教学材料《审计》-第一章

第一节审计的定义与特征2.审计的客体审计的客体是指被审计的对象，即被审单位的全部或部分经济活动。3.审计业务的取得途径审计机构或人员取得审计业务的途径是接受委托或根据授权。4.审计依据审计依据是审计人员在评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性和效益性时，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。上一页下一页返回第一节审计的定义与特征5.审计的目的审计的目的就是审计工作预期要达到的目标。6.审计的本质审计的本质是一种独立性的经济监督、评价和鉴证活动。二、审计的特征(一)独立性特征(二)权威性特征上一页返回第二节

审计的起源与发展一、审计产生的客观基础

审计是社会经济发展到-定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展。不断演进的经济受托责任关系是审计产生与发展的基础。当生产资料所有权与其经营权相互分离时，就会出现因授权或委托经营而发生的经济责任关系。这种由经营者向所有者承担的经济责任，只有通过与两者都无经济利益关系的人员进行独立审查和评价，才能确定或解除这种受托经济责任。正是出于确定或解除经营者向所有者履行经济责任的需要，审计才得以产生并逐步发展起来。下一页返回第二节

审计的起源与发展社会生产力极为低下的原始社会，基本没有什么剩余财产，财产的所有者自己承担经营管理责任，不存在受托经济责任，也就无须他人监管。当社会生产力发展到一定水平时，随着剩余产品的逐渐增多，需要对剩余产品进行分配与管理，促使了私有制的产生，尤其是国家形成之后，拥有大量财富的统治者实行分权控制，必然分封一些臣僚去代为征收、经管各项财粮赋税，这就促使财产所有权与经营管理权相分离，在财产所有者(统治者)和经营管理者(臣僚)之间形成一种受托经济责任关系，即由经营管理者向所有者承担经济责任。所有者(统治者)为了维护其统治地位，保护财产的安全与完整，必然要对那些经营管理者(臣僚)履行职责的情况进行监督和检查，这就促使了国家审计的产生与发展。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展随着资本主义商品经济的发展、企业经营规模的扩大，为筹集大量的资金，先后出现了合伙企业和股份公司，在民间也就出现了财产所有权与经营管理权的分离。财产所有者和经营管理者之间形成了经济受托责任关系，即财产所有者将财产委托给经营管理者保管与使用，受托的经营管理者对财产所有者负有资产保值和增值的责任，并负有定期向其报告经济职责的履行情况的义务。财产所有者无法对经营管理者直接监督，就需要借助社会第三方力量，对经营管理者履责情况进行审核鉴证，以证明其经营业绩和核算资料的真实可靠，保证自身利益不受侵犯。为了保证审核鉴证的有效性和公正性，处于第三者地位的会计师就成了最合适的选择，也就促使注册会计师审计的产生与发展。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展随着经济的日益发展、企业生产规模的不断扩大，其组织层次与控制跨度也随之扩展，在企业内部逐步形成了分权控制，加之市场竞争激烈和经济危机的出现，企业经营管理者需要掌控企业内部存在的问题，以便采取有效的措施保护财产的安全与完整，保证经营政策和管理制度的贯彻执行。这就要求在企业内部建立一种自我约束机制，保证企业经营目标的实现，于是内部审计随之产生并得到发展(审计产生的客观基础如图1-2所示)。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展二、我国审计的产生与发展

我国是世界上较早产生审计的国家之一，审计在我国的发展经历了一个漫长的过程，大体上可分为以下六个阶段。1.西周时期一一一初步形成阶段2.秦汉时期一一一确立阶段3.隋唐至宋一一一日臻健全阶段4.元明清时期一一一停滞不前阶段5.民国时期一一一不断演进阶段6.新中国一一一审计振兴阶段上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展三、西方审计的产生与发展

1.西方注册会计师审计的起源与发展

(1)西方注册会计师审计的起源。注册会计师审计是随着企业所有权与经营权的分离而产生的。一般认为注册会计师审计产生于工业革命时代，其萌芽可上溯到15世纪。1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个执业会计师的专业团体---"爱丁堡会计师协会"，

该协会获得英国政府的特许执照。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展(2)西方注册会计师审计的发展。注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的阶段。第一个阶段:1844年-20世纪初，通常称为详细审计阶段。第二个阶段:20世纪初-20世纪30年代初，通常称为资产负债表审计阶段或信用审计阶段。第三个阶段:20世纪30代-20世纪40年代，通常称为会计报表审计阶段。第四个阶段:20世纪40年代至今，通常称为现代审计阶段。西方注册会计师审计发展的各个阶段比较如表1-1所示。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展(3)对注册会计师审计的进一步认识。从上述注册会计师审计起源和发展的历程，可以进一步得出对注册会计师审计以下方面的认识。1)注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2)注册会计师审计是随着商品经济的发展而发展。3)注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展2.西方国家审计产生与发展的概况在西方国家，审计的产生与发展经历了一个漫长的过程。早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。在公元前400多年的古罗马，真正掌握国家权力的元老院，它拥有较高的行政和司法权力，具有监督执行官的权力。上一页下一页返回第二节

审计的起源与发展在资本主义时期，

随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，

国家审计也有了进一步的发展。

在现代资本主义国家中，

国家审计机构的隶属关系大体上可分为三种:一是隶属于议会，

由议会直接授权，

议会是国家的最高立法机关，

在议会设有专门的审计机构，

对政府及国有事业单位的财政财务收支进行独立审计监督，

这种类型的审计机构具有较强的独立性和权威性。

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审计的起源与发展二是隶属于政府，

由政府直接授权，

在政府下设审计机构，

对政府及国有事业单位的财政财务收支及经济活动进行审计监督。

该类审计机构对政府负责并向政府提供审计报告，

同第一种类型相比较，

具有一定的独立性和权威性。

三是隶属于司法部门，

由司法部门直接授权审计法院，

即审计机关除具有审计职能外，

还拥有一定的司法权限，

显示了国家对法治的强化。

这种类型的审计机构与其他类型相比较，

其独立性和权威性也较强。

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审计的对象、分类和职能一、审计的对象

审计对象是指审计所要监督的客体，即审计监督的内容和范围。审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容:(1)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。(2)被审计单位提供的各种财政财务收支状况及其有关经济活动的信息载体。综上所述，审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。下一页返回第三节

审计的对象、分类和职能二、审计的分类

根据不同的分类标志，可以将审计划分为不同的类别。1.按照审计主体不同，审计分为国家审计、注册会计师审计和内部审计(1)国家审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。(2)注册会计师审计。注册会计师审计是指由会计师事务所所实施的审计。上一页下一页返回第三节

审计的对象、分类和职能(3)内部审计。内部审计是指单位或部门内部的专门机构或人员所实施的审计，是单位或部门内部的一种独立客观的监督和评价活动。2.按照审计内容和目的不同，审计分为财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计和经济责任审计(1)财政财务审计。财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政财务收支活动和反映其经济活动的会计资料所进行的审计。上一页下一页返回第三节

审计的对象、分类和职能(2)经济效益审计。经济效益审计是指专门的审计机构和人员，对被审计单位或项目的经济活动(包括财政财务收支活动)的效益、效率和经济性进行的审计。(3)财经法纪审计。财经法纪审计是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。(4)经济责任审计。经济责任审计是指对领导干部任职期间，所负经济责任的履行情况进行的审计和评价。上一页下一页返回第三节

审计的对象、分类和职能3.按照审计技术不同，审计分为账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计(1)账项基础审计。账项基础审计是根据会计账务处理的过程(原始凭证-记账凭证-账簿-报表)，

采用顺查或逆查的方法，通过对会计凭证和账簿的详细审阅来评价会计报表数据正确与否的一种审计方法。(2)制度基础审计。制度基础审计是指建立在内部控制评价基础上的审计方法。(3)风险基础审计。风险基础审计是一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计方法。上一页下一页返回第三节

审计的对象、分类和职能三、审计的职能1.经济监督职能2.经济鉴证职能3.经济评价职能上一页返回第四节

审计的组织体系一、注册会计师审计1.注册会计师审计机构及审计人员(1)注册会计师审计机构。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师审计组织一般是由一定资格的专业人员，通过政府相关部门的批准，以一定方式组织起来形成的民间审计机构，在我国主要是指会计师事务所。所谓会计师事务所，是指经国家有关部门批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询、会计服务业务的审计组织。下一页返回第四节

审计的组织体系(2)审计人员。会计师事务所的审计人员包括注册会计师和业务助理人员。其中，注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员;业务助理人员是指虽然尚未取得注册会计师资格，但是具备一定的会计、审计、经济、管理及其他财务知识，参与审计业务，执业水平达到一定程度的人员。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系2.注册会计师审计的特点(1)审计工作的双向独立性。(2)审计服务的有偿性。(3)审计范围的限定性。3.会计师事务所的组织形式

(1)个人独资会计师事务所。个人独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开办、自主经营、承担无限责任的一种组织形式。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)普通合伙制会计师事务所。普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上符合条件的注册会计师共同出资依法组成

的合伙组织。(3)有限责任公司制会计师事务所。有限责任公司制会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立，各注册会计师以认购的股份，对会计师事务所负有限责任的社会中介机构。(4)有限责任合伙制会计师事务所。为了适应经济发展对注册会计师行业的要求，20世纪90年代初逐渐兴起了有限责任合伙制会计师事务所这种组织形式，并逐渐成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系4.我国注册会计师审计机构的业务范围(1)审计业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。审计业务主要包括:①审查企业会计报表，出具审计报告。②验证企业资本，出具验资报告。③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。④根据法律、行政法规的规定接受委托，对有特殊目的的业务进行审计，并出具相应的审计报告。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)会计咨询、会计服务业务。会计咨询、会计服务业务属于非法定业务，所有具备条件的中介机构甚至是个人都可以承办。注册会计师从事的会计咨询、会计服务业务是注册会计师适应经济发展需求的必然产物，其范围主要包括代理记账、设计财务会计制度、代编会计报表、代理纳税申报、担任常年会计顾问、对会计政策的选择和运用提供建议、提供会计、财务、经济管理咨询等。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系5.我国注册会计师审计的相关规范

我国注册会计师审计的相关规范包括:国家颁布的《注册会计师法》和中国注册会计师协会颁布的《注册会计师审计准则》。

《注册会计师法》对注册会计师资格的取得、会计师事务所的组织形式及成立条件、民间审计的业务范围、注册会计师协会、注册会计师的法律责任等内容都作了明确的规定，是国家管理注册会计师行业的重要法规。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系二、国家审计

国家审计又称为政府审计，是指国家审计机关对中央和地方政府及其所属部门、国家金融机构、全民所有制企事业单位以及其他国有资产单位的财政财务收支的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性以及提供公共服务的质量所实施的审计。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系1.国家审计机构及审计人员(1)我国的国家审计机构。根据《宪法》的规定，国家审计机构是依法代表国家行使审计监督权的行政机关，它

具有宪法赋予的独立性和权威性。

目前，我国规定在县级及县级以上各级人民政府设立审计机构，中国人民解放军系统也设置了审计机关。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)国家审计机关的审计人员。国家审计机关的审计人员是指在审计署及地方各级政府审计机构中从事审计工作的审计人员。国家审计署的审计长是国务院的组成人员，由国务院总理提名，全国人民代表大会选举，国家主席任免，副审计长由国务院任免;县级以上各级审计厅厅长或审计局局长则是本级政府的组成人员，由本级人民代表大会常务委员会决定任免，副厅长或副局长由本级人民政府任免。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系2.国家审计的特点(1)审计监督的强制性。(2)审计工作的相对独立性。(3)审计范围的广泛性。3.国家审计机构的组织模式(1)行政模式。行政模式是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门，审计机关是国家行政机构的一部分，其根据政府所赋予的职责权限执行审计业务，向政府负责并报告工作。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)司法模式。司法模式是指国家最高审计机构隶属于司法部门，具有司法性质且拥有最终判决权。(3)立法模式。立法模式是指国家最高审计机关隶属于立法部门，直接在议会或国会的领导下，依据法律所赋予的权力执行审计业务，完全独立于政府之外，负责向议会或国会报告工作。(4)独立模式。独立模式是指国家最高审计机关不隶属于任何权力部门，独立于立法、司法、行政部门之外，单独形成国家政权的一个分支，按法律赋予的职权独立开展审计工作，直接对法律负

责的一种审计模式。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系4.我国审计机关的职责与权限(1)国家审计机关的职责。根据《审计法》的规定，国家审计机关应履行的职责如下:审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督;审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提交审计结果报告，地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上→级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上→级审计机关提交审计结果报告;审计署对中央银行的财务收支进行审计监督，审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督;上一页下一页返回第四节

审计的组织体系审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督;审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督。对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督由国务院规定;审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动，应负经济责任的履行情况进行审计监督;上一页下一页返回第四节

审计的组织体系审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督;审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督;审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督;除本法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督;审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果;上一页下一页返回第四节

审计的组织体系审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定审计管辖范围，审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定;依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督;社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)国家审计机关的权限。根据《审计法》的规定，政府审计机关在执行审计过程中可行使下列职权:审计机关

有权要求被审计单位按照审计机关的规定，提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系5.国家审计的主要内容(1)财政收支审计。财政收支审计是审计机关依照

《宪法》和《审计法》，

对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督。(2)财务收支审计。财务收支审计是指对国家事业单位、国有金融机构、国有企业、国家建设项目和社会保障基金等的财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(3)专项资金审计。专项资金审计是审计机关对专项资金收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的具有特定用途的财政性资金。6.我国国家审计的相关规范我国国家审计的相关规范主要包括

《宪法》、

《审计法》、

国家审计署制定并发布的

《审计机关审计准则》等。其中，在《宪法》的第九十-条第-百零九条中明确规定:“国务院及县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，对国务院各部门及地方各级政府的财政、财

务收支，对国家金融机构及企事业单位的财务收支等进行审计监督。"它为国家审计提供了最根本的法律依据。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系从20世纪90年代开始，审计署先后颁布了一系列审计规范，包括国家审计基本准则、通用审计准则及专业审计准则、审计指南三个层次，对国家审计的审计程序、审计方法、审计人员应具备的职业道德素质、审计人员的行为等内容进行了具体规范，从部门规章、审计的操作规程及方法上为国家审计机构及其人员提供进一步的指导。国家审计准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照

《审计法》的规定制定的本门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系三、内部审计1.内部审计机构内部审计机构又称内部审计组织，是指根据审计法规和其他财经法规的规定，在主要部门或本单位内部设置的相对独立的审计监督机构，对本部门及其下属单位的财政、财务收支、经营管理及其效益情况等进行审查、监督和评价。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系2.内部审计机构的审计人员内部审计人员是指在内部审计机构中工作的审计人员。内部审计机构的人员设置包括主管人员(如主任、处长、科长、股长)和审计人员，其中，主管人员的任免由本部门或本单位的主要负责人决定。到目前为止，我国虽然未明确规定作为内部审计人员应该具备的条件，但内部审计人员一般都由本部门、本单位内部熟悉会计、审计、财务、管理等专业知识的人员担任，同时这些人员还应该具备良好的政治素质和职业道德。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系3.内部审计的特点(1)审计工作的独立性较差。(2)审计服务的内向性。(3)审计业务的多样性。(4)解决问题的及时性、针对性。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系4.内部审计组织机构的类型国内外许多大中型企业都设置了内部审计机构，目前比较常见的企业内部审计机构的组织形式有以下几种:(1)在经营管理系统设立内部审计机构，审计机构由本单位的高层管理部门如总经理或副总经理等直接领导并负责向其报告工作。(2)在董事会下设立内部审计机构，由董事会负责领导并向董事会报告工作。(3)在董事会下设立审计委员会，在经营管理系统设置内部审计机构。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系5.内部审计机构的职责与权限(1)内部审计机构的职责。根据2003年5月1日起施行的审计署令第4号一一一《审计署关于内部审计工作的规定

，

内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责:对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计;对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;对本单位及所属单位

固定资产投资项目进行审计;对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;对本单位以及所属单位经济管理和效益情况进行审计;法律、法规规定的和本单位主要负责人或者权力机关要求办理的其他审计事项。上一页下一页返回第四节

审计的组织体系(2)内部审计机构的权限。内部审计机构在实施审计任务时应具备以下权限:要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件资料;参加本单位有关会议，召开与审计事项有关会议，召开与审计有关的会