数智基础会计 课件 第八章 财务会计报告

财务会计报告第八章本章学习目标理解数智财务报告生成演变及报表之间的勾稽关系，掌握资产负债表、利润表的结构和内容，了解现金流量表、所有者权益变动表的结构和特征，以及财务报表附注的内容。01知识目标本章学习目标具有应用数据资料计算报表中各项目相互关系，以及初步掌握通过数据可视化工具解读经营状况、识别风险并支持决策的能力。02能力目标本章学习目标树立数据驱动的诚信披露意识，恪守循证决策的职业道德。清楚会计信息对于投资者、债权人等信息使用者的价值和作用，提高自身社会责任感，在技术赋能中坚守会计信息真实性与公允性的核心价值。03价值目标目录contents第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注财务会计报告概述第八章：第一节目录contents01财务会计报告含义02财务会计报表种类03财务会计报告编制要求04财务会计报告数智化引入案例：财务报表是什么？老张购买福利彩票中了500万元。对于这笔巨款怎么使用，老张犯难了。存入银行吧，这几年利率降了又降，通货膨胀，只会贬值。自己做生意，又没有经验。投资股市，风险太大。最后老张决定投资实业。正好有两个朋友的公司正在筹集资金，都想拉老张入股，但是投资哪家呢，老张又犯难了。有人出主意说：“你看他们公司的报表啊，报表里什么都有。赚不赚钱，一看就知道了。”另一个人又说：“别听他忽悠，报表都是骗人的，谁的商业秘密会放在报表里，让外人知道啊?”老张不懂会计，不知道他们谁说的对的。财务报表到底是不是商业秘密?对投资者投资决策到底有没有帮助?财务报表应该包括哪些内容?披露哪些信息?一．财务会计报告含义财务会计报告又称会计报告，是指企业提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书等内容。二．会计报表种类按反映的经济内容分类。①资产负债表②利润表③现金流量表④所有者权益变动表按反映资金运动。①静态会计报表②动态会计报表按编制主体的不同分类。①个别会计报表②合并会计报表按编制时间的不同分类。①中期报表中期报表②年度报表年度报表（简称年报）三．财务会计报告编制要求01数字真实02内容完整03相关可比04编报及时四．财务会计报告数智化账表一体，夯实数据质量数智驱动，提升编报效率多维输出，建立报告新体系思考题与传统报告相比，数智化财务报告的“实时性”和“多维性”特征如何理解？“业财数据池”“智能对账”等数智化实践，如何从技术上保障“数字真实、编报及时”等原则更有效实现？资产负债表第八章：第二节目录contents01资产负债表概述02资产负债表结构03资产负债表编制引入案例：资产负债表的产生？1531年，德国纽伦堡商人约翰·戈特里布在其所著的《简明德国簿记》中公布了世界上最早的资产负债表格式。16世纪，意大利企业在报告应税财产时已开始编制资产负债表。在17世纪初，荷兰会计学家西蒙•斯蒂文出版《数学惯例法》一书，提出了“资本状况表”，进一步为现代资产负债表勾画了轮廓。1844至1862年的英国颁行的《公司法》明确了资产负债表的标准格式。20世纪初的美国，形成了今天美国仍较流行的、以流动性为基础编报的企业资产负债表。第二次世界大战以前，资产负债表是第一报表，利润表是第二报表。第二次世界大战以后，人们注意力转向企业获利能力。利润表成为第一报表，资产负债表成为第二报表。到20世纪80年代，随着企业的投资者、债权人、管理人员及其他有关方面对企业资产的关注升温，资产负债表的作用重新受到重视。我国于1985年，发布施行的《中外合资企业会计制度》首次引进西方资产负债表。1993年的会计制度改革，我国企业全面采用资产负债表以取代1952年施行的资金平衡表。一．资产负债表概述

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定分类标准和顺序将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益等项目，进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。资产负债表是一张列示企业在某一时点的资产、负债和所有者权益状况的报表，就好比企业财务状况的一张“快照”，反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的索取权。二．资产负债表结构资产负债表的结构一般有报告式和账户式两种。我国采用账户式结构，资产负债表左右双方平衡，即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表一般由表首、报表主体和附注三部分组成，左方为资产项目大体按资产的流动性强弱排列，右方为负债及所有者权益项目，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按其永久性递减的顺序排列。三．资产负债表编制（一）“上年年末余额”栏的填列方法（二）“期末余额”栏的填列方法直接根据总账账户的余额填列根据几个总账账户的余额合计填列根据有关明细账户的余额计算填列根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列综合运用上述填列方法分析填列表8-2资产负债表编制单位：××股份有限公司

20×4年12月31日

单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产：

流动负债：

货币资金110000

短期借款1600000

交易性金融资产200000

应付票据

应收票据

应付账款156000

应收账款270000

预收款项120000

预付款项110000

其他应付款270000

其他应收款150000

应付职工薪酬600000

存货670000

应交税费1200000

其他流动资产

应付股利560000

流动资产合计1510000

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计4506000

长期股权投资4000000

非流动负债：

固定资产10000000

长期借款1260000

固定资产清理

应付债券

在建工程

长期应付款

无形资产1580000

非流动负债合计1260000

长期待摊费用60000

负债合计5766000

其他非流动资产

所有者权益：

非流动资产合计15640000

实收资本(或股本)2256000

资本公积

盈余公积1280000

未分配利润7848000

所有者权益合计11384000

资产总计17150000

负债和所有者权益总计17150000

思考题我国的资产负债表为何普遍采用“账户式”结构？这种左右分列的形式如何直观地体现“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式？请以“存货”或“固定资产”项目为例，说明在填列资产负债表“期末余额”栏时，为何不能直接根据总账账户余额，而需要经过计算或调整后才能填列？利润表第八章：第三节目录contents01利润表概述02利润表内容03利润表结构04利润表编制引入案例：獐子岛公司财务造假?獐子岛于2006年登陆A股市场，2012年经营层面出现恶化，此后，獐子岛扇贝多次发生“跑路”现象（而同水域其他公司较好），操纵财务报表，寅吃卯粮。2016年以后，獐子岛为避免公司因连续三年亏损被暂停上市，獐子岛公司原董事长、总裁吴某某指使公司人员财务造假，还有串通投标、对非国家工作人员行贿等犯罪事实。2020年6月，证监会宣布依法对獐子岛公司给予警告，并处以60万元罚款，对15名责任人员处以3万元至30万元不等罚款，对4名主要责任人采取5年至终身市场禁入。2022年10月，大连市中级人民法院作出判决，以违规披露重要信息罪、诈骗罪、串通投标罪、对非国家工作人员行贿罪对被告人吴某某数罪并罚，决定执行有期徒刑15年，并处罚金人民币92万元；分别判处其他11名被告人有期徒刑11年至有期徒刑1年7个月不等（部分适用缓刑），并处罚金。2023年5月，辽宁省高级人民法院二审裁定驳回上诉，维持原判。请讨论①獐子岛公司对扇贝进行造假的动机及手段是什么?②中国证监会如何发现獐子岛公司财务造假?一．利润表概述

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，是根据“收入－费用＝利润”这一会计等式，将企业一定期间的各项收入、费用和利润加以适当排列而形成，以便于会计信息使用者评价企业经济效益的高低和盈利能力。利润表可以帮助报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出正确的经济决策提供依据。二．利润表结构常见利润表结构主要有单步式和多步式两种。为了使财务报表使用者更好的了解不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，我国采用多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按照营业利润、利润总额、净利润分步计算当期净损益。利润表金额栏分为“本期金额”和“上期金额”两栏。三．利润表编制（一）利润表“上期金额”栏填列方法利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上期利润表“本期金额”栏内所列数字填列，如果上期利润表规定各项目名称和数据同本期不一致，应对上期利润表各项目名称和数据按照本期规定进行调整，并填入利润表“上期金额”栏内。（二）利润表中“本期金额”栏填列方法利润表中的“本期金额”栏内各项数字除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，一般是根据各损益类账户的本期发生额计算分析填列，如“营业收入”项目根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户的发生额分析计算填列，“营业成本”项目根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。表8-4利润表编制单位：××股份有限公司

20×4年

单位：元项目本期数上期数一、营业收入21000002000000减：营业成本1360000900000税金及附加60000120000管理费用180000100000财务费用4000080000销售费用110000150000资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益150000120000二、营业利润500000770000加：营业外收入3500045000减：营业外支出2000015000三、利润总额515000800000减：所得税费用128750200000四、净利润386250600000

思考题我国的利润表为何普遍采用“多步式”结构？相比“单步式”能提供哪些更有价值的分析信息？利润表中的“营业收入”和“营业成本”项目，是根据哪些会计账户的数据分析计算填列的？这种填列方法体现了什么会计记账基础？现金流量表第八章：第四节目录contents01现金流量表概述02现金流量表编制基础03现金流量分类04现金流量表编制方法05现金流量表结构引入案例：现金流博弈术——比亚迪“两头吃”供应链资金管理比亚迪应收账款从2020年412亿增长至2024年的623亿，预收款从2021年的81亿飙升至2024年的437亿，当企业技术不可替代时客户更愿意预付订金而非赊账；比亚迪2024年应付账款和票据高达2440亿，比亚迪预付宁德时代款项从2021年58亿降至2024年35亿，显示对电池供应链掌控力提升。简而言之，比亚迪正在用严密的逻辑管理现金流，以技术创新换取客户预付款，以规模优势压缩供应商账期，强化对供应链的掌控。通过动态调节收付款节奏，让现金流始终处于最优状态。比亚迪用20年证明，卓越的供应链资金管理本身就是一种核心技术壁垒。思考比亚迪供应链资金管理给你的启示是什么？是否存在隐患？其管理模式可持续的本质和关键是什么？一．现金流量表概述现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表经营活动投资活动筹资活动

通过现金流量表，可以了解企业现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来的现金流量，为会计信息使用者决策提供有力依据。二．现金流量表编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础，主要包括库存现金银行存款其他货币资金现金等价物是指企业持有同时满足期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小等四个条件的投资。其中，期限短一般是指从购买日起3个月内到期的短期债券投资，流动性强是指投资要能上市交易，而易于转换为已知金额现金、价值变动风险小则强调了支付能力的大小。同时，短期权益投资因变现的金额通常不确定且价值变动风险较大，因而不属于现金等价物。三．现金流量分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量四．现金流量表编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法直接法和间接法两种，投资和筹资活动现金流量的编制均采用直接法。按现金收入和现金支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。直接法以净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量的方法。间接法五．现金流量表的结构现金流量表包括正表和补充资料两部分按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出，以及筹资活动的现金流入和流出三部分，分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。正表一是按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。如企业从银行提取现金，是企业存放现金地点的转换并未构成现金流量。补充资料思考题企业为什么会经常出现“有利润而没钱”的情况？数智化系统能提供实时的现金流量数据，企业应该如何利用这些实时数据来优化资金管理、预警财务风险并支持经营决策？所有者权益变动表第八章：第五节目录contents01所有者权益变动表概述02所有者权益变动表编制03所有者权益内容与结构引入案例：财务舞弊瑞幸咖啡2017年6月成立仅两年时间便超越星巴克成为中国最大的咖啡连锁品牌，并于2019年5月登上纳斯达克。2020年4月2日，瑞幸咖啡发布公告，2019年第二季度到第四季度，公司首席运营官(COO)兼董事刘某和向他汇报的几名员工，共同伪造了高达22亿元人民币销售金额等不当行为，这与做空机构浑水公司两个月前曝光内容“不谋而合”。当时，浑水公司称自己收到了一份长达89页的调查报告，调查方动员了92名全职人员和1418名兼职人员对1832家瑞幸咖啡门店的客流量进行现场监控，由此判定瑞幸咖啡夸大了收入，瑞幸咖啡此前称2019年第三季度每个门店每天售出的商品数为444件，而据该调查报告，实际销量仅为263件。因此，投资者不应再依赖公司之前发布2019年财务报表及相关信息。思考由案例可知，财务报表结果与公司业务有着非常紧密的联系。那么，应如何通过业务与财务报表数据的联系去发现财务舞弊呢?一．所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动情况的报表，包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、其他综合收益等项目增加、减少、余额变动情况及预测未来趋势；而且在一定程度上体现了企业综合收益，即净利润和其他综合收益(直接计入所有者权益的利得和损失)。其中，净利润是企业已实现并已确认的收益，其他综合收益是企业尚未实现但根据会计准则规定已确认的收益，如其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动净额等用公式表示如下：综合收益=净利润+其他综合收益二．所有者权益变动表的编制（一）“上年金额”栏所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，是根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列而成。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项日的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（二）“本年金额”栏所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字，一般应根据“实收资本(或股本)”“其他权益工具”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列而成。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。三．所有者权益内容与结构（一）所有者权益变动表内容所有者权益变动表既为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。表格中，企业至少应单独列示反映下列信息项目：净利润、其他综合收益、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入的资本和向所有者分配的利润、提取的盈余公积、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况等。三．所有者权益内容与结构所有者权益变动表以矩阵形式列示：一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项，不仅按照所有者权益各组成部分反映所有者权益变动情况，而且要从所有者权益变动来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面按照所有者权益各组成部分及其总额，列示交易或事项对所有者权益的影响。所有者权益变动表各项目按“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。（二）所有者权益变动表结构思考题所有者权益变动表如何体现“综合收益”？净利润与其他综合收益的主要区别是什么？“本年金额”栏的数据主要来源于哪些账户？该表与利润表、资产负债表之间存在怎样的勾稽关系？会计报表附注第八章：第六节目录contents01会计报表附注概念02会计报表附注内容引入案例：会计报表附注—财务报表背后的“说明书”财务报表作为企业经营状况的“晴雨表”，但仅仅看报表上数字，你真的能看懂企业真实情况吗？别急，还有一份“说明书”——财务报表附注！它能让报表变得更清晰易懂，帮助你更全面地了解企业。附注像是一份“补充说明”，能解答报表中很多疑问。如报表上只显示了利润总额，但具体利润是怎么来的？附注里会告诉你，哪些是主营业务利润，哪些是投资收益，哪些又是政府补贴；附注像是一份“风险提示”，让你对企业的未来发展有更清晰的认识。如报表上显示的资产价值，可能只是账面价值，而附注里会告