教学材料《审计》-第十四章

第一节审计报告概述三、审计报告的种类

1.标准审计报告和非标准审计报告2.外部审计报告和内部审计报告3.公布目的审计报告和非公布目的审计报告4.简式审计报告和详式审计报告上一页返回第二节编制审计报告前应做的工作一、获取管理层声明书

管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取管理层声明书、注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函，以及董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作二、编制审计差异调整表和试算平衡表

审计误差为核算误差和重分类误差，核算误差又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。审计人员在划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。(1)对于单笔核算误差超过所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作(2)对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。(3)对于单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过人调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作三、获取律师声明书

在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的期后事项和或有损失等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明是律师声明书。律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有损失，从而减少注册会计师对上述事项出错或产生误解的可能性。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作四、对财务报表总体合理性实施分析程序

注册会计师实施分析程序的目的包括:①用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境;②当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序;③在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价原有计划的审计程序。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作五、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行评价对重要性和审计风险进行评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两个步骤来完成:①确定可能错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。②根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报金额)对财务报表的影响程度。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告在审计过程中要实施各种测试，这些测试通常是由参与本次审计工作的审计项目组成员来执行的，而每个成员所执行的测试可能只限于某几个领域或账项。所以，在每个功能领域或报表项目的测试都完成之后，审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作六、与治理层的沟通注册会计师与治理层沟通的主要目的是:①就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解;②及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;③共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。注册会计师应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与注册会计师沟通，以建立有效的双向沟通关系。注册会计师在建立这种关系时应当保持独立性和客观性。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，包括在已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作七、完成质量控制复核会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次:项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。1.项目组内部复核项目组内部复核可以分为两个层次:审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。①审计项目经理的现场复核。②项目合伙人的复核。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作2.独立的项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。对审计工作底稿进行独立复核，有利于实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见;有利于确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。上一页下一页返回第二节编制审计报告前应做的工作在执行过程中，会计师事务所内不同的注册会计师的工作质量会有差异，有的甚至可能背离统一的工作标准。因此，进行独立复核能保持整天审计工作质量的一致性;同时也有利于消除妨碍注册会计师判断的偏见，从而做出符合事实的审计结论。项目复核，可通过填列业务执行复核工作核对表的方式来进行。复核工作核对表不仅可对那些容易被忽视的审计工作起到提醒作用，还有利于检查审计证据的充分性和适当性。上一页返回第三节

注册会计师审计报告一、审计报告的概念

按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一一审计报告》对审计报告的界定，注册会计师审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。下一页返回第三节

注册会计师审计报告二、审计报告的编制要求1.实事求是，客观公正2.数字准确，证据确凿3.抓住关键，突出重点4.文字简练，措辞严谨上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告三、审计报告的基本内容

1.标题审计报告的标题应当统一规范为"审计报告"。2.收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告3.引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容:(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。

(2)提及财务报表�注。(3)指明财务报表的日期和涵盖的时间段。

(4)管理层对财务报表的责任段。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告4.审计意见段审计意见段应当说明:财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。5.注册会计师的签名和签幸审计报告应当由注册会计师签名并盖章。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告6.会计事务所的名称、地址及盖幸审计报告应当载明会计事务所的名称和地址，并加盖会计事务所公章。7.报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)日，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告四、标准审计报告

标准审计报告是指注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的元保留意见审计报告。如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具元保留意见的设计报告:(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。(3)当出具元保留意见的审计报告时，注册会计师应当以"我们认为"作为意见段的开头，并使用"在所有重大方面"、"公允反映"等术语。当注册会计师出具的元保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告五、非标准审计报告

1.审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件:①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露;②不影响注册会计师发表审计意见。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告增加强调事项段的情形有:①对持续经营能力产生重大疑虑。②重大不确定事项。③其他审计准则规定增加强调事项段的情形。2.非保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告:①会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告;②因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告3.审计报告的说明段当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告六、期后发现的事实对审计报告的影晌

注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。期后事项是指资产负债日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。上一页下一页返回第三节

注册会计师审计报告这些程序包括:(1)复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序;(2)查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项;(3)查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告;(4)向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项;(5)向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。上一页返回第四节

国家审计报告与内部审计报告一、国家审计报告国家审计报告一般包括下列基本内容:(1)标题。政府审计机关审计报告的标题应当包括被审计单位的名称、审计事项的主要内容和时间。审计事项的主要内容通常为被审计的经济活动内容及其审计目标的概括;审计事项的时间是被审计事项发生的时间或期间。下一页返回第四节

国家审计报告与内部审计报告(2)主送单位。政府审计机关审计报告是审计组向派出的审计机关提出的书面文件，所以其审计报告的主送单位就是派出审计组的审计机关。(3)审计报告的内容

(4)审计组组长签章。(5)报告日期。上一页下一页返回第四节

国家审计报告与内部审计报告二、内部审计报告

内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。1.内部审计报告的编制原则内部审计报告的编制原则主要有以下方面:①应实事求是、不偏不倚地反映审计事项;②应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项;