《税法原理与实务-项目化实践教程》-项目一

税收与税法基本问题一、税收基本知识(一)税收的概念与内涵１.税收的概念税收是国家(或政府)凭借政治权力强制征纳而取得的收入。具体来说,税收是国家为实现其公共职能,凭借其政治权力,参与国民收入分配,依法强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。２.税收的内涵税收作为一种特定的分配形式,既是一个历史范畴,又是一个经济范畴。下一页返回税收与税法基本问题首先,

税收是人类历史发展到一定历史阶段的产物,是伴随着私有制、阶级、国家的产生而产生的,其内容和性质也因社会生产力的发展、社会制度和国家性质的变更而变化;其次,税收是国家参与一部分社会产品的分配和再分配的手段,其实质是一种以国家为主体的特殊分配形式。国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要。在市场经济下,税收是人们为享受公共产品所支付的价格,进而形成了税收概念中的“公共产品价格论”。向社会全体成员提供公共产品,就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要,也就是满足国家实现职能的需要。上一页下一页返回税收与税法基本问题国家征税凭借的是公共权力(政治权力)。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府,其他任何社会组织或个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。税收是国家筹集财政收入的主要方式。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式,但税收一直扮演着最主要的收入角色。税收必须借助法律形式进行。(二)税收的特征１.强制性上一页下一页返回税收与税法基本问题税收的强制性是指国家征税是凭借政治权力,以国家强制力为后盾,用法律、法规的形式来实现的。政府的征税活动,是以国家的法律、法令为依据实施的,但在市场经济下,强制只是税收的形式特征。２.无偿性税收的无偿性是指税款一经征收,便由纳税人向国家做单向的转移,即为国家所有,形成国家财政收入,归国家自主支配和使用。国家征税之后,既不向纳税人支付任何报酬,也不提供某种特殊权利或相应的服务。税收的无偿性是相对的。上一页下一页返回税收与税法基本问题对具体的纳税人来说,纳税后并未获得任何报酬,但在市场经济下,从财政活动的整体来看,即从全体纳税人的角度看,税收是对政府为全体纳税人提供公共物品和服务成本的补偿,由于政府必须向全社会提供相应的公共产品,税收作为公共产品的价格,因而又反映出有偿性的一面。３.固定性(法定性)税收的固定性是指国家在征税之前,就以法律的形式,制定了税收制度,规定了各项税制要素,把每种税的征税对象、纳税人及征收数额或比例都事先规定下来,并按这些预定的标准进行征收。上一页下一页返回税收与税法基本问题税法一旦公布施行,征纳双方就必须严格遵守。因此又可称为税收的法定性。但是,对税收的固定性也不能绝对化,随着社会经济条件的变化,具体的征税标准是可以改变的。以上三个特征是互相联系、缺一不可的,同时具备这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性,而无偿性同纳税人的经济利益关系重大,因而要求征收的固定性。税收的特征是税收区别于其他财政收入形式,如上缴利润、国债收入、规费收入、罚没收入等的基本标志。(三)税收的作用上一页下一页返回税收与税法基本问题１.税收是财政收入的主要来源２.税收是调控经济运行的重要手段３.税收是调节收入分配的重要工具４.税收还具有监督经济活动的作用(四)税收的分类税收分类是从一定的目的和要求出发,按照一定的标准,对各不同税种隶属税类所作的一种划分。１.按税收的形态为标准分类１)实物税上一页下一页返回税收与税法基本问题这是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。２)货币税这是指纳税人以货币形式缴纳的一类税。现代社会几乎所有税种都是货币税。２.按税收的计算依据为标准分类１)从量税这是指依据课税对象的数量(重量、面积、体积、件数等),按固定税额计征的一类税。从量税实行定额税率,其税额随课税对象数量的变化而变化,具有计算简便的优点。但税负水平是固定的,所以不太合理。上一页下一页返回税收与税法基本问题因此我国目前税制中只有资源税、车船使用税、土地使用税等少量税种采用从量税。２)从价税这是指以课税对象的价格为依据,按一定比例计征的一类税。从价税实行比例税率和累进税率,税收负担比较合理,如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。３.按税收与价格的关系为标准分类１)价内税凡税款构成价格组成部分的,称为价内税。上一页下一页返回税收与税法基本问题价内税是指税款在应税商品价格内,作为商品价格的一个组成部分的一类税。其特点是税随价转,税收收入随价格的变化而变化;税收与价格配合,可以直接调节生产,间接调节消费。２)价外税凡税款作为价格之外附加的,称为价外税。价外税是指税款不在商品价格之内,不作为商品价格的一个组成部分的一类税。其特点是价随税转,税负直接转嫁;税收配合价格,可以直接调节消费,间接调节生产。与之相适应,价内税的计税依据为含税价格,价外税的计税依据为不含税价格。上一页下一页返回税收与税法基本问题一般认为,价外税比价内税更容易转嫁,价内税课征的侧重点是厂家或生产者,价外税课征的侧重点为消费者。我国现行税制中,只有增值税是价外税,其他税种都是价内税。４.按税收负担能否转嫁为标准分类１)直接税这是指纳税人本身承担税负,不发生税负转嫁关系的一类税,如所得税和财产税等。２)间接税这是指纳税人本身不是负税人,可将税负转嫁与他人的一类税,如流转税和资源税等。上一页下一页返回税收与税法基本问题５.按课税对象是否具有依附性为标准分类１)独立税凡不需依附于其他税种而仅依自己的课税标准独立课证的税,为独立税,也称主税。多数税种均为独立税。２)附加税凡需附加于其他税种之上课征的税为附加税。如我国的城市建设维护税就是附加在增值税、消费税和营业税上的。６.按税种的隶属关系为标准分类从理论上来说,任何税种都隶属于国家,也就是隶属于中央政府,但这并不意味着所有税种都应该由中央政府来征收和直接支配。上一页下一页返回税收与税法基本问题根据财政管理体制的需要,同时为了调动地方的积极性,很多国家的中央政府划出一部分税种给地方,税种的管理和使用权也相应下放给地方,这种做法在理论上称为分税制。我国１９９４年税制改革时,采取了分税制,也将全部税种分为中央税、地方税、中央与地方共享税。１)中央税这是指由国家最高权力机关或经其授权的机关进行税收立法,且税收管理权和收入支配权归属于中央政府的一类税。中央税属于中央政府的财政收入,由国家税务局征收管理,如我国现行的消费税、关税、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税等。上一页下一页返回税收与税法基本问题２)地方税这是指由国家最高权力机关或经其授权的机关立法,但税收管理权和收入支配权归属于地方政府的一类税。地方税属于各级地方政府的财政收入,由地方税务局征收管理,如我国现行的城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税等。３)中央与地方共享税中央与地方共享税是指由国家最高权力机关或经其授权的机关立法,税收管理权属于中央政府,但税收收入支配由中央政府和地方政府按一定比例分成的一类税。上一页下一页返回税收与税法基本问题属于中央政府和地方政府共同收入,目前主要由国家税务局征收管理,如我国现行的增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税等。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。当前,除个别小税种(如车船税、城镇土地使用税)地方有补充性的、有限的立法权外,基本上我国的税收立法权均属中央。７.按征税对象为标准分类１)流转税这是以商品或劳务的流转额为征税对象征收的一类税。上一页下一页返回税收与税法基本问题流转税是我国税制结构中的主体税种,目前包括增值税、消费税、关税等税种。流转税法与商品生产、流通、消费有密切联系,对什么商品征税,税率多高,对商品经济活动都有直接的影响,易于发挥对经济的宏观调控作用。２)所得税亦称收益税,即以企业、个人和其他社会组织取得的各种所得额或收益额为征税对象征收的一类税。所得税是我国税制结构中的主体税种,目前包括企业所得税和个人所得税。所得税法可以直接调节纳税人收入,发挥其公平税负、调整分配关系的作用。上一页下一页返回税收与税法基本问题３)财产税这是以纳税人所拥有或支配的各种财产价值(特定财产或资产)为征税对象征收的一类税。我国现行税制中的房产税、契税和车船税都属于财产税。４)行为税这是以纳税人的某些特定行为作为征税对象征收的一类税。我国现行税制中的城市建设维护税、车辆购置税、印花税等都属于行为税。行为税主要是为了达到特定目的,对特定对象和特定行为发挥调节作用。上一页下一页返回税收与税法基本问题５)资源税这是以各种自然资源(及其级差收入)为征税对象征收的一类税,对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收。我国目前税制基本上是以流转税和所得税为双主体的税制结构。二、税法基本知识(一)税法的概念与特征１.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。上一页下一页返回税收与税法基本问题是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。２.税法的特征１)法律体系的系统性(１)量的综合性。税法不是单一的法律,而是由实体法和程序法构成的综合法律体系,内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等,包括立法、行政执法、司法各个方面。(２)质的规范性。上一页下一页返回税收与税法基本问题税收的固定性直接决定了税法结构的规范性,一般国家都实行一税一法,即按照单个税种立法,作为征税时具体操作的法律依据;同时各个税种虽然不同,但就基本的税收要素而言,每部税法都是一致的。２)法律内容的技术性税法中存在大量的技术性法律规范。为满足税法与相关法律制度的协调,保证税收征管的有效,在税法规范的设计中体现出较强的技术性。３)法律规范的义务性义务性规范是相对授权性规范而言的,是指直接要求人们从事或不从事某种行为的法律规范,即直接规定人们某种义务的法规。上一页下一页返回税收与税法基本问题其具有强制性,所规定的行为方式明确而肯定,不允许任何个人或机关随意改变或违反。税收法律规范的义务性并不是对纳税人权利的否定。单从税法角度看,虽然税法规范是义务性规范,纳税人是以履行纳税义务为主的,但税法依然规定了大量的纳税人的权利,只不过我国当前税法本身所规定的纳税人权利大体上都是程序性的。尽管如此,如果仅从税法角度看,纳税人的权利义务还是不对等的。从整个财政角度看,纳税人对国家的财政支出享有很多监督的权利,但这些权利是由税法以外的其他授权性法律赋予的。上一页下一页返回税收与税法基本问题税法调整的是财政收入中的税收关系,并不涉及财政支出,纳税人监督财政支出的权利,更多的是在调整财政支出关系的法律中,如«预算法»规定的。因此,纳税人权利与义务的统一只能从财政法的整体范围来考虑。３.税收与税法的关系税法与税收密不可分,税法是税收的法律表现形式,税收是税法所确定的具体内容,两者既有联系又有区别。(１)两者的联系:税收活动必须严格依照税法的有关规定进行,税法是税收的法律依据和法律保障。税收与税法相伴生、密不可分。上一页下一页返回税收与税法基本问题在现代法治国家,税收与税法是一一对应的,即有税(收)必有(税)法,无法不成税。(２)两者的区别:税收是经济学概念,税法是法学概念。税收是一种经济活动,属于经济基础范畴;而税法是一种法律制度,属于上层建筑。(二)税法的体系从法律角度说,一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律法规的总和,称为税法体系。但从税收工作的角度说,所谓税法体系,往往称为税收制度。上一页下一页返回税收与税法基本问题即一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的,具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。换句话说,税法体系就是通常所说的税收制度(简称税制)。１.按税法地位分类按照具体税法在税法体系中地位的不同,可以将其分为税收基本法和税收单行法。(１)税收基本法是指对税法中的共同性问题加以规范,对具体税法具有约束力,在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力,起着税收母法的作用。上一页下一页返回税收与税法基本问题其基本内容一般包括:税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范围(税种)等。我国目前还没有制定统一的税收基本法。(２)税收单行法是指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独制定的税收法律、法规或规章。其相对于税收基本法而言,税收基本法以外的税法都属于税收单行法,税收单行法受税收基本法的约束和指导。２.按税法内容分类(１)税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。上一页下一页返回税收与税法基本问题其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等税法要素。税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配,是税法的核心部分,没有税收实体法,税法体系就不能成立。(２)税收程序法是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。税收程序法规定了如何具体地实施税法,是税法体系的基本组成部分。３.按征税对象对税种的分类我国税法理论中通常采用的是以征收对象为标准的分类方法。上一页下一页返回税收与税法基本问题故我国现行税制中的税收法律法规可以分为五大类:流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法。(三)税法的基本原则税法的基本原则是税收的立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本原则,也是统驭所有税法规范的根本准则。１.税收法定原则税收法定原则也称税收法定主义、税收法律主义,是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定,税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确规定,征纳主体的权力(利)义务只以法律规定为依据,没有法律依据,任何主体不得征税或减免税收。上一页下一页返回税收与税法基本问题税收法定原则是法治思想在税收领域中的集中体现,是税法最为重要的基本原则。１)税种法定任何税种的开征必须由法律予以规定,没有法律的明确规定,任何行政机关不能以税收的名义向公民进行任何征收。２)税收要素法定在税种法定的前提下,该税种的具体税收要素必须由法律明确规定。任何税种的征收,都必须符合法律规定的这些税收要素。３)税收程序法定上一页下一页返回税收与税法基本问题税种法定和税收要素法定是税收法定原则对税收关系的实体性要求,而税收程序法定则是税收法定原则对税收活动的程序性要求,即税收关系中的实体权利义务所依据的程序要素必须经法律规定,并且征纳双方都必须遵守法定程序。２.税收公平原则税收公平原则是近代法的基本原理即平等性原则在课税思想上的具体体现,与其他税法原则相比,税收公平原则渗入了更多的社会要求。税收公平包括横向公平(情况相同的相同对待)和纵向公平(情况不同的不同对待)。上一页下一页返回税收与税法基本问题税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同;负担能力不等,税负不同。负担能力大的应多纳税,负担能力小的应少纳税,没有负担能力的不纳税。从纳税人所处的生产和经营环境看,由于客观环境优越而取得超额收入或极差收益者应多纳税,反之则少纳税。从税负平衡看,不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平。３.税收效率原则国家征税必须以最小的费用获取最大的税收收入,并利用税收的经济调控作用最大限度地促进资源的有效配置和经济的有效运行。上一页下一页返回税收与税法基本问题１)税收的行政效率即征税过程本身的效率,要求税收在征收和缴纳过程中耗费的成本最小。税收的行政效率,可以用税收成本率,即税收的行政成本占税收收入的比率来反映,有效率就是指以最小的税收成本获取最大的税收收入。２)税收的经济效率即征税应当有利于促进经济效率的提高,或者对经济效率的不利影响最小。税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。经济决定税收,税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响,这是必然的客观规律。上一页下一页返回税收与税法基本问题如果这种影响仅限于征税本身所产生的负担,就属于正常,符合经济效率原则;如果除此以外又产生了其他影响,主要是额外负担和额外收益,则不符合经济效率原则。(四)税法的制定与实施税法的制定和实施就是通常所说的税收立法和税收执法。税法的制定是税法实施的前提,有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,是税法制定与实施过程中必须遵循的基本原则。１.税法的制定税法的制定即税收立法。税收立法有广义和狭义之分。上一页下一页返回税收与税法基本问题狭义的税收立法仅指国家最高立法机关制定、认可、修改和废止税法的活动。而广义的税收立法,除了包括狭义的税收立法外,还包括行政机关基于权力机关或者税法的授权,制定、修改和废止税收行政法规、规章的活动,也包括地方人大和政府在其权限范围内制定、修改和废止地方性税收法规、规章的活动。税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章及规范性文件的权力。我国税收立法权的划分如下:(１)全国人民代表大会和全国人大常委会有权制定税收法律。上一页下一页返回税收与税法基本问题凡是基本的、全局性的税收问题,都需要由全国人民代表大会及其常委会以税收法律的形式制定,并且在全国范围内实施。(２)全国人大或人大常委会授权立法。授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。国务院经授权立法所制定的规定或条例等,具有法律的性质和地位,它的法律效力高于行政法规,在立法程序上还需报全国人大常委会备案。(３)国务院有权制定税收行政法规。国务院除授权立法,还有权制定税收行政法规。上一页下一页返回税收与税法基本问题(４)地方人民代表大会及其常委会有权制定税收地方性法规。有权制定地方性法规的地方人大及其常委会包括省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会,和较大的市的人大及其常委会、其他设区的市的人民代表大会及其常务委员会。较大的市,指省、自治区的人民政府所在地的市、经济特区所在地的市和经国务院批准的较大的市。地方可以依据本地实际情况,制定一些只适用于本地区的税收征管规范。地方性法规只在本辖区内有效。(５)国务院税务主管部门有权制定税收部门规章。有权制定税收部门规章的主要是指财政部、国家税务总局和海关总署。上一页下一页返回税收与税法基本问题(６)地方政府根据法律、法规的授权,对于特定的税收要素的确定、调整等具有一定的权限,可制定地方税收规章。(７)民族自治地方的人民代表大会有权依照当地民族的政治、经济和文化的特点,制定税收自治条例和单行条例。民族自治地方的税收自治条例和单行条例,其适用范围是该民族自治地方。２.税法的实施税法的实施,是指税法在社会生活中的具体运用和实现,包括税法的执行和税法的遵守两个方面。税法实施遵循的原则,即税法适用原则。是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。上一页下一页返回税收与税法基本问题其功能和目的主要在于明确各种税法的效力所及的范围和效力的强弱。在税法执法过程中,对其适用性或法律效力的判断,一般按以下原则掌握:１)法律不溯及既往原则这是指法律的效力不得溯及法律实施之前所发生的事项。税收新法实施后,之前人们的行为不适用新法,而只沿用旧法。２)法律优位原则这是指法律的效力高于行政立法效力,也称行政立法不得抵触法律原则。当效力低的税法与效力高的税法发生冲突时,效力低的税法是无效的。上一页下一页返回税收与税法基本问题３)新法优于旧法原则这是指对于同一税收事项如果有不同规定的新旧两种法律,则新法的效力高于旧法的效力。４)特别法优于普通法原则这是指对于同一税收事项有一般法律规定和特别法律规定时,特别法律规定的效力高于一般法律规定。５)实体从旧、程序从新原则这是指对新旧两种法律中有关税收实体和税收程序的规定分别以纳税义务发生时和报缴税款时是否有效为标准来判断其效力。上一页下一页返回税收与税法基本问题其含义为:实体税法不具备溯及力;而程序性税法在特定条件下具备一定溯及力。即对于一项新税法公布实施以前存在的事实和行为以及由此产生的纳税义务,原则上适用旧法,即遵循法律不溯及既往原则;对于在新税法公布实施之后发生的纳税义务在新税法公布实施以后进入税款征收程序的,原则上缴纳税款时适用新税收程序,即遵循新法优于旧法的原则。６)程序优于实体原则这是关于税收争讼法的原则,指在诉讼发生,审理税收案件时,税收程序法优于实体法。上一页下一页返回税收与税法基本问题即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一,是必须先履行税务行政机关确定的纳税义务,而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。否则税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申请或起诉不予受理。税收程序优于实体原则的目的在于维护税收的公益性及其税收征收的公平性,以保证税款及时、稳定和有效地取得。(五)税法的构成要素税法是由众多的单行税法所组成的,虽然各单行税法的调整对象不同,但从内容和结构上看,它们都有一些相对固定的共同要素,这些要素就是税法的构成要素。上一页下一页返回税收与税法基本问题１.纳税主体纳税主体,也就是纳税义务人,通常简称为纳税人。是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。纳税主体不同于税法主体。税法主体既包括纳税主体,也包括征税主体。纳税人不同于扣缴义务人。法律、法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人只是负有代扣税款并向国库缴纳的义务,其自身并没有缴纳这一税款的义务。纳税人和负税人。既有联系又有区别。上一页下一页返回税收与税法基本问题纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人,负税人是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果能通过一定途径把税款转嫁或转移出去,纳税人就不再是负税人。否则,纳税人同时也是负税人。我国税法的“属人兼属地原则”:凡我国公民,在我国居住的外籍人员,以及在我国注册登记的法人或虽未在我国设立机构、场所,但有来源于我国收入的外国企业、公司、经济组织等,均适用我国税法。２.征税对象征税对象,又称征税客体、课税对象。它是税法规定的征税针对的目的物,即对什么征税。征税对象反映了征税的基本范围和界限,是区别不同税种的主要标志。上一页下一页返回税收与税法基本问题税目是对征税对象在质与量上的具体化,即各个税种所规定的具体征税项目,是税种细分的结果,反映了征税的广度,明确了具体的征税范围。大多数税种都规定了税目,但有些税种的征税对象简单、明确,没有另行规定税目的必要,如房产税等。计税依据(税基),是计算应纳税额的依据,基本上可以分为两类:一是计税金额,这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据;二是计税数量,这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据。税源,是指税款的最终来源。具体到每一税种,征税对象与税源可能不一致。上一页下一页返回税收与税法基本问题３.税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例,是计算应纳税额的尺度,代表了征税的深度。税率是衡量税负高低的重要指标,是税法结构中的核心要素。１)比例税率这是指对于同一征税对象,不论其数额大小,都按同一比例计算其应纳税额的一种税率。我国的增值税、企业所得税等税种采用这种税率形式。具体形式包括:(１)单一比例税率。即对同一税种下的所有征税对象都只适用同一个比例税率。如我国当前的车辆购置税实行１０％的税率。上一页下一页返回税收与税法基本问题(２)差别比例税率。即根据课税对象或纳税人的不同性质规定不同征税比例的税率。主要有产品差别比例税率,如我国现行的消费税;地区差别比例税率,如我国现行的城市维护建设税,等等。(３)幅度比例税率。即对同一征税对象,税法只规定最高税率和最低税率,具体由各地方政府在该幅度内根据本地区的具体情况来确定本地区所适用的税率。２)定额税率这是指按征税对象的一定计量单位直接规定固定税额,而不是规定征收比例的一种税率制度。也称固定税额、固定税率。上一页下一页返回税收与税法基本问题一般适用于从量计征的税种,如我国现行资源税、城镇土地使用税、车船税、消费税(部分)。３)累进税率这是指税率随着征税对象的数额增大而逐级提高的一种税率。累计税率因计算方法和依据不同,又可分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率等。其中,全额累进税率因其违背公平原则,一般已不采用。(１)超额累进税率是根据数额的大小,将征税对象划分为几个等级,不同等级适用不同的税率,递增征税,数额越大,税率越高,是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税款的累进税率。上一页下一页返回税收与税法基本问题我国目前采用这种税率的是个人所得税:一是工资、薪金所得,实行七级超额累进税率;二是个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得,实行五级超额累进税率。(２)超率累进税率与超额累进税率的原理相同,只是税率累进的依据不是征税对象的数额,而是征税对象的某种比率。目前我国采用此种税率的是土地增值税,实行四级超率累进税率。４)特殊税率(１)零税率。也称“税率为零”,是指对某种征税对象或某个特定环节上的征税对象,以零表示的税率。零税率既不是不征税,也不是免税,而是征税后实际负担的税额为零。上一页下一页返回税收与税法基本问题我国现行增值税对出口货物规定为零税率。(