工业企业会计625

第一章概述学习目标：□理解工业企业的含义、小企业的标准□掌握工业企业会计的定义，理解企业资金运动的过程□掌握我国会计的法律制度体系□掌握筹建期间的会计处理第一节企业及企业会计相关知识一、企业及企业分类（一）企业的含义企业一般是指以营利为目的，运用各种生产要素，向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的具有法人资格的社会经济组织。第一节企业及企业会计相关知识一、企业及企业分类（二）企业的分类按行业性质分类农林牧业、采矿业、制造业、

电力、热力、燃气及水的生产

和供应业、建筑业

大型企业、中型企业按企业规模分类小型企业、微型企业

第一节企业及企业会计相关知识一、企业及企业分类（二）企业的分类按纳税人分类一般纳税人企业

小规模纳税人企业

大型企业、中型企业内资企业

按企业类型分类

港澳台企业

外商投资企业

第一节企业及企业会计相关知识一、企业划分标准

按大、中、小、微型企业的从业人员和营业收入为来划分第一节企业及企业会计相关知识三、工业企业会计的概念

工业企业会计，是应用于工业企业的一门专业会计。它是以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，对工业企业发生的交易或事项进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，以提高工业企业经济效益的一种管理活动。第一节企业及企业会计相关知识四、工业企业会计的内容

在工业企业生产经营过程中所发生的能够用货币进行计量的经济活动，称为“交易事项”。这就是工业企业会计核算和监督的对象，即工业企业会计的内容。第一节企业及企业会计相关知识五、工业企业会计的对象企业的资金运动包括以下三个部分

1.资金进入企业2.资金在企业内部的循环周转3.资金退出企业第一节企业及企业会计相关知识五、工业企业会计的对象第二节企业筹建期的会计核算企业筹建期被批准之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业)之日起这一期间一、主要业务流程及涉及的主要原始凭证第二节企业筹建期的会计核算二、建立新账设置会计科目设置账簿三、筹建期间的会计业务核算（一）投资人投入资本的会计核算1.股东出资方式货币出资实物出资无形资产出资2.股东以实物或无形资产出资应按投资合同或双方确认价值入账3.设置账户：“实收资本”举例见书P6页【例1-1】第二节企业筹建期的会计核算二、发生费用的会计核算1.开办费的具体内容2.不列入开办费范围的支出3.筹建期间发生费用的会计处理举例见书P7页【例1-2】第三节工业企业会计的法律法规一、会计法律二、会计行政法规三、国家统一的会计制度第七章其他资产学习目标：

□理解无形资产的概念、特征和内容□了解无形资产的计价方法，掌握无形资产的核算□理解长期待摊费用的内容、特征，掌握长期待摊费用的核算方法第七章其他资产企业的其他资产包括生物性生物资产长期待摊费用无形资产第七章其他资产第一节无形资产的核算一、无形资产的概念（一）无形资产的定义及内容1.无形资产的定义无形资产的定义的非货币性资产企业拥有或控制没有实物形态可辨认（一）无形资产的内容——六大内容1.专利权2.非专利技术国家专利机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有技术。包括发明专利权、实用新型专利权和外观专利权定义:指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。一般包括工业专用技术、商业贸易专有技术等第一节无形资产的核算第一节无形资产的核算（一）无形资产的内容——六大内容3.商标权专门在某类指定的商品或产品上使用的特定的名称或图案的权利商标权包括独占使用权4.著作权作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。禁止权第一节无形资产的核算5.土地使用权企业取得土地使用权的方式是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。有偿取得;有法定期限;仅是使用权,不是所有权行政划拨取得（一）无形资产的内容——六大内容投资者取得外购取得第一节无形资产的核算（一）无形资产的内容——六大内容4.特许权政府授予的经营某产品或业务的权利企业间按合同取得使用其他企业的某种权利不列无形资产列为无形资产（二）无形资产的特征及确认条件1.无形资产的特征第一节无形资产的核算没在实物形态具有可辨认性属非货币性长期资产2.无形资产的确认条件

第二章货币资金

第一节现金的核算一、现金管理的规定

现金是指存放在企业财务部门、由出纳人员经管的货币我国会计上所说的现金是指企业库存的现金，即“狭义”的现金。包括库存的人民币和外币

（一）现金的使用范围

1、职工工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况外，其他款项的支付一律通过银行进行转账结算（二）现金的库存限额现金的库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存的最高限额。

开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3—5天的日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支（三）现金的日常收支管理

1、开户企业现金收入应当于当日送存开户银行。不得从本单位的现金收入中直接支付，即不准“坐支现金”。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

2、从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

3、因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4、不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；

5、不准谎报用途套取现金；

6、不准企业之间互相借用现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；

7、不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。二、现金收付业务的核算

为了总括地反映企业库存现金的收、支和结存情况，一般设置总分类账户“库存现金”账户。有外币业务收支的企业，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算

企业在核算库存现金时应注意，企业内部各部门周转使用的备用金，应在"其他应收款"账户核算（一）现金的总分类核算

1、现金收入的核算企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”账户，贷记有关账户。例

5日公司签发现金支票从银行提取现金130，000元，准发工资。

15日公司出售废品收入500元。

20日公司职工李红出差回来报销差旅费4,000元，交回现金1,000元。2、现金支出的核算在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。例

5日公司以现金190元支付违规罚款；

6日公司以现金130，000元支付职工工资；

17日公司职工李红出差预借差旅费5，000元，以现金付讫。（二）现金的明细分类核算为了反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。

每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。

如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”应与“库存现金"总账核对，做到账款相符、账账相符。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置"现金日记账"进行明细核算。

三、现金的清查库存现金的清查是通过对库存现金的实地盘点并与现金账户进行核对来检查账实是否相符，保护现金的安全完整。现金清查是现金管理的一项重要工作。库存现金的清查包括出纳员对现金的日常核对清点和清点组定期或不定期的现金清查。

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“库存在现金”科目；

如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存在现金”科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。例公司进行现金清查发现现金盘盈110元。核查后原因不明，经批准作营业外收入公司进行现金清查发现现金盘亏300元。核查后，应由出纳人员赔偿80元。

第二节银行存款的核算

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

一、银行存款管理的规定

（一）企业银行存款账户的开设

《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户

1、基本存款账户

基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。是实行独立经济核算的企业在银行开立的主要账户。开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：（1）当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本；（2）中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；（3）承包双方签订的承包协议等。2、一般存款账户

一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：（1）借款合同或借款借据；（2）基本存款账户的存款人同意其附属非独立核算单位开户的证明。3、临时存款账户

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：（1）当地工商行政管理机关核发的临时执照；（2）当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。

4、专用存款账户

专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：（1）经有权部门批准立项的文件；（2）国家有关文件的规定。（二）银行的结算纪律

1、企业应按照国家《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结计算。

2、企业一般只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。

3、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；

4、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；

5、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；

6、不准违反规定开立和使用银行账户。二、银行结算方式

银行转账结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等（一）银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或持票人的票据。

银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金；银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。

允许背书转让。(二)银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人、或者持票人的票据。出票人为银行。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票在同城范围内使用，允许背书转让。（三）商业汇票

商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。出票人为交易中的收款人或付款人。

商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票1、商业承兑汇票

商业承兑汇票收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据

2、银行承兑汇票

银行承兑汇票是由在承兑银行开立账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。手续费记入“财务费用”。

商业汇票的付款期限，由双方商定，最长不得超过6个月。提示付款期限自票汇到期日起10日内。在银行开立存款户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票在同城、异地均可使用，允许背书转让，也可申请贴现。（四）支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据

我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票可以用于支取现金。

（五）汇兑

汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指信汇人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指信汇人委托银行通过电报将款项划给收款人（六）委托收款

委托收款，是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用，且不受金额限制。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用（七）托收承付

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件及其他有效证件。托收承付结算每笔的金额起点为10，000元，新华书店系统为1，000元（八）信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按照使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级不同分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，也不得支取现金；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得将销售收入的款项存入其账户。严禁将单位的款项存入个人卡账户。

三、银行存款收付业务的核算（一）银行存款的总分类核算企业在生产经营中发生的银行存款的收付业务，总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是企业通过银行转账结算收付银行存款。为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户。（二）银行存款明细分类账核算

为了全面、系统、连续、详细地反映银行存款的收支情况，企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付款凭证及现金付款凭证，并按经济业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额四、银行存款的清查企业应定期将“银行存款日记账”的记录与银行送来的对账单进行核对。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致。产生不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项未达账项产生的原因一般有以下几种：

1、企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；

2、企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；

3、银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；

4、银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。

第三节其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、企业信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等二、其他货币资金的核算（一）外埠存款的核算

外埠存款是指企业到外地进行临时采购或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（二）银行汇票存款和银行本票存款的核算

银行汇票存款指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。余额由银行转回。

银行本票存款指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。余额由银行转回。（三）信用卡存款的核算信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项第三章应收款项本章学习目标：1、理解应收账款、应收票据的含义、确认和计价，并掌握其核算方法。2、掌握预付账款和其他应收款的核算。3、理解坏账和坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，掌握坏账损失的核算。本章学习重点：1、应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算。2、坏账损失的确认，坏账准备的核算。

企业A企业B

销货单位购货单位债权人（人欠）债务人（欠人）应收账款应付账款应收款项:是指企业在日常生产经营活动中形成的各种债权。这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收票据，又包括企业在购货中形成的预付账款，还包括企业在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、应收暂付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等。销售商品，款未收第一节应收账款的核算应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。包括：1、价款：发票上开出的货款及增值税2、垫付的有关费用：垫付的包装费、运输费、保险费、装卸费等。注意：其他非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款。一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认解决何时确认确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致

（二）应收账款的计价确认应收账款的入账价值

按照实际发生额记账

1、商业折扣。在商品标价上给予的扣除按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。如：原价100元，现价80元。应收账款的入账价值为：80元2、现金折扣。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10，1/20，N/30”分别表示：10天内付款，给客户2%的折扣；30天内付款，给客户1%的折扣等等。30天为信用期。例如：教材P38

二、应收账款的核算设置“应收账款”账户

（见教材p39）应收账款

？？？？应按债务人设置明细表，进行明细分类核算。

1、无现金折扣的情况下

（1）应收账款发生的核算借：应收账款---XX公司贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）银行存款（2）应收账款收回的核算借：银行存款贷：应收账款---XX公司【例3-1】见教材P39-4

0（1）-（4）【例3-2】见教材P40-4

12、存在现金折扣的情况下：采用总价法进行核算。销售时：将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际价款，借记“应收账款”。收回货款时：按实际发生的现金折扣借记“财务费用”，贷记“应收账款”。【例3-3】见教材P41-42（1）-（4）3、存在商业折扣情况下

按扣除商业折扣后的净额作为入账金额。【例3-4】见教材P43-44（1）-（5）补充：（二）以应收债权融资或出售应收债权我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账款的抵借和应收账款的出售两种。1、应收账款抵借所谓应收账款抵借，就是应收账款的持有企业与银行或者信贷公司订立合同，以应收账款作为担保品，在规定期限内（通常为一年）企业有权以一定额度为限借用资金。借：银行存款实收金额财务费用手续费贷：短期借款借款本金

2、应收债权的出售（1）不附追索权的应收债权的出售应收债权出售给银行等金融机构由金融机构来承担应收账款风险出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失

（2）附追索权的应收债权的出售由出售应收债权的企业负担应收账款风险第二节应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的销货应收款。一、应收票据的种类和计价（一）应收票据的种类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价：票面价值或票面金额入账带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，在收到时计入当期损益。注意：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，如为带息的商业汇票，不再计提利息。二、应收票据的核算设置“应收票据”账户

（一）不带息应收票据的账务处理1、收到或开出承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）2、票据到期（1）、收到货款：借：银行存款贷：应收票据

（2）、如商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款。企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款贷：应收票据【例3-5】见教材P46-48（1）-（4）（二）带息应收票据的账务处理到期或跨年度时：按应收票据的票面价值和确定的利率计算票据利息。1、票据利息的计算应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限（1）、利率：年利率：8％;月利率：8％÷12;日利率：8％÷360（2）期限：票据期限按月表示时：到期日为到期月份与出票日相同的那一天，如出票日是月末，到期日到期月份的最后一天。如：2月25日开出，期限2个月，到期日为：？2月28日开出，期限2个月，到期日为：？1月31日开出，期限1个月，到期日为：？4月25日；4月30日；2月28日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如：4月15日签发，到期日为7月14日，则期限=（30-15+1）+31+30+（14-1）=90（天）或=（30-15）+31+30+14=90（天）2、账务处理：（1）销售商品，收到商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）（2）票据到期，收到款项。借：银行存款贷：应收票据财务费用（3）票据到期，收不到款项。如何处理？【例3-6】见教材P48-49三、应收票据转让、贴现的核算（一）应收票据转让：指持票人将未到期的票据通过背书转让给他人（债权人或销货单位）。背书人：转让方被背书人：受让方【例3-7】见教材P49-50（1）-（2）（二）应收票据贴现贴现：是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息并将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种通融资金的行为。贴现息：企业付给银行利息贴现利率：计算贴现息的利率贴现期限：贴现日至到期日的间隔期限1、计算（1）票据到期值：带息票据和不带息票据带息票据：票面价值加上利息不带息票据：票面价值（2）贴现所得=票据到期值—贴现利息（3）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期（4）贴现期=票据期限—企业已持有票据期限=贴现日至票据到期日实际天数-12、账务处理：借：银行存款财务费用贷：应收票据（1）不带息票据的贴现【例3-8】见教材P50-51（1）-（3）（2）带息票据的贴现【例3-9】见教材P52第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算（一）预付账款的概念预付账款：是指企业按照合同约定预先支付给供货方的款项。性质：是企业在购货过程中发生的一种特殊的应收款项。与其他应收款不同：未来收回的是资产而不是货币资金。（二）预付账款核算

设置的账户：“预付账款”账户或“应付账款”账户1、预付借：预付账款—XX单位贷：银行存款2、收到材料：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款—XX单位3、补付款项：借：预付账款—XX单位贷：银行存款收回多付款项：借：银行存款贷：预付账款—XX单位【例3-10】见教材P53-54（1）-（4）想一想：企业不单独设“预付账款”账户时【例3-10】应如何进行账务处理？二、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念及内容其他应收款：是指除了应收账款、应收票据、预付账款、应收利息和应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：见教材P54（1）-（7）（二）其他应收款的核算设置“其他应收款”账户1、备用金的核算（1）定额备用金制：先核定并拨付，使用后补足其定额。【例3-11】【例3-12】见教材P55（2）非定额备用金制：临时性需要，使用后实报实销。【例3-13】见教材P562、备用金以外的其他应收款的核算【例3-14】【例3-15】见教材P56-57第四节坏账核算一、坏账及坏账损失的确认（一）坏账及坏账损失的概念企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就称为坏账损失。（二）坏账损失的确认：企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，应当作为坏账损失：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。二、坏账损失的核算（一）直接转销法（了解）按照小企业会计准则规定确认应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（二）计提坏账准备（备抵法）1.计提坏账准备的范围P582.计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法有账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法和个别认定法等。账务处理举例1、账龄分析法账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。【例3-16】见教材P582、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收账款余额的百分比来估计坏账损失的。例如：见教材P593、销货百分比法销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。4、个别认定法个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。（三）坏账准备的账务处理备抵法：备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。坏账准备应收账款与应收账款期末余额的一定比例形成坏账准备的余额期末余额应该提多少？3％－5％当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”账户的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；设置“坏账准备”账户：该账户贷方登记期末提取坏账准备以及已核销又予收回的坏账损失；借方登记已确认无法收回的应收款项以及冲销多计的坏账准备。该账户平时（1-11月）的贷方余额表示坏账准备结余数额；借方余额表示实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额。年末为贷方余额，表示企业已提取的坏账准备。

【例3-17】见教材P59-60第四章：存货本章学习目标：1、理解存货的概念、存货的确认原则。2、掌握存货价值的确定方法。3、掌握存货按实际成本核算的方法。4、理解期末存货的计价方法。本章学习重点：1、存货价值的确定方法。2、存货按实际成本核算的方法。

第一节存货概述一、存货的概念及确认(一)存货的概念存货:是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，以及企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。包括内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。存货与其他资产相比，具有以下特点：1.与无形资产相比，具有实物形态2.与长期资产相比，具有较强的流动性3.与货币资产相比，具有发生潜在损失的可能性4.持有的目的是准备在正常经营过程中予以出售(二)存货的确认首先，需要符合存货的概念其次，还要符合存货确认的两个条件:一是经济利益，很可能流入；二是存货的成本，能够可靠计量。存货的所有权是判断存货的一个重要标志。判断下列是否属于企业存货？1、委托代销商品2、受托代销商品3、暂时存放在仓库的已经销售的商品4、已经付款但尚未验收入库的材料。5、为建造固定资产而储备的各种材料6、购货方已收到商品但尚未收到销货方销货发票。1是，2否，3否，4是，5否，6是二、存货分类（一）按经济用途分：1.在正常经营过程中储存以备出售的存货；2.为了最终出售正处于生产过程中的存货；3.为了生产提供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（二）按存放地点分：1.库存存货；2.在途存货；3.加工中存货；4.委托代销存货。

第二节存货价值的确定存货的计价是指购入存货价值的确定、发出存货价值的确定以及期末存货价值的确定，它是存货核算的关键。一、取得存货价值的确定按照实际成本入账存货的实际成本，就是在取得存货的过程中发生的全部实际支出。（一）购入存货的入账价值1、买价：供货方发票所开列的不含税的价款（一般纳税人）。2、采购费用：运杂费用、运输途中的合理损耗和入库前挑选整理费用等。对于取得运输费增值税专用发票的，其增值税税率为11%列入增值税的进项税额3、税金（1）增值税：价外税（2）资源税、消费税、关税等：价内税4、其他成本（二）自制存货的入账价值制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。

（三）委托加工存货的入账价值发出加工材料成本加上支付的加工费、运输费、装卸费、保险费及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（四）投资者投入存货的入账价值按照投入存货的按照合同或者协议约定的价值确定。（五）接受捐赠存货的入账价值1.捐赠方提供了有关凭据的：P642.捐赠方没有提供有关凭据的：P64（六）盘盈存货的入账价值同类或类似存货的市场价格或评估价值二、发出存货的计价方法（一）按实际成本计价1、个别计价法又称个别认定法、具体辨认法等：[例4-1】见教材P65

2、加权平均法也称全月一次加权平均法：[例4-2】见教材P66

3、移动加权平均法：[例4-3】见教材P66-674、先进先出法：[例4-4】见教材P67-68练习：A材料期初库存1000公斤，单价18元，本期发生如下业务：（1）3月5日购入800公斤，单价20元，已入库。（2）3月10日，生产领用1200公斤。（3）3月14日，购入1500公斤，单价23元，已入库。（4）3月19日，购入1000公斤，单价19元。已入库（5）3月22日，生产领用1000公斤。要求分别采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法进行计算：计算发出材料的成本计算期末结存材料成本。（二）按计划成本计价：存货的发出应采用计划成本计价。月末计算出成本差异率，将发出存货调整为实际成本。三、存货的期末计价企业期末存货的价值通常是以历史成本确定期末存货=期初存货+本期增加-本期减少现行制度按陈本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入“资产减值损失”账户。四、存货收发业务的凭证（一）存货收入的凭证存货收入：是指将属于企业的存货按规定手续验收入库。存货收入的原始凭证主要有：1.收货单：一式三联外购商品2.收料单：一式三联外购材料3.材料交库单：一式三联生产中收回的残料、废料和自制加工完成的材料4.产成品入库单：一式三联车间加工完成的产品（二）存货发出的凭证1.发货单2.领料单3.限额领料单4.退料单第三节材料的核算材料，是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物料，以及购入的用于产品生产耗用但不构成产品实体的辅助性物资等。一、材料核算的内容(一)原料及主要材料：构成产品主要实体的各种原料和材料

(二)辅助材料：有助于产品形成但不构成产品实体的各种材料

(三)外购半成品：外购，已完成一定步骤的半成品(四)修理用备件：从外部购入的专用零部件

(五)燃料：用于燃烧取得热能的各种材料

（六）包装材料：包装商品并作为商品组成部分的各种包装材料二、原材料按实际成本计价的核算核算特点是：材料从收发凭证到明细分类账和总分类账全部都按实际成本计价反映。(一)账户设置1、“原材料”账户。核算内容：企业库存的各种材料的实际成本借方：验收入库各种材料的实际成本贷方：发出各种材料的实际成本余额：在借方，反映库存各种材料的实际成本明细账的设置：按材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格

2、“在途物资”账户核算款已付，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。

在途物资

？？？借方：登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方：登记已验收入库物资的实际成本；余额：期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。明细账户：该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。

（二）原材料的总分类核算1、原材料收入的核算（1）外购材料①货款已经付清，同时收料。借：原材料---XX材料应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例4-5】见教材P71-72②付款在先，收料在后借：在途物资应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料---XX材料贷：在途物资【例4-6】见教材P72-73

③收料在先，付款在后。这类业务，具体应分两种情况处理：第一、材料验收入库时，因为发票账单未到，所以未付款。月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，只登记材料明细账。待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账。月末：借：原材料---XX材料贷：应付账款---暂估应付账款下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月初：借：原材料---XX材料贷：应付账款---暂估应付账款收到有关结算凭证，并支付款项时借：原材料---XX材料应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例4-7】见教材P73-74

第二、材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。借：原材料---XX材料应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应付账款【例4-8】见教材P74-75

④采用预付货款的方式采购材料（第三章第三节已讲）⑤购料短缺与损耗的处理第一，定额内合理的途中损耗，计入材料采购成本。第二，能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，从“在途物资”账户转入“应付账款”或“其他应收款”账户。第三，属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出—非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管理费用”账户。【例4-9】见教材P75-76⑥购进免税农产品：按收购价的13%计算进项税额【例4-10】见教材P76⑦小规模纳税人购入材料小规模纳税人购入材料(货物)支付的货款和增值税额，均应直接计入有关材料(货物)的成本。【例4-11】P76（2）自制材料和废料入库a、自制材料材料

生产成本－基本生产成本材料

应付工资

银行存款等领用材料发生工资费用支付其他费用验收入库B、废料入库生产成本原材料制造费用管理费用原材料固定资产清理原材料生产回收废料低耗品报废收回残料固定资产报废残料入库2、材料发出的核算业务不多的单位：领料单编制记账凭证，登记总账和明细账。业务量较大的单位，平时领料单登记明细账，月末根据领料单编制发料汇总表，编制记账凭证，登记总账。发出材料的账务处理，应根据领料单位、部门、材料的用途进行核算。基本生产车间领用消耗性材料“制造费用”产品领用材料“生产成本－基本生产成本”辅助生产车间领用消耗性材料“生产成本－辅助生产成本”厂部领用消耗性材料“管理费用”专项工程领用材料“在建工程”对外销售材料“其他业务支出”职工福利部门领用材料“应付应付职工薪酬--职工福利”专设销售机构领用材料“销售费用”不动产在建工程“在建工程”“进项税额转出”生活福利“应付职工薪酬--非货币性福利”“进项税额转出”【例4-12】见教材P78(三)材料的明细分类核算：包括数量和金额两部分核算第一种：“两套账”形式仓库和财会部门各种设置第二种，“一套账”形式仓库和财会部门共用一套账三、材料按计划成本计价的核算（略讲）收发凭证按计划成本计价，总账和明细账按计划成本登记，实际成本和计划成本的差异通过“材料成本差异”账户核算。（一）账户设置1、“原材料”账户2、“材料采购”账户3、“材料成本差异”账户银行存款材料采购原材料生产成本等（二）原材料的总分类核算1、材料收入的核算（1）外购材料。第一、货款付清，同时收料。【例4-13】见教材P80第二、付款在先，收料在后。【例4-14】见教材P80第三、收料在先，付款在后。【例4-14】【例4-15】见教材P81第四、材料短缺和毁损的处理实际成本和计划成本差异的处理。（2）自制材料和废料入库2、材料发出的核算（1）结转发出材料的计划成本。（2）结转本月发出材料应分配的成本差异额。

分配方向和材料计划成本的去向一致。从”材料成本差异“账户的贷方结转。节约用红字，超支用蓝字。【例4-117】见教材P82（三）材料的明细分类核算1、库存材料的明细分类核算2、材料采购的明细分类核算3、材料成本差异的明细分类核算材料成本差异率的计算其计算公式如下:材料成本差异率=(期初材料成本差异+当月入库成本差异)/(期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本)×100%实际工作中，材料成本差异率的计算是通过编制"材料成本差异计算表"来完成的。上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本X100%本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本X材料成本差异率本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本±本月发出材料应负担的成本差异本月结存材料的实际成本=本月结存材料的计划成本±本月结存材料应负担的成本差异本月结存材料的实际成本=(月初结存材料的计划成本+本月增加材料的计划成本-本月发出材料的计划成本)X(1+材料成本差异率)例题:企业的存货按计划成本核算，期初甲材料库存数量为50吨，其单位计划成本为200元/吨，材料成本差异账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲材料50吨，这本期甲材料成本差异率为()甲材料的材料成本差异=[100+(210-200)x50]/[(50+50)x200]x100%=3%【例4-19】见教材P84

第四节周转材料的核算

一、包装物的核算(一)包装物的核算内容包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

(二)包装物核算的账务处理设置“周转材料—包装物”账户进行核算。周转材料—包装物入库、盘盈的实际领用、摊销、盘亏成本的实际成本库存未用实际成本

1、生产领用包装物借：生产成本---基本生产成本贷：周转材料---包装物【例4-20】见教材P862、随同商品出售但不单独计价的包装物包装物成本作为企业发生的营业费用处理借：销售费用贷：周转材料---包装物【例4-21】见教材P863、随同产品出售并单独计价的包装物出售包装物出售包装物取得的收入记入“其他业务收入”账户，出售包装物的成本记入“其他业务成本”账户。

取得出售包装物收入时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）结转出售包装物成本时：借：其他业务成本贷：周转材料---包装物【例4-22】见教材p87-88

4、出租出借包装物的账务处理出租的包装物，收取租金，该租金作为企业的“其他业务收入”，该包装物的损耗和修理支出也应列入“其他业务成本”。出借的包装物，不收取费用，没有业务收入。所以，出借包装物的成本及修理费用等支出列入“销售费用”。

出租或出借的包装物在使用过程中发生的价值损耗，可根据包装物本身价值大小和使用期限的长短，采用不同的摊销方法。通常采用的方法有“一次摊销法”和“分次摊销法”两种。（1）出租包装物的账务处理A、领用B、收到租金、押金C、摊销包装物成本D、退还或没收押金【例4-23】见教材P88-89（2）出借包装物的账务处理A、领用B、收取押金C、摊销包装物成本D、退还或没收押金【例4-24】见教材P89-90

二、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的内容与分类1、低值易耗品：是指不能作为固定资产的各种用具物品。2、低值易耗品的内容(1)一般工具：指生产中常用的工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。(2)专用工具：指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具、专用模具等。(3)替换设备，指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。(4)管理用具，指在管理上使用的各种家具、用具，如办公用具等。(5)劳动保护用品，指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。(6)其他，指不属于上述各类的低值易耗品。（二）低值易耗品的特点性质：与固定资产是相同核算与管理：与材料基本相同(三)低值易耗品的核算1、低值易耗品核算的账户设置设置“周转材料—低值易耗品”账户2、低值易耗品领用摊销的账务处理低值易耗品采购、入库的核算与材料核算基本相同。企业领用低值易耗品的核算：采用“一次摊销法”、“分次摊销法”进行摊销（1）一次摊销法领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中去的摊销方法。【例4-25】见教材P91

（2）分次摊销法，也称分期摊销法。领用低值易耗品的价值按使用期限分月摊入成本、费用的方法。超过一年的，通过“长期待摊费用”账户核算报废时，将低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品应摊销额的减少数，冲减有关成本、费用。账务处理：领用时：借：周转材料--低值易耗品（在用）贷：周转材料--低值易耗品（在库）分次摊销时：借：制造费用贷：周转材料--低值易耗品（摊销）报废时：借：原材料--辅助材料贷：制造费用借：周转材料--低值易耗品（摊销）贷：周转材料--低值易耗品（在用）【例4-26】见教材P92第五节自制半成品和库存商品的核算一、自制半成品(一)自制半成品的核算内容自制半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品，仍需继续加工的中间产品。(二)自制半成品核算的账户设置设置“自制半成品”账户明细账户：库存半成品和委托加工半成品（三）自制半成品的账务处理1.已经完成并检验入库的自制半成品:【例4-27】见教材P942.领用自制半成品继续加工时：【例4-28】见教材P943.委托外单位加工的自制半成品：（1）委托加工时（2）加工收回时【例4-29】【例8-30】见教材P94二、库存商品的核算(一)库存商品的核算内容工业企业的库存商品：是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产成品。（二）库存商品的总分类核算产成品一般应按实际成本计价。产成品收入和发出，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。账户设置：库存商品明细分类账户：品种和规格1、产成品入库的账务处理借：库存商品—XX商品贷：生产成本---基本生产成本【例4-31】见教材P95-962、产成品发出的账务处理编制产成品发出汇总表借：主营业务成本贷：库存商品—XX商品【例4-32】见教材P96（三）库存商品的明细分类核算核算数量和价值两部分按产成品的品种和规格设置明细分类账

第六节委托加工物资的核算

一、委托加工物资核算的内容委托加工物资应按实际成本计价核算，其实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金，包括委托加工物资应负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。二、委托加工物资的账务处理（一）账户设置设置“委托加工物资”帐户借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金等；贷方登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本（二）账务处理1、发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料库存商品等2、支付加工费用、应负担的运杂费注意对增值税的处理：凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资成本；借：委托加工物资应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款如果加工物资收回后用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人或小规模纳税人的加工物资，应将缴纳的增值税计入加工物资的成本；借：委托加工物资贷：银行存款3、支付的消费税委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。委托方交纳消费税时，应区别不同情况处理（1）如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品的成本。借：委托加工物资贷：银行存款应付账款等（2）如果委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税。借：应交税费--应交消费税贷：银行存款等4、加工完成收回加工物资和退回剩余物资借：原材料库存商品等贷：委托加工物资【例4-33】见教材P98

第七节存货清查和存货跌价准备的核算

一、存货的清查（一）存货清查的目的计量错误、计算错误、自然损耗、损坏变质、贪污盗窃等（二）存货清查的方法实地盘点法技术测量法存货盘点报告表（三）存货清查结果的账务处理1、存货盘盈的账务处理盘盈：实存大于账存审批前：借记“原材料”帐户，贷记“待处理财产损溢”帐户。批准后：借记“待处理财产损溢”帐户，贷记“管理费用”账户【例4-34】见教材P99-1002、存货盘亏和毁损的账务处理盘亏：实存小于账存分别不同情况进行账务处理。（1）自然损耗产生的定额内损耗，记入管理费用。（2）属于计量收发差错和管理不善原因造成的，应先扣除残料价值和可收回的过失人的赔偿，然后将净损失记入“管理费用”。（3）属于自然灾害或意外事故造成的，应先扣除残料价值和可收回的过失人的赔偿，然后将净损失记入“营业外支出”。【例4-35】见教材P100二、存货跌价准备的核算（一）存货期末计价方法期末存货应按成本与可变现值净值孰低法进行计价。（二）存货跌价准备的账务处理1.成本低于可变现净值。不需账务处理。2.可变净值低于成本。账户设置：“存货跌价准备”贷方登记存货可变现净值低于成本的差额；借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额；期末贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。期末存货的价值：存货账户的期末借方余额减去“存货跌价准备”账户的期末贷方余额当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末存货按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。(2)企业使用该项材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(3)企业因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本。(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。(5)其他足以证明有关存货实质上已经发生减值的情况。企业在每一会计期末计提存货跌价准备时，首先要比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备数额，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提数大于已计提数，应按差额补提，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；若应提数小于已计提数，表明前已计提跌价准备的存货的价值以后得以部分恢复，应按恢复部分的数额，冲销已计提数，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户；若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。【例4-36】见教材P101-102第五章固定资产一、本章主要内容1、固定资产概述2、固定资产增加的核算3、固定资产折旧的核算4、固定资产续支出的核算减少的核算5、固定资产减少的核算6、固定资产清查的核算二、本章教学目的1、熟悉固定资产在工业企业的地位和作用；2、熟练掌握固定资产确认条件、分类标准和计价方法；3、熟练掌握固定资产增加、减少、计提折旧和后续计量的核算方法。

三、本章教学要求1、结合教师的讲解和企业的实际，理解固定资产的概念；熟悉固定资产的特征；掌握固定资产的确认条件和计价方法；2、熟练掌握固定资产的分类，并与固定资产的明细核算相结合；3、熟练掌握固定资产增加的五种主要途径及具体的核算方法；4、熟练掌握固定资产减少的四种主要途径及具体的核算方法；5、理解折旧的内涵；熟悉影响折旧计算的影响因素；熟练掌握折旧计算的两类四种折旧计算的具体方法；6、熟悉固定资产后续支出的内容，掌握固定资产日常修理和大修理的核算。第一节固定资产概述

本节主要内容

固定资产的概念和特征固定资产的分类固定资产的计价一、固定资产的概念和特征（一）概念指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。（二）基本特征

1、单位价值比较高

2、使用期限在一年以上，并在使用过程中保持原有实物形态

3、在使用过程中其价值以折旧的形式分期转入成本费用，并从企业经营收入中得到补偿

4、企业持有固定资产的目的是用于生产经营，而不是用于销售

（三）判断标准1、两个标准使用期限单位价值2、具体说明生产经营用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产；非生产经营设备，单位价值在2000元以上，使用期限在2年以上。二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类.1、生产经营用固定资产

2、非生产经营用固定资产.（二）按固定资产的使用情况分类.1、在用中固定资产

2、未使用固定资产

3、不需用固定资产

4、租出的固定资产（三）按固定资产的所有权分类

1、自有固定资产

2、租入固定资产（四）按固定资产综合分类

1、生产经营固定资产

2、非生产经营用固定资产

3、不需用固定资产

4、未使用固定资产

5、租出(经营性租出)固定资产

6、融资租入固定资产

7、土地(指过去已单独估计入账的土地)三、固定资产的计价

(一)计价方法

1、按原始价值计价即：企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要地开支。

2、按固定资产净值计价即：固定资产原值扣除折旧后的净额。

（二）固定资产原始价值的构成:1、购入的固定资产（1）外购固定资产的成本包括买价、进口关税、以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）购入固定资产专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不能计入固定资产的价值中。

2、自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。

3、投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

4、融资租入的固定资产租赁日资产原值与最低租赁付款额现值低者

5、接受捐赠的固定资产凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值

6、盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。第二节固定资产增加的核算

本节主要内容账户的设置固定资产增加的核算购入的固定资产自行建造的固定资产投资投入固定资产接受捐赠的固定资产

租入的固定资产一、账户的设置1、“固定资产”账户借方:增加固定资产的原值贷方:减少固定资产的原值借方余额:结存固定资产的原值2、“累计折旧”账户借方:减少固定资产应冲减的折旧额贷方:固定