5.2 生产过程业务的核算

生产过程业务核算第五章：第二节目录contents01生产费用02固定资产折旧03成本计算04账户设置05数智生产会计引入案例：成本核算？小张的父母经营一个小工厂，专门制造手机保护壳，生意做的还不错，但是最近发现有些竞争者的产品批发价要低得多，于是让小张帮忙核算一下自家产品的成本到底有多少，并将近一个月的费用支出账单、产量情况都给了小张，但是小张看到这一大堆票据犯了难，尤其是对一些繁杂的支出项目该不该算到产品成本中去很是费解？如印刷耗材费、办公文具4000元；银行贷款利息2000元；广告费30000元；装卸费1500元；排污费3000元，这些算不算成本？应该怎么样进行账务处理？一．生产费用

生产过程是一般工业企业经营活动的第二个阶段，是由原材料转化为产成品的经营活动，需要把一定时期内企业生产过程中，所发生的直接成本和间接成本进行分类、归集、汇总、核算，并计算出该时期内生产成本发生的总额。一．生产费用（一）企业费用组成企业生产经营过程中的费用按其用途不同，分为生产费用和期间费用费用直接材料直接人工制造费用销售费用财务费用管理费用生产费用/成本期间费用一．生产费用（二）成本计算概念成本计算是按一定成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各对象总成本和单位成本的一种专门方法。狭义的成本计算即归集和分配实际成本费用的过程；广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。一．生产费用（三）成本计算要求按国家规定的成本开支范围、确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。1分清费用与成本的界限。2按权责发生制进行成本计算。3二．固定资产折旧（一）定义固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。数智化时代固定资产无形损耗比有形损耗更严重，对计算折旧影响也更大。二．固定资产折旧（二）固定资产折旧影响因素固定资产应计折旧额计算如下：应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备01固定资产原始价值02固定资产的预计净残值03固定资产的预计使用寿命二．固定资产折旧（三）固定资产的折旧方法折旧方法虽不会影响折旧总额，但直接影响固定资产某一会计期间折旧额，进而影响各年的净收益和所得税，因此企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，折旧方法一经确定不得随意变更，如确需变更应按规定程序报经批准后备案，并在会计报表附注中说明。直线法固定资产折旧方法包括加速折旧法二．固定资产折旧1直线法直线法是指按照固定资产的使用时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，具体包括年限平均法和工作量法(1)年限平均法年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12实际工作中，固定资产折旧额通常根据固定资产原值乘以折旧率计算得出。在年限平均法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率二．固定资产折旧(2)工作量法工作量法也可称为作业量法，是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

×假设赣东公司甲设备原值为21万元，预计使用5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。根据上述资料，赣东公司有关该项固定资产的折旧计算确定如下：甲设备应提折旧额=21-1=20(万元)甲设备的年折旧额=20÷5=4(万元)假设赣东公司乙设备原值31万，预计可以生产产品100万件，预计净残值为1万元，采用工作量法计提折旧。某月该设备生产产品1万件。根据上述资料，赣东公司对该设备的折旧额计算如下：单位工作量折旧额=(310000-10000)÷1000000=0.30(元/件)当月该固定资产计提的折旧额=0.3×10000=3000(元)例5-8二．固定资产折旧例5-9二．固定资产折旧2加速折旧法加速折旧法是指在固定资产使用前期多提折旧，而在后期少提折旧，即加快固定资产前期折旧速度，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本尽快得到补偿。为了简化会计核算工作，加速折旧法以年(12个月)为单位计算折旧，月折旧额按年折旧额的1/12计算。双倍余额递减法常用的加速折旧法有年数总和法二．固定资产折旧(1)双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑残值的年限平均法折旧率的两倍，乘以每期期初固定资产账面价值，计算各期固定资产折旧额的方法。由于固定资产账面价值逐年减少，所以每期折旧额逐年递减。为了避免资产账面价值低于预计净残值，并确保会计处理合理性和财务报表可靠性，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面价值×月折旧率二．固定资产折旧(2)年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率×12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率假设赣东公司丙设备原值60万，预计净残值为3万元，预计使用年限5年，对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：例5-10二．固定资产折旧假设赣东公司丁设备原值63万，预计使用5年，预计净残值为3万元，赣东公司对该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：例5-11年份年折旧率年折旧额累计折旧固定资产账面价值

600000140%240000240000360000240%144000384000216000340%864004704001296004—49800520200798005—4980057000030000年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧16000005/1520000020000026000004/1516000036000036000003/1512000048000046000002/158000056000056000001/1540000600000二．固定资产折旧总之，不同折旧方法下，固定资产折旧总额保持不变，但计提年折旧额以及累计折旧额是不同的。在不考虑其他因素情况下，采用加速折旧法的固定资产账面价值前期，较年限平均法下固定资产账面价值要低，即会计利润要低，导致实践中企业可以通过选择折旧方法来调节利润。因此，政策要求企业一经选定折旧方法不得随意改变，除非与固定资产有关的预期经济利益实现方式有重大改变。三．账户设置“生产过程业务核算涉及“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”等账户。核算用于归集生产过程中产品的所有直接成本和费用，属于成本类账户；借方登记应计入产品生产成本的直接材料、直接人工和期末结转计入的制造费用，贷方登记结转完工入库产成品的成本，期末余额在借方反映企业尚未加工完成的在产品成本。“生产成本”账户核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户；借方登记企业发生的各项制造费用，贷方登记期末结转计入“生产成本”账户的费用，期末一般没有余额。“制造费用”账户三．账户设置核算企业应付职工的薪酬总额及实际支付情况，属于负债类账户；借方登记实际支付给职工的薪酬，同时按工资的不同用途计入有关的成本费用账户，贷方登记应付职工的薪酬总额。期末一般为贷方余额，反映企业应付而未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户核算企业固定资产在使用过程中计提的损耗总额，属于资产类的备抵调整账户；借方登记处置、清理和盘亏固定资产时结转的折旧额(减少额)，贷方登记按月计算的应计入当月成本或费用的折旧额和盘盈固定资产的已提折旧数(增加额)，期末为贷方余额，反映企业期末累计折旧的实有额。“累计折旧”账户核算企业库存各种商品成本的增减变动及结存情况，属于资产类账户；借方登记已经验收入库的完工产品的实际成本，贷方登记发出商品(如销售)的实际成本。期末为借方余额，反映企业期末结存的各种商品的实际成本。“库存商品”账户例5-12四．账户核算用途甲材料乙材料金额合计数量金额数量金额生产产品领用

A产品20004000016001600056000B产品15003000010001000040000车间一般耗用50010000200200012000合计40008000028002800010800020×4年6月4日，赣东公司会计部门将本月原材料仓库发出材料情况进行汇总，形成发出材料汇总表如表所示。可以看出该企业本期耗用了甲、乙两种原材料，其中领用甲材料4000千克、价值80000元，乙材料2800千克、价值28000元。材料全部用于产品生产：一部分作为直接材料成本用于生产，一部分作为间接费用即制造费用用于生产，应做出如下会计分录：借：生产成本—A产品

56000—B产品

40000

制造费用

12000贷：原材料—甲材料

80000—乙材料

28000例5-13四．账户核算20×4年6月23日，赣东公司根据当月的考勤记录和产量记录，计算确认本月应付职工工资200000元。其中：生产A产品工人工资80000元，生产B产品工人工资70000元，产品车间管理人员工资20000元，公司行政管理人员工资30000元。车间管理人员的工资应记入“制造费用”，行政管理人员的工资应记入“管理费用”，因此就该笔经济业务应做出如下会计分录：借：生产成本—A产品

80000—B产品

70000

制造费用

20000

管理费用

30000

贷：应付职工薪酬—工资

200000例5-14四．账户核算20×4年6月24日，赣东公司根据本月职工工资14%的比例，计算分配本月福利费。其中：A产品生产工人福利费11200元，B产品生产工人福利费9800元；产品车间部门管理人员福利费2800元，公司行政管理部门人员福利费4200元。应填制转账记账凭证，会计分录为：借：生产成本—A产品

11200—B产品

9800

制造费用

2800

管理费用

4200

贷：应付职工薪酬—福利费

28000例5-15四．账户核算20×4年6月25日，赣东公司用银行存款支付生产车间发生的水电费800元，公司行政管理部门发生水电费600元，现金支付车间用设备租金400元。会计分录为：借：制造费用

1200

管理费用

600

贷：银行存款

1400

库存现金

400例5-16四．账户核算20×4年6月26日，赣东公司开出现金支票从银行提取现金228000元，发放本月工资和福利费，这项经济业务实际可以分解为提取现金与发放工资两步，会计分录：完成如上会计处理后，赣东公司本月计算分配的工资已经全部发放，因此“应付职工薪酬—工资”账户结平。提取现金：借：库存现金

228000

贷：银行存款

228000发放工资：借：应付职工薪酬—工资

200000

—福利费

28000

贷：库存现金

228000例5-17四．账户核算赣东公司用库存现金900元购买车间使用的办公用品，该笔经济业务对应的会计分录如下借：制造费用900

贷：库存现金

900例5-1820×4年6月30日，赣东公司计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额6000元，行政管理部门固定资产折旧额4000元。该笔经济业务应做出如下的会计分录借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000例5-19四．账户核算20×4年6月30日，赣东公司月末按生产A、B两种产品，生产工人工资总额比例分配制造费用，并计入产品生产成本。本月发生制造费用总额为：12000+20000+2800+1200+900+6000=42900元假定A、B产品工资比8:7，A产品应分配制造费用22880元，B产品应分配制造费用20020元。会计分录为：借：生产成本—A产品

22880—B产品

20020

贷：制造费用42900例5-20四．账户核算20×4年6月3