教学材料《财务会 计》-第10章

第一节流动负债概述流动负债的概念及种类流动负债的概念和特点负债是由企业过去的交易、事项形成的现时义务，而履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可以按偿还期的长短不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务下一页返回第一节流动负债概述流动负债具有如下特点。偿还期限短。筹资成本低。流动负债的分类流动负债源于企业的日常生产经营活动，为厂正确组织企业流动负债的核算，流动负债可以从不同的角度进行分类。按偿付金额是否确定分类金额确定的流动负债，即经济业务发生时直接可以确认应付金额的流动负债。金额视经营情况而定的流动负债。金额应予以估计的流动负债。上一页返回第二节短期借款按流动负债产生的原因不同分类融资活动形成的流动负债结算过程形成的流动负债经营过程中产生的流动负债。收益分配形成的流动负债。从理论上讲，流动负债应按未来应偿付金额的现值计价。但是，由于流动负债一般偿还时间较短，其到期值与现值差别不大，因此，我国企业会计准则规定，按实际发生额计量各项流动负债，并列示于资产负债表。这主要是出于简化核算的考虑，同时也符合谨慎性原则。下一页返回第二节短期借款短期借款概述短期借款是指企业从银行或其他金融机构等借人的期限在一年以内(含一年)的各种借款。短期借款的科目设置“短期借款”科目“短期借款”科目用于核算短期借款的取得及偿还情况。“应付利息”科目“应付利息”科目用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。下一页上一页返回第二节短期借款短期借款的核算取得借款的核算企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。借款利息的核算在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。归还借款的账务处理企业归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。上一页返回第三节应付及预收款项应付票据应付票据的概念和计价应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中，由于采用商业汇票结算方式而形成的债务。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据的核算应付票据科目的设置企业应设置“应付票据”科目，该科目用来核算企业购买商品、材料等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该科目贷方登记开出承兑汇票时的票面金额;借方登记到期承兑支付的票款或转出的金额;期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据面额。该科目应按债权单位进行明细核算。下一页返回第三节应付及预收款项应付票据的核算发生应付票据的核算。申请办理银行承兑商业汇票时，按所交付给银行一定比例的承兑手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。到期支付票款的核算。企业以银行存款支付票据款时，按应付票据的账面值，借记“应付票据”科目，按支付的票据款，贷记“银行存款”科目。逾期应付票据的账务处理。票据到期时，若付款人无款支付或存款不足以支付时，应区分票据类型做不同处理。下一页上一页返回第三节应付及预收款项应付账款应付账款的概念应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等应支付给供应者的账款。应付账款的入账时间和入账价值从理论上讲，应付账款的入账时间应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志，但在实际工作中，应付账款的人账时间应区别不同情况进行处理。在所购货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单记录应付账款人账，以免因所购货物与合同不符而发生调账。下一页上一页返回第三节应付及预收款项如果所购货物已到并入库，而发票账单未到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再据以处理;月终仍未收到账单的，应按暂估价入账，次月初再用红字冲回。应付账款的核算科目设置企业应设置“应付账款”科目，该科目用来核算应付账款的形成及偿还情况。该账户贷方登记企业因购货或接受劳务而产生的应付款以及因到期无力支付商业承兑汇票而转人的金额;借方登记企业偿还的应付款以及转销的应付账款;期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。该科目应按债权单位进行明细核算。下一页上一页返回第三节应付及预收款项应付账款的核算企业因购买货物或接受劳务而产生的应付款，借记“材料采购”、“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目;到期支付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。在存在现金折扣时，企业在现金折扣期内支付货款，取得的现金折扣冲减“财务费用”科目。下一页上一页返回第三节应付及预收款项预收账款预收账款是购销双方按合同协议的规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。与应付账款不同，它不是发生在购买过程中，而是发生在销售过程中，该负债不是将来以货币偿付，而是以购货单位所需的货物或劳务偿付的。企业应设置“预收账款”科目，该科目用来核算预收账款的取得、偿付等情况。贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额;余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，则反映企业尚未转销的款项。企业应按购货单位进行明细核算。上一页返回第四节应付职工薪酬职工薪酬的概念和内容职工薪酬的概念应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关的支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出下一页返回第四节应付职工薪酬应付职工薪酬的核算“应付职工薪酬”科目的设置企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;借方登记实际发放职工薪酬的数额;期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。下一页上一页返回第四节应付职工薪酬货币性职工薪酬货币性职工薪酬的计量标准国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提.国家没有规定计提基础和计提比例的对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期费用;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。下一页上一页返回第四节应付职工薪酬货币性职工薪酬的确认及分配月末，企业应编制“职工薪酬分配表”，将本月应付职工薪酬按照提供服务的受益对象分配计入相关的资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。具体分以下情况处理。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。下一页上一页返回第四节应付职工薪酬辞退福利不按受益对象分配，直接计入管理费用，即借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。货币性职工薪酬的支付与发放企业发放职工工资、奖金、津贴和补贴时，根据“职工薪酬结算汇总表”的实发金额，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目;同时结转各项代扣款项时(如代垫的房租、水电费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目。下一页上一页返回第四节应付职工薪酬企业向社会保险机构和住房公积金管理机构为职工缴纳各种保险费及住房公积金时，借记“应付职工薪酬—社会保险费”科目或“应付职工薪酬—住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。企业向本单位工会支付工会经费以及支付职工培训费时，借记“应付职工薪酬—工会经费”科目或“应付职工薪酬—职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。下一页上一页返回第四节应付职工薪酬企业将拥有的住房、汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。其账务处理为:按每期应计提的折旧，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。其账务处理为:按每期应付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。上一页返回第五节应交税费增值税增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，以其取得货物或应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式为:下一页返回第五节应交税费小规模纳税人应纳税额的计算由于小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与规定的征收率3%计算应纳税额的简易方法。其计算公式为:下一页上一页返回第五节应交税费科目设置一般纳税人。企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算“应交增值税”明细科目，设置相应的专栏进行核算，如表10-1所示。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需再在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费—应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。下一页上一页返回第五节应交税费账务处理一般纳税人一般购销业务的核算，包括进项税额的核算、销项税额的核算。视同销售。准予抵扣项目。进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，作为销项税额的抵扣款项。不予抵扣项目。期末结转增值税的核算。企业交纳增值税。下一页上一页返回第五节应交税费小规模纳税人小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务时，不管是否取得增值税专用发票，其支付的增值税都应直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而是计入成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额，因此，小规模纳税企业的销售收人一般是销售额和应纳税额的合并定价，反映收人时应将其还原为不含税销售额。下一页上一页返回第五节应交税费消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。它是一种在生产和进口环节征收的、进人流通领域后不再交纳的税收(金银首饰除外)。因此，消费税一般由生产及进口企业交纳。应纳消费税的计算消费税按不同的应税消费品分别采用从价定率、从量定额和复合计税方法计算。从价定率，是指按应税消费品销售额的一定比例计算征收消费税。其计算公式为:应纳税额=销售额X适用税率下一页上一页返回第五节应交税费从量定额，是指按应税消费品的销售数量和单位销售量的应纳消费税额计算征收消费税。其计算公式为:应纳税额=销售数量x单位税额复合计税，是指将从价定率和从量定额相结合的计税方法。其计算公式为:应纳税额=销售额x适用税率+销售数量x单位税额科目设置企业按规定应交的消费税，应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和代扣的消费税;贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税。期末贷方余额反映尚未交纳的消费税;期末借方余额反映多交或代扣的消费税下一页上一页返回第五节应交税费消费税的核算销售应税消费品的核算企业将生产的需要交纳消费税的消费品直接对外出售的，按规定计算的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时，用红字做相同的会计分录予以冲减视同销售应枕消费品的核算企业将生产的应税消费品用于在建工程、馈赠、职工福利、对外投资以及换取生产资料、消费资料等其他方面的，应视同销售产品，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”、“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。下一页上一页返回第五节应交税费委托加工应税消费品的核算按照税法规定，委托加工的应税消费品应由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。进口应税消费品的账务处理企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。下一页上一页返回第五节应交税费营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据，按行业实行3%~20%不等的比例税率。其计算公式为:营业税=营业额x适用税率下一页上一页返回第五节应交税费城市维护建设税为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源，国家开征厂城市维护建设税。它是对在城镇从事工商经营，并交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。该税以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据，并按规定税率计算征收，税率为:市区7%，县、镇5%，市区、县、镇以外1%。其计算公式为:应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)X适用税率下一页上一页返回第五节应交税费个人所得税个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。职工的个人所得税应由支付其所得的单位代扣代交。企业按规定计算出职工个人所得税，从工资薪酬中代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记“应交税费—应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。下一页上一页返回第五节应交税费资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。下一页上一页返回第五节应交税费教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。企业按应交流转税的一定比例计算交纳教育费附加。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交教育费附加”科目。下一页上一页返回第五节应交税费土地增值税土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收入，维护国家权益而征收的一种税，是对在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收人的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。下一页上一页返回第五节应交税费房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费房产税是以房产余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按其种类、吨位征收的一种行为税。车船使用税按年计征，分期交纳。下一页上一页返回第五节应交税费矿产资源补偿费是对在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源的单位和个人征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收人的一定比例计征