企业财务会计 课件 第十一章 资金筹集核算

财务会计财务会计第十一章所有者权益所有者权益的概念2所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。资产=负债+所有者权益所有者权益的特征：1．除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2．企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3．所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的构成3借-贷+练一练：4【单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A．资本溢价B．计提的盈余公积C．投资者投入的资本D．应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。一、实收资本或股本实收资本6实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本（股本）的账务处理7企业应设置“实收资本/股本”核算投资者投入资本的增减变动情况有限责任公司——实收资本股份有限公司——股本借-贷+81.接受现金资产投资3.实收资本/股本增减变动2.接受非现金资产投资实收资本（股本）的账务处理接受现金资产投资9有限责任公司01股份有限公司02有限责任公司10借：银行存款【实收金额】

贷：实收资本【在注册资本所占份额】借：银行存款【实收金额】

贷：实收资本【在注册资本所占份额的部分】

资本公积——资本溢价【差额】企业创立时：有新投资者加入时：【注意】“资本（股本）溢价”的形成原因一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金。例题：11借：银行存款500000贷：实收资本——丁300000资本公积——资本溢价200000【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000【接上题】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，其中实收资本为30万元。股份有限公司12借：银行存款【实收金额：发行价格】

贷：股本【股票面值×股份总额】

资本公积——股本溢价【差额】【注意】在我国上海和深圳证券交易所流通的股票的面值均为每股一元。股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国不允许折价发行）1元

【注意】发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价，溢价金额不足冲减的或者按照面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。例题：13借：银行存款5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000【例题】B股份有限公司发行普通股1000万

股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。练一练：14【单选题】某上市公司公开发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付券商发行费用120万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.3880C.4880D.5000【答案】A【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。练一练：15【判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当期损益。（）（2018年）【答案】×【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资，计入资本公积—资本溢价（或股本溢价）中。练一练：16【答案】B【解析】记入“资本公积”=16000-4000-16000×2%=11680（万元）。【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000练一练：17【单选题】下列各项中，关于股份有限公司溢价发行股票相关会计处理表述正确的是（）。A．发行股票发生的交易费用应单独计入当期损益B．溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应冲减股本C．溢价总额高于发行股票发生的交易费用的差额作为资本公积入账D．溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应计入当期损益【答案】C练一练：18【分录题1】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，请做出该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理。借：银行存款100贷：实收资本50资本公积50接受非现金资产投资19企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），按投资合同或协议约定的投资者在注册资本（或股本）中应享有的份额作为实收资本（或股本）入账。如果资产价值超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，应当计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。【注意】非现金资产涉及增值税的，一般由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票，被投资方将可抵扣的进项税计入所有者权益。接受非现金资产投资账务处理20借：固定资产/原材料/库存商品/无形资产等【合同价/公允价值】★

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本★

资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】★例题：21【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产2000000应交税费—应交增值税（进项税额）260000贷：实收资本—乙公司2260000★例题：22借：无形资产—非专利技术60000

—土地使用权80000应交税费—应交增值税（进项税额）10800贷：实收资本—A公司63600

—B公司87200【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元，（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑相关税费。练一练：23【分录题4】南海有限责任公司于设立时收到东方公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备为东方公司自产产品，机器设备的公允价为30000000元，增值税进项税额为3900000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。请分别编制南海、东方公司分录。【分录题3】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投入的原材料一批，账面价值为260万元，投资协议约定价值为300万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），接受投资后甲公司注册资本为1000万元，乙公司投入的材料在注册资本中享有的份额为20%。甲公司应编制的会计分录？练一练：24【分录题3】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投入的原材料一批，账面价值为260万元，投资协议约定价值为300万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），接受投资后甲公司注册资本为1000万元，乙公司投入的材料在注册资本中享有的份额为20%。甲公司应编制的会计分录？借：原材料300应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：实收资本200资本公积——资本溢价139练一练25【分录题4】南海有限责任公司于设立时收到东方公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备为东方公司自产产品，机器设备的公允价为30000000元，增值税进项税额为3900000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。（1）东方公司的账务处理：（2）南海有限责任公司的账务处理：借：长期股权投资33900000

贷：主营业务收入30000000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900000借：固定资产30000000应交税费——应交增值税（进项税额）3900000贷：实收资本——乙公司33900000练一练：26【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.113000C.120000D.135600【答案】D【解析】借：原材料120000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：实收资本135600练一练：27【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年、2017年）【答案】√小结：28接受现金资产投资有限责任公司

借：银行存款

贷：实收资本【在注册资本所占份额的部分】

资本公积——资本溢价【差额】★股份有限公司

借：银行存款

贷：股本【股票面值（1元）×股份总额】

资本公积——股本溢价【差额】★【注意】发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价，溢价金额不足冲减的或者按照面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。接受非现金资产投资

借：固定资产/无形资产/原材料/库存商品等【协议价：公允价值】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】★实收资本/股本增减变动29【注意】当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。B减少A增加实收资本/股本增加301.接受投资者追加投资

借：银行存款

贷：实收资本/股本2.资本公积转增资本

借：资本公积——资本溢价/股本溢价

贷：实收资本/股本3.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本/股本4.未分配利润转增资本借：利润分配——转作股本的股利

贷：实收资本/股本送股转股【注意】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业，直接结转。如果非独资，有限责任、股份有限公司，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。例题：31【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙37500032【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。该企业应编制的会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙375000例题：33【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。因扩大经营规4-84-6模需要，经批准，A有限责任公司按原出资将盈余公积1000000元转增资本。该公司应编制会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本—甲125000

—乙500000

—丙375000例题：练一练：34【答案】×【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。【判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。（）35【多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资，相关科目的会计处理结果正确的有（）。（2018年）A.贷记“实收资本”科目100万元B.贷记“盈余公积”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.借记“银行存款”科目100万元【答案】CD【解析】借：银行存款100贷：实收资本50资本公积50练一练：练一练：36【多选题】（2018年）有限责任公司将盈余公积转增资本的变动情况中，正确的有（）。A.留存收益减少B.实收资本增加C.所有者权益总额不变D.资本公积增加【答案】ABC练一练：37【判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。（）（2017年）【答案】√38有限责任公司借：实收资本贷：银行存款股份有限公司第一步：回购股票时：借：库存股（每股回购价×回购股数）贷：银行存款第二步：注销库存股时：情况一：回购价大于回购股份对应的股本时借：股本（1元/股×回购股数）

资本公积—股本溢价①盈余公积②利润分配—未分配利润③贷：库存股（每股回购价×回购股数）情况二：回购价小于回购股份对应的股本时借：股本（1元/股）

贷：库存股（回购价）

资本公积—股本溢价【注意】库存股是股本的备抵科目，属于所有者权益科目。实收资本/股本减少例题：39【例题】A上市公司2019年12月31日的股本为1亿

元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3亿元，盈余公积为4亿元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2亿股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股4000000040【例题】A上市公司2019年12月31日的股本为1亿元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3亿元，盈余公积为4亿元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2亿股并注销。假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：借：库存股60000000贷：银行存款60000000借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000（1）回购本公司股份时：（2）注销本公司股份时：例题：41【例题】A上市公司2019年12月31日的股本为1亿元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3亿元，盈余公积为4亿元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票2亿股并注销。假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：借：库存股1.8贷：银行存款1.8借：股本2贷：库存股1.8资本公积——股本溢价0.2（1）回购本公司股份时：（2）注销本公司股份时：例题：练一练：42【分录题1】A、B、C三人共同投资设立南海有限责任公司，原注册资本5600000元，A、B、C分别出资700000元，2800000元和2100000元。为扩大经营规模，经批准，公司拟将注册资本增加1400000元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资。公司如期收到A、B、C追加的现金投资。【分录题2/3/4】南海股份有限公司2016年12月31日的股本为8000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）2400万元，盈余公积3200万元。经股东大会批准，南海有限公司以现金回购本公司股票1600万股并注销。（1）情况一：假定南海股份有限公司按每股2元回购股票.（2）情况二：假定南海股份有限公司按每股3元回购股票（3）情况三：假定南海股份有限公司按每股0.9元回购股票练一练：43【分录题1】A、B、C三人共同投资设立南海有限责任公司，原注册资本5600000元，A、B、C分别出资700000元，2800000元和2100000元。为扩大经营规模，经批准，公司拟将注册资本增加1400000元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资。公司如期收到A、B、C追加的现金投资。借：银行存款1400000贷：实收资本——A175000（12.5%）——B700000（50%）——C525000（37.5%）练一练：44【分录题2】南海股份有限公司2016年12月31日的股本为8000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）2400万元，盈余公积3200万元。经股东大会批准，南海有限公司以现金回购本公司股票1600万股并注销。（1）情况一：假定南海股份有限公司按每股2元回购股票，会计处理如下：第一步：回购本公司股份时：借：库存股3200贷：银行存款3200第二步：注销本公司股票借：股本1600资本公积——股本溢价1600贷：库存股320045【分录题3】南海股份有限公司2016年12月31日的股本为8000股，面值1元，资本公积（股本溢价）2400元，盈余公积3200元。经股东大会批准，南海有限公司以现金回购本公司股票1600股并注销。（2）情况二：假定南海股份有限公司按每股3元回购股票，会计处理如下：第一步：回购本公司股份时：借：库存股4800贷：银行存款4800第二步：注销本公司股票借：股本1600资本公积——股本溢价2400盈余公积800贷：库存股4800练一练：46【分录题4】南海股份有限公司2016年12月31日的股本为8000万股，面值1元，资本公积（股本溢价）2400万元，盈余公积3200万元。经股东大会批准，南海有限公司以现金回购本公司股票1600万股并注销。（3）情况三：假定南海股份有限公司按每股0.9元回购股票，会计处理如下：第一步：回购本公司股份时：借：库存股1440贷：银行存款1440第二步：注销本公司股票借：股本1600贷：库存股1440资本公积——股本溢价160练一练：练一练：47【多选题】某公司经股东大会批准，按照每股4元的价格回购并注销本公司普通股股票1000万股，每股股票面值为1元。注销前，该公司资本公积（股本溢价）为2000万元，盈余公积为3000万元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司注销已回购股票相关会计处理表述正确的有（）。（2020年）A.借记“盈余公积”科目2000万元B.借记“资本公积”科目1000万元C.借记“股本”科目1000万元D.贷记“库存股”科目4000万元【答案】CD【解析】该公司注销股票的会计处理为：借：股本1000资本公积2000盈余公积1000贷：库存股4000练一练：48【多选题】某公司期初的所有者权益为：股本为5000万元（面值为1元），资本公积1000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经董事会批准以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理结果正确的有（）。（2018年）A.注销时，借记“股本”科目1400万元B.回购时，借记“库存股”科目1400万元C.注销时，借记“盈余公积”科目400万元D.注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元【答案】BCD

49【判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（）（2016年）【答案】√练一练：练一练：50【判断题】企业回购并注销股票支付的价款高于股票面值时，其差额应记入财务费用。（）（2020年）【答案】×二、资本公积资本公积52

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本溢价股本溢价其他资本公积资本公积是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。注意：发行股票发生的手续费、佣金等交易费用。企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本资本溢价53【例题】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积—资本溢价10000★股本溢价54【例题】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司的会计处理如下：借：银行存款194000000贷：股本50000000资本公积—股本溢价144000000★【补充】资本公积与实收资本（或股本）的区别55从来源和性质看

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。

资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公积，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。从用途看

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。练一练：56【多选题】下列各项中属于资本公积来源的有（）。（2012年）A.盈余公积转入B.其他资本公积（除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动）C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC。【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取应计入盈余公积。57【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）（2011年）【答案】√。练一练：58【单选题】某公司年初资本公积为1500万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。（2016年）A．1700B．1500C．1200D．1400【答案】C【解析】交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，与资本公积无关；资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。练一练：学习通习题60【单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（

）万元。A、2928B、2982C、3000D、2910练一练：【答案】D61【多选题】下列各项中，属于企业所有者权益的有（

）。A、资本公积B、应付股利C、盈余公积D、库存股练一练：【答案】ACD62【多选题】下列属于所有者权益特征的有（）。A、所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配B、企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才会返还给所有者C、除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益D、企业清算时，只有在清偿所有者权益之后，才能偿还负债练一练：【答案】ABC63【多选题】甲有限责任公司为增值税一般纳税人，2019年10月，收到乙公司投入设备注明的价款120万元，增值税15.6万元，合同约定设备的价款为120万元（假设与公允价值相同），甲公司收到乙公司投资后注册资金共1000万元，乙公司占10%的份额，以下会计处理正确的有（）。A、实收资本的入账金额为100万元B、接受投资产生的溢价35.6万元C、实收资本增加120万元D、准予抵扣的进项税额15.6万元练一练：【答案】ABD64【多选题】下列各项中，关于公司资本公积的表述正确的有（）A、资本公积可以用于转增资本B、溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积C、资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损D、资本公积体现不同所有者的占有比例练一练：【答案】AB练一练：65【单选题】下列各项中，股份有限公司回购股票支付的价款低于股票面值总额的差额，在注销股份时应计入的会计科目是（）。（2020年）A.利润分配——未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入【答案】C【解析】企业回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。选项C正确。66【多选题】甲公司2019年12月31日的股本为10000万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）为4000万元，盈余公积为1500万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票1500万元并注销，每股回购价4元。下列各项中，会计处理正确的是（）。A.回购库存股时使所有者权益减少6000万元B.注销库存股时减少资本公积4500万元C.注销库存股时不影响所有者权益总额D.注销库存股时使股本减少1500万元【正确答案】ACD。练一练：三、留存收益留存收益的概念68

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润①弥补亏损；②转增资本；③发放现金股利或利润利润分配后留存在企业、历年结存的利润

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配利润69可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（如用盈余公积弥补亏损）【利润分配】可供分配的利润按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。未分配利润练一练：70【多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）A.发行股票的溢价收入B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积C.累计未分配利润D.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积【答案】BCD。【解析】选项A，计入资本公积，不属于留存收益。练一练：71【多选题】下列各项中，导致企业年末可供分配利润总额发生增减变动的有（）。（2020年）A.本年发生净亏损B.支付上年宣告发放的现金股利C.用盈余公积转增资本D.本年实现净利润【答案】AD【解析】可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（如用盈余公积弥补亏损）72【单选题】2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。（2015年）A．126B．124C．140D．160【答案】C【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140（万元）。练一练：73【单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（）万元。（2017年）A．1450B．1475C．1325D．1400【答案】C【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500×（10%+5%）-100=1325（万元）。练一练：辨一辨74未分配利润=可供分配利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向股东分配利润留存收益的账务处理75企业设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配的顺序如下：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。利润分配过程76本年利润费用类收入类净利润利润分配—未分配利润盈余公积应付股利期末收入类账户的金额要结转至本年利润的贷方，费用类账户的金额要结转至本年利润的借方，“本年利润”账户借贷差额为净利润，要结转至“利润分配——未分配利润”账户。然后从净利润中提取盈余公积和发放现金股利。未分配利润77利润分配的明细科目利润分配的顺序：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作股本的股利

——盈余公积补亏

——未分配利润【注意】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。待利润分配过后，再将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细科目。利润分配账务处理的顺序78（1）结转净利润（或亏损）；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）按照股东大会的决议，向投资者分配利润；（5）结转确认未分配利润一转、二分、三确认结转净利润（或亏损）79企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。【注意】①对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，（不用做分录）也可以用盈余公积补亏。②企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。80

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。【注意】根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。【强制】10%任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。【自愿】提取盈余公积81提取盈余公积【注意】在计算提取盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。（期初为负数除外）如果以前年度有亏损（即年初未分配利润有借方余额），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积.【补充】盈余公积用途82

盈余公积的用途：提取的盈余公积经批准可用于①弥补亏损、②转增资本、③发放现金股利或利润等。①弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。借：盈余公积贷：实收资本、股本③发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利②转增资本按照股东大会的决议，宣告向投资者分配利润83借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利现金股利股票股利呢？宣告分配股票股利时不需作会计分录；支付股票股利时需要作会计分录：借：利润分配—转作股本的股利贷：股本借：利润分配——应付利润贷：应付利润有限责任公司股份有限公司结转确认未分配利润84【提示】结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利例题：85【例】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。甲股份有限公司的会计处理如下：（1）结转实现净利润时：借：本年利润2000000贷：利润分配—未分配利润2000000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配—提取法定盈余公积200000—应付现金股利或利润800000贷：盈余公积—法定盈余公积200000

—应付股利800000（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配—未分配利润1000000贷：利润分配—提取法定盈余公积200000—应付现金股利或利润80000086借：利润分配—提取法定盈余公积500000贷：盈余公积—法定盈余公积500000例题：【例】乙股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制会计分录如下：87借：盈余公积600000贷：利润分配—盈余公积补亏600000【例】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600000元。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司的会计分录如下：例题：88例题：【例】戊股份有限公司2018年12月31日股本为50000000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为6000000元，盈余公积20000000元。2019年3月20日，股东大会批准了2018年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6000000元、盈余公积4000000元。假定不考虑其他因素，戊股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配—应付现金股利或利润6000000盈余公积4000000贷：应付股利10000000（2）支付股利时：借：应付股利10000000贷：银行存款1000000089利润分配1.结转利润当期盈利借：本年利润贷：利润分配——未分配利润当期亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2.提取盈余公积当期实现利润借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积3.分配投资者有限责任公司分配：借：利润分配——应付利润贷：应付利润支付：借：应付利润贷：银行存款股份有限公司分现金股利、利润：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利支付：借：应付股利贷：银行存款分股票股利：不做账支付：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本4.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏小结：90利润分配5.期末结转利润分配——未分配利润表明最终未分配利润剩余多少？借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—应付现金股利

—转作股本的股利借：利润分配—盈余公积补亏贷：利润分配—未分配利润练一练：91【分录题】2019年年初，甲股份有限公司（以下简称甲公司）所有者权益总额为3000万元，其中股本800万元，资本公积1600万元，盈余公积300万元，未分配利润300万元，甲公司适用的所得税税率为25％。2019年甲公司发生如下事项：（1）1月13日，甲公司委托证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，证券公司从发行收入中提取2％的手续费。（2）3月5日，经股东大会批准，甲公司以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销。（3）4月1日，经股东大会批准，甲公司将资本公积100万元、盈余公积100万元转增股本。（4）2019年度，甲公司共实现利润总额2000万元，假定不存在纳税调整事项及递延所得税；甲公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利50万元。答案92回购本公司股票：借：库存股300贷：银行存款（100×3）300注销本公司股票时：借：股本100资本公积——股本溢价200贷：库存股300借：银行存款[200×4×（1－2％）]784贷：股本200资本公积——股本溢价（倒挤）584答案93借：所得税费用（2000×25%）500贷：应交税费——应交所得税500借：本年利润500

贷：所得税费用500借：本年利润1500

贷：利润分配—未分配利润1500借：利润分配——提取法定盈余公积（1500×10%）150贷：盈余公积——法定盈余公积150借：利润分配——应付现金股利50贷：应付股利50借：利润分配——未分配利润200贷：利润分配——提取法定盈余公积150利润分配——应付现金股利50借：资本公积—股本溢价100盈余公积100贷：股本200学习通习题练一练：95【单选题】下列各项中，企业应通过“利润分配”科目核算的是（）。（2020年）A.支付已宣告发放的现金股利B.以盈余公积转增资本C.以股票溢价抵扣股票发行手续费D.以盈余公积弥补亏损【答案】D96【判断题】年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）（2020年）练一练：【答案】√97【单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。（2016年）A．5250B．6000C．6500D．5750练一练：【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。98【单选题】2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（）。（2018年）A．借：利润分配——提取法定盈余公积400000贷：盈余公积400000B．借：本年利润——提取法定盈余公积400000贷：盈余公积400000C．借：本年利润——提取法定盈余公积500000贷：盈余公积500000D．借：利润分配——提取法定盈余公积500000贷：盈余公积500000练一练：【答案】A99【多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2020年）A.提取的任意盈余公积B.发行股票取得的溢价收入C.提取的法定盈余公积D.历年积累的未分配利润练一练：【答案】ACD【解析】选项B计入资本公积。100【单选题】下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。（2019年）A．股本溢价B．提取任意盈余公积C．接受现金资产投资D．盈余公积转增资本练一练：【答案】D101【单选题】某企业2018年末本年利润及利润分配结转前的所有者权益总额为5150万元，该企业本年度实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，该企业所有者权益总额为（）万元。（2019年）A．5330B．5130C．5350D．5150练一练：【答案】C102【单选题】某企业年初所有者权益总额为500万元，当年以资本公积转增资本50万元，实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利70万元。不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。（2020年）A.650B.730C.68D.770练一练：【答案】B【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额，所以该企业年末所有者权益=500+300-70=730（万元）。103咱们下章节见><财务会计财务会计第十一章资金筹集核算短期借款与长期借款短期借款第十一章资金筹集核算第十一章资金筹集核算短期借款的定义106短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。保险公司、证券公司、财务公司等企业贷款容易么？个人呢？个人房贷107短期借款的核算108科目设置：“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”。【注意1】“短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。【注意2】如果企业的短期借款利息按月支付，或者在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的可以不采用预提的方法。

短期借款偿还的短期借款本金数

借入的短期借款本金数

尚未偿还的短期借款本金数借-贷+109短期借款的核算1.取得短期借款时：

借：银行存款

贷：短期借款3.归还短期借款利息（已经预提）：

借：应付利息

贷：银行存款2.期末计提利息：

借：财务费用贷：应付利息4.归还短期借款本金：

借：短期借款

贷：银行存款4.归还短期借款本息：

借：短期借款【本金】

应付利息【利息】

贷：银行存款短期借款的利息可以先预提，后支付【月末预提，按季支付】；也可以不预提，直接支付。借：财务费用贷：银行存款例题：110【例题】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，按月计提利息，利息按季支付。（1）1月1日，借入短期借款：

借：银行存款120

贷：短期借款120（4）10月1日，偿还银行借款本金：

借：短期借款120

贷：银行存款120（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用0.4

应付利息0.8

贷：银行存款1.2（2）1月末（同2月末），计提1月份应付利息:

借：财务费用0.4

贷：应付利息（120×4%÷12）0.4练一练111【单选题】企业因日常业务经营需要向银行借入短期借款，利息按月预提、按季支付。下列各项中，预提借款利息应贷记的会计科目是（）。（2020年）A.应付账款B.合同负债C.应付利息D.短期借款【答案】C【解析】预提利息时：借：财务费用贷：应付利息练一练112【判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（）【答案】×【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。113【单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，不考虑相关税费。下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。A．借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B．借：财务费用7500贷：银行存款7500C．借：应付利息5000贷：银行存款5000D．借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500练一练【答案】D练一练：114【单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元【答案】A第二节应付及预收款项应付及预收款项116应付票据预收账款其他应付款应付账款应付利息和应付股利应付票据117

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。】其他货币资金118应付票据的账务处理企业应设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。借-贷+企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票的手续费，应当计入财务费用。应付票据的账务处理1191.购买原材料时开出应付票据：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付应付票据的手续费：

借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.偿还应付票据：

借：应付票据贷：银行存款银行承担风险企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费（0.05%）。120应付票据的账务处理5.涉及带息票据计算利息：

借：财务费用贷：应付票据4.到期无力偿还商业承兑汇票到期无力偿还（无力偿还的商业承兑汇票，到期转入应付账款）：

借：应付票据

贷：应付账款银行承兑汇票到期无力偿还（银行垫款，转为对银行的短期借款）：

借：应付票据

贷：短期借款银行承兑汇票的出票人于汇票到期日前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每日万分之五计收利息。例题：121【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2019年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9