价准备的计提应以存货的可变现净值为基础。可变现净值的确定，需要区分有合同约定价格和无合同约定价格的存货。1.有合同部分（50件）：*可变现净值=合同价格-估计销售费用及税金*即：15万元/件×50件-0.5万元/件×50件=750万元-25万元=725万元*该部分存货的成本=12万元/件×50件=600万元*由于可变现净值725万元>成本600万元，无需计提存货跌价准备。2.无合同部分（50件）：*可变现净值=市场价格-估计销售费用及税金*即：11.8万元/件×50件-0.4万元/件×50件=590万元-20万元=570万元*该部分存货的成本=12万元/件×50件=600万元*由于可变现净值570万元<成本600万元，需要计提存货跌价准备。*应计提的存货跌价准备金额=600万元-570万元=30万元综上，甲公司2023年12月31日应对A产品计提的存货跌价准备总额为30万元。会计分录：借：资产减值损失300,000贷：存货跌价准备300,000思路点拨：本题的关键在于准确区分有合同和无合同的存货，并分别计算其可变现净值。对于有合同的存货，其可变现净值的计算基础是合同价格，而非市场价格，这是容易出错的地方。二、固定资产折旧与减值例题2：乙公司于2021年12月购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项以银行存款支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。2023年12月31日，乙公司对该设备进行减值测试，预计其可收回金额为30万元。假定该设备的折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更。要求：（1）计算该设备2022年和2023年的折旧额。（2）判断2023年12月31日该设备是否发生减值，如发生减值，计算应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（3）计算该设备2024年应计提的折旧额。解答与解析：（1）计算2022年和2023年的折旧额：固定资产入账价值为100万元（增值税为价外税，不计入成本）。年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限=(100-4)/5=19.2万元/年。因此，2022年和2023年每年的折旧额均为19.2万元。（2）判断减值及计提减值准备：截至2023年12月31日，该设备已计提折旧2年。累计折旧=19.2×2=38.4万元账面价值=原价-累计折旧=100-38.4=61.6万元可收回金额为30万元。由于账面价值61.6万元>可收回金额30万元，该设备发生减值。应计提的减值准备金额=账面价值-可收回金额=61.6-30=31.6万元。会计分录：借：资产减值损失316,000贷：固定资产减值准备316,000（3）计算2024年应计提的折旧额：固定资产计提减值准备后，其账面价值变为30万元（即减值后的可收回金额）。该账面价值将作为后续计提折旧的基础。剩余使用年限=5年-2年=3年2024年应计提的折旧额=(减值后的账面价值-预计净残值)/剩余使用年限=(30-4)/3≈8.67万元（保留两位小数）。思路点拨：本题综合考察了固定资产折旧的计算和减值准备的计提。需要注意的是，固定资产一旦计提减值准备，其后续计提折旧的基数应以减值后的账面价值为基础，并且减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。三、收入的确认例题3：丙公司与客户签订一项合同，向其销售A、B两项商品。A商品的单独售价为60万元，B商品的单独售价为40万元，合同价款为80万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当两项商品全部交付后，丙公司才有权收取80万元的合同对价。假定A、B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。要求：计算丙公司在交付A商品和交付B商品时应确认的收入金额。解答与解析：合同中包含两项单项履约义务：销售A商品和销售B商品。合同总价款为80万元，属于合同折扣。需要将合同折扣在A、B两项商品之间进行分摊。分摊基础为各单项履约义务的单独售价之和。A商品单独售价占比=60/(60+40)=60%B商品单独售价占比=40/(60+40)=40%分摊至A商品的交易价格=80×60%=48万元分摊至B商品的交易价格=80×40%=32万元由于只有当两项商品全部交付后，丙公司才有权收取80万元的合同对价，这意味着在交付A商品时，丙公司尚未取得无条件收款权，因此，应将已交付A商品的交易价格确认为合同资产，而非应收账款。待B商品交付后，再将合同资产及分摊至B商品的交易价格一并转为收入，并确认应收账款。因此：*交付A商品时，确认收入48万元。*交付B商品时，确认收入32万元。会计分录（简化）：交付A商品时：借：合同资产480,000贷：主营业务收入480,000交付B商品时：借：应收账款800,000贷：合同资产480,000贷：主营业务收入320,000思路点拨：本题主要考察新收入准则下，包含多项履约义务的合同中交易价格的分摊，以及“合同资产”与“应收账款”的区分。当企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行另一项履约义务）时，该权利应作为合同资产核算。结语中级会计实务的学习需要理论与实践