《会计会计》-第4章工业企业主要经营过程的核算

4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述4.1.1工业企业的主要经济业务概述工业企业是市场经济中从事生产经营活动的经济实体，是以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济组织。其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程(经营资金的准备、劳动资料的准备和劳动对象的准备)、产品的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事生产经营活动的过程就是企业发生各种经济业务的过程。1.资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。资金筹集业务主要有:吸收所有者对企业的投资，称为实收资本(或股本);向金融机构举借债款，称为负债，包括短期借款和长期借款。下一页返回4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述2.供应业务企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重较大的是货币资金。企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备(固定资产)和各种材料物资，为进行产品的加工制造做准备。这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。3.产品生产业务产品生产业务，就是产品在直接生产过程中所发生的各种材料费用、人工费用和制造费用等生产费用，并构成产品生产成本的经济活动。随着各种生产费用的发生，资金逐渐由储备资金、固定资金和货币资金形态转化为生产资金形态。伴随产品的完工和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。4.产品销售业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的销售商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结算的经济活动。通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。上一页下一页返回4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述5.财务成果及分配业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果(盈利或亏损)。如为盈利应进行分配;如为亏损应进行偿补。通过资金的分配和补偿，一部分资金(税收、股息、红利)要退出企业，另一部分资金(补偿的成本和费用)会重新投入企业的生产经营活动过程中，开始新的资金的循环。在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回与生产供应、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，形成了企业的资金循环和周转。为了向企业内部管理人员和企业外部利害关系集团(包括投资者、债权人、财政部门、税务部门等)提供所需要的信息，企业就必须设置独立的会计机构并配备相应的会计入员。会计机构和会计入员，必须按照我国会计规范的要求和对会计信息的质量标准，设置相应的账户，并运用借贷复式记账法，对企业所发生的各项经济业务进行账务处理，以提供真实、完整的会计信息。上一页下一页返回4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述4.1.2成本计算概述在企业的生产经营活动中，成本计算也是非常重要的部分。成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本计算是指将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配的过程。1.成本计算的基本要求按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。(1)分清费用与成本①费用与成本的概念。费用是企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出;成本是企业为生产产品提供劳务而发生的各种耗费。上一页下一页返回4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述②费用与成本的界限。费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，费用只有在按产品对象归集后，才能形成产品成本。(2)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一种原则。凡是应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本;而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。2.成本计算的程序和内容

(1)确定成本计算对象成本计算对象是指成本归集和分配的对象。例如要计算各种产品的成本，那么各种产品就是成本计算对象。上一页下一页返回4.1工业企业的主要经济业务及成本计算概述(2)确定成本计算期成本计算期是指每隔多长时间计算一次产品成本。该周期可以与生产周期一致，也可以与会计期间一致，主要根据企业的生产工艺和组织特点决定。

(3)确定成本项目成本项目分为两类，一类是材料成本项目，另一类是产品制造成本项目。材料成本项目一般为:材料买价和采购费用;产品制造成本项目一般为:直接材料、直接人工、制造费用。(4)归集和分配费用费用分为直接费用和间接费用。直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本;间接费用是与儿个成本计算对象同时有关，应按一定分配标准在儿个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。(5)健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。上一页返回4.2资金筹集业务的核算工业企业进行生产活动首先要准备资金，企业资金来源渠道主要有投资者投入资本及向债权人借入资金，前者形成所有者权益，主要表现为实收资本;后者形成负债，主要表现为银行借款。4.2.1投入资本的核算1.投入资本的分类按投入资本主体不同可分为:国家投入资本、法人投入资本、个人投入资外商投入资本;按投入资本的不同形式可分为货币投资、实物投资、证券投无形资产投资。2.设置的主要账户—实收资本(或股本)账户该账户属于所有者权益类账户，主要核算企业实际收到的投资投者人的资具体结构见表4—1.下一页返回4.2资金筹集业务的核算3.主要业务的核算现以南岗公司2009年12月份发生的经济业务为例说明其核算方法。【例4一1】12月1日南岗公司收到国家投资1000000元，存人银行。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加1000000元，另一方面使企业实收资本增加1000000元。这笔经济业务引起资产和所有者权益两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。“银行存款”账户属于资产类账户，银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户借方;国家对企业的投资属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下。借:银行存款1000000贷:实收资本———国家1000000上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算【例4-2】12月1日南岗公司收到长城公司投入机器设备一台，经投资各方确认价值为2500000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产原值增加了2500000元;另一方面又使长城公司对企业的投资增加了2500000元。因此，该项经济业务引起资产和所有权益两个要素发生变化，涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”账户属资产类账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，长城公司对企业投资的增加是企业所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录如下。借:固定资产2500000贷:实收资本———长城公司2500000上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算4.2.2借入资金的核算1.向债权人筹集资金工业企业为了生产经营，除获得上述介绍的投资者投入资本外，更多时候需要向银行或其他金融机构等借入资金，也需要通过发行债券或股票等方式筹集资金。本书只介绍借入资金的核算，企业借入的资金按借款期限长短可分短期借款和长期借款。短期借款是指企业借入的期限在1年以内(不含1年)或超过1年的1个营业周期内的各种借款;长期借款是指企业借入的期限在1年以上或超过1年的1个营业周期以上的各种借款。2.设置的主要账户①短期借款账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业借入的期限在1年以内(不含1年)或超过1年的1个营业周期内的各种借款。具体结构见表4-2。上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算②长期借款账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业借入的期限在1年以上或超过1年的1个营业周期以上的各种借款。具体结构见表4一3。③应付利息账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业借款利息的计算和偿还情况，具体结构见表4一4。【例4-3】南岗公司于12月1日向银行借款1000000元，期限6个月，年利率为6%,2010年7月1日归还本金和利息。①取得借款:

一方面使银行存款增加1000000元;另一方面又使短期借款增加1000000元。该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方;短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”的账户的贷方。编制会计分录如下:

借:银行存款1000000

贷:短期借款1000000上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算②按月计算本月短期借款利息:12月末计算的利息费用为5000元，分录如下：借:财务费用5000

贷:应付利息50002月末至6月末作同样分录。7月1日还本付息。借:短期借款1000000

应付利息30000贷:银行存款1030000上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算【例4-4】3月31日南岗公司用银行存款归还长期借款100000元。该项经济业务的发生，一方面使银行存款减少100000元;另一方面使长期借款减少100000元。因此，该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应记入“长期借款”账户的借方。编制会计分录如下:

借:长期借款100000

贷:银行存款100000上一页下一页返回4.2资金筹集业务的核算【例4-5】3月5日南岗公司以银行存款支付银行的手续费3000元。该项经济业务的发生，一方面使本月财务费用增加了3000元;另一方面使银行存款减少了3000元。因此，这项业务引起资产和费用两个要素发生变化，涉及“财务费用”和“银行存款”两个账户。财务费用的增加是费用的增加，应记入“财务费用”的账户借方。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下:借:财务费用3000贷:银行存款3000上一页返回4.3供应业务的核算为了进行产品的生产，企业必须购建厂房和机器设备等固定资产，并进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就成为企业生产供应过程核算的主要内容。4.3.1固定资产购建业务的核算

1.固定资产的定义及其构成固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;②使用寿命超过一个会计年度。固定资产应按其取得时的实际成本(即原始价值)人账，实际成本就是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。2.设置的主要账户①固定资产账户。该账户属于资产类账户，变动和结存情况，具体结构见表4一5.②在建工程账户。该账户属于资产类账户，一般核算固定资产的购建支出和应结转的实际成本，具体结构见表4一6。下一页返回4.3供应业务的核算【例4-6】南岗公司购入不需要安装的设备一台，买价10000元，税费和运杂费等各项支出共3000元。全部使用银行存款支付。该项经济业务的发生一方面使企业的固定资产增加了13000(10000+3000)元;另一方面也使企业银行存款减少了13000元。因此，本业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。按固定资产原值记入“固定资产”账户的借方，按全部支出记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下:

借:固定资产13000

贷:银行存款13000上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-7】南岗公司购入需要安装的设备1台，买价100000元，税费及运杂费5000元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料10000元，以现金支付外单位安装人员工资1000元。安装完毕，经验收合格交付使用。该项业务是由3部分组成，即购入固定资产，固定资产安装，安装完毕使用3个过程，具体会计分录如下:①购入固定资产业务。由于该设备需要安装，因此应将因购买而发生的全部支出105000元记入“在建工程”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，会计分录如下:

借:在建工程105000

贷:银行存款105000上一页下一页返回4.3供应业务的核算

②固定资产的安装业务。在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目减少;另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和现金的减少分别记入“原材料”账户和“库存现金”账户的贷方;而固定资产的安装费用增加应记入“在建工程”账户的借方。会计分录如下:

借:在建工程11000

贷:原材料10000

库存现金:1000③固定资产验收交付使用业务。固定资产经验收交付使用后，应将固定资产的全部实际成本116000元，由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。会计分录如下:

借:固定资产116000

贷:在建工程116000上一页下一页返回4.3供应业务的核算4.3.2材料采购业务的核算1.材料采购成本材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括:①买价。供应单位发票所开列的货款金额。②运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用。③运输途中的合理损耗。④入库前的挑选整理费用。以上第①项应当直接计入各种物资的采购成本;第②、③、④项，都属于采购费用，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种物资的采购成本;不能分清的，应按物资的质量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。上一页下一页返回4.3供应业务的核算2.设置的主要账户①“在途物资”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，具体结构见表4一7。②“原材料”账户。该账户属于资产类账户，主要核算库存材料成本的增减变动及其结存情况，具体结构见表4一8。③“应付账款”账户，该账户属于负债类账户，主要核算企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，具体结构见表4-9。④“应交税费”账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。本节主要介绍应交增值税的进项税，具体结构见表4一10。上一页下一页返回4.3供应业务的核算⑤“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额情况的资产类账户，具体结构见表4一11。⑥“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额情况的负债类账户，具体结构见表4一12。【例4-8】南岗公司12月10日从九江市塘口公司购入甲、乙两种材料。甲材料800千克，单价50元，计40000元;乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计200000元，增值税进项税额34000=(200000x17%)o上述款项已用银行存款支付，材料按实际成本计价。上一页下一页返回4.3供应业务的核算

该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加200000元，增值税进项税额增加34000元;另一方面也使企业的银行存款减少234000元。因此，这笔经济业务应涉及“在途物资”“应交税费—应交增值税(进项税额)和“银行存款”三个账户。材料的买价应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税费—进项税额”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:

借:在途物资—甲材料40000

—乙材料160000

应交税费—应交增值税(进项税额)34000

贷:银行存款234000上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-9】南岗公司12月11日从九江市新龙公司购进甲材料6000千克，单价50元，计300000元，增值税进项税额51000=(300000x17%)元，材料已验收入库，款项尚未支付。该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加300000元，增值税进项税额增加51000元;另一方面也使企业的债务增加351000元。因此，这笔经济业务应涉及“在途物资”“应交税费—应交增值税(进项税额)”和“应付账款”三个账户，其中，企业债务的增加应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下:借:在途物资——甲材料300000

应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷:应付账款—新龙公司351000上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-10】12月14日南岗公司以银行存款54000元向九江市塘口公司预付购买乙材料货款。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少54000元;另一方面也使企业预付账款增加54000元。因此，这笔经济业务的发生涉及“银行存款”和“预付账款”两个账户，其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。其会计分录如下:

借:预付账款—塘口公司54000

贷:银行存款54000上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-11】12月15日南岗公司从南昌市武溪公司购进丙材料1000千克，单价60元，计60000元，增值税进项税额10200=(60000x17%)元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但材料尚未验收入库。该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加60000元，增值税进项税额增加10200元;另一方面也使企业的债务应付票据款增加70200元。因此，这笔经济业务应涉及“在途物资”“应交税费一应交增值税(进项税额)”和“应付票据”三个账户，其中，应付票据款的增加是企业债务的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如下:

借:在途物资—丙材料60000

应交税费—应交增值税(进项税额)10200

贷:应付票据—武溪公司70200上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-12】12月16日南岗公司收到九江市塘口公司发运来的乙材料500千克，单价100元，计价款50000元。增值税进项税额8500元，除冲销原预付账款54000元外，其余款项4500元用银行存款支付。该项经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加50000元，增值税进项税额增加8500元;另一方面也使企业的预付账款减少54000元，银行存款减少4500元。因此，这笔经济业务涉及“在途物资”“应交税费一应交增值税(进项税额)”“预付账款”和“银行存款”四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下:

借:在途物资—乙材料50000

应交税费—应交增值税(进项税额)8500

贷:预付账款—塘口公司54000

银行存款4500上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4-13】12月16日南岗公司以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费8900元(不考虑增值税抵扣)。企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确计算各种材料的采购成本，应采用一定的分配方法，按一定的分配标准在所采购的各种材料之间进行分配。常用的分配标准有材料的买价和所采购的材料的质量。一般情况下，当材料的计量单位一致时，采用质量标准进行分配;当材料的计量单位不一致时，则采用材料的买价标准进行费用的分配，具体公式如下所示。采购费用分配率=采购费用/分配标准之和某种材料应分担的采购费用=该材料的质量或买价X采购费用分配率上一页下一页返回4.3供应业务的核算对于例4一13中所发生的经济业务，实际发生的采购费用额应先在甲、乙两种材料中进行分配，再进行会计分录的编制。假设本例采用材料的质量(甲材料6800千克，乙材料2100千克)标准进行分配。其计算过程如下:

运杂费分配率=8900/(6800+2100)=1(元/千克)

甲材料应分担的运杂费=6800x1=6800(元)

乙材料应分担的运杂费=2100x1=2100(元)

会计分录如下:

借:在途物资—甲材料6800

—乙材料2100

贷:银行存款8900上一页下一页返回4.3供应业务的核算【例4一14】月末，南岗公司计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。购入材料的实际采购成本，一般由买价和采购费用组成。本例该企业购入并已验收入库的甲材料和乙材料，其物资采购明细账中归集的买价和采购费用为:甲材料采购总成本为346800元;乙材料采购总成本为212100元。两种材料已验收入库，一方面库存材料增加，应记入“原材料”账户的借方;另一方面材料采购过程完毕，要从“在途物资”账户的贷方转出。会计分录如下:

借:原材料—甲材料346800

—乙材料212100

贷:在途物资—甲材料346800

—乙材料212100上一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算4.4.1产品生产业务的核算1.产品生产业务的主要内容产品生产过程是企业再生产过程的中心环节，工业企业的主要经济业务都是围绕着这一过程展开的。工人在生产过程中，投入原材料，通过机器加工生产出产品，这就要发生原材料、人工和机器设备等固定资产的耗费和磨损。企业为了准确记录和及时反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工、制造费用构成产品的生产成本，期末在本期完工产品和在产品之间进行分配;而期间费用则以发生时的期间为对象，应计入当期损益，从当期实现的收入中得到补偿。因此，在产品生产过程中生产费用的发生、归集和分配以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容。下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算2.设置的主要账户①“生产成本”账户。该账户属于成本类账户，主要用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用。具体结构见表4一13。②“制造费用”账户。该账户属于成本类账户，主要用来归集和分配在车间范围内，为组织和管理产品的生产所发生的，不便于直接计入“生产成本”账户的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费，车间用固定资产的折旧费、修理费，车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。该账户期末结转至“生产成本”账户后无余额，具体结构见表4一14。③“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户，主要用于核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金，津贴、职工福利费、各种社会保险等。具体结构见表4-15。上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算④“累计折旧”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业在生产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况。具体结构见表4一16.⑤“库存商品”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业库存产成品的增减变动及其结存金额。具体结构见表4一17.【例4一15】月末，南岗公司根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料700000元，其中，A产品耗用400000元，B产品耗用300000元;共耗用乙材料400000元，其中，A产品耗用200000元，B产品耗用200000元;车间一般耗用丙材料100000元。上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算该项经济业务的发生，一方面使企业库存材料减少1200000元;另一方面也使生产费用增加1200000元，其中，用于产品生产所耗用的，应记入所生产产品的生产成本;车间一般耗用的，应计入制造费用。因此，这笔经济业务的发生，涉及“原材料”“生产成本”和“制造费用”三个账户。材料的减少应记入“原材料”账户的贷方;生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方;制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方。其会计分录如下:

借:生产成本—A产品600000

—B产品500000

制造费用100000

贷:原材料—甲材料700000

乙材料400000

丙材料100000上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算【例4-16】月末，南岗公司根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为60000元，其中生产A产品的工人工资为30000元，生产B产品的工人工资为20000元，车间管理人员的工资为4000元，厂部管理人员的工资为6000元。该项经济业务的发生，一方面使企业应向职工支付的工资增加60000元;另一方面也使企业应计入产品成本的生产费用增加54000元(包括生产工人的工资50000元和车间管理人员的工资4000元)和应计入期间费用的管理费用增加6000元。因此，该笔经济业务涉及“应付职工薪酬”“生产成本”“制造费用”和“管理费用”四个账户。生产工人的工资作为直接生产费用直接记入“生产成本”账户的借方;车间管理人员的工资作为间接生产费用记入“制造费用”账户的借方;厂部管理人员的工资作为期间费用记入“管理费用”账户的借方;应付工资的增加是企业负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录如下:上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算借:生产成本—A产品30000

—B产品20000

制造费用4000

管理费用6000

贷:应付职工薪酬60000【例4一17】依据上例工资总额的14%计提职工福利费。这笔经济业务与例相似，一方面会引起企业计入产品成本的生产费用和计入期间费用的管理费用的增加，涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”三个账户;另一方面也会使企业向职工的负债增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。金额具体计算如下:

甲产品生产工人福利费=30000x14%=4200(元)

乙产品生产工人福利费=20000x14%=2800(元)

车间管理人员福利费=4000x14%=560(元)

厂部管理人员福利费=6000x14%=840(元)

上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算会计分录如下:

借:生产成本—A产品4200—B产品2800

制造费用560

管理费用840

贷:应付职工薪酬8400【例4一18】月末，南岗公司从银行提取现金60000元，发放职工工资。该项经济业务的发生，涉及提现和实际发放工资两笔业务，应编制两笔会计记录。①从银行提取现金业务，一方面使企业的现金增加60000使企业的银行存款减少60000元。因此，这笔业务的发生涉及“银行存款”两个账户。其会计分录如下:

借:库存现金60000

贷:银行存款60000上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算

②以现金发放职工工资业务，一方面使企业的现金减少60000元，另一方面也使企业欠职工的工资性债务减少60000元。因此，这笔业务涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方;下资性债务的减少应记入“应付职工薪酬”账户的借方。其会计分录如下:

借:应付职工薪酬60000

贷:库存现金60000【例4一19】月末，南岗公司计算本月应提折旧费8600元，其中，车间用固定资产应提6000元，厂部用固定资产折旧费应提2600元。上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算该项经济业务的发生，一方面使企业应计入生产费用的折旧费用增加8600元;另一方面也使企业的固定资产折旧额增加8600元。因此，这笔经济业务的发生涉及“制造费用”“管理费用”和“累计折旧”三个账户。车间折旧费的增加属制造费用，应记入“制造费用”账户的借方;厂部折旧费的增加属企业管理费用，应记入“管理费用”账户的借方;折旧额的增加应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录如下:借:制造费用6000

管理费用2600

贷:累计折旧8600【例4-20】12月19日南岗公司以银行存款预付本年度的报纸杂志费1200元。该项经济业务的发生，一方面要增加预付账款，应记入“预付账款”账户的借方;另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方，其会计分录如下:

借:预付账款1200

贷:银行存款1200上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算【例4-21】12月末，南岗公司计算本月应负担的报纸杂志费100元。该项经济业务的发生，一方面使管理费用增加，记入管理费用账户的借方;另一方面使预付账款减少，应记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下:

借:管理费用100

贷:预付账款100【例4一22】12月20日，南岗公司用银行存款支付车间办公用品费2000元、水电费1000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少3000元;另一方面也使企业的制造费用增加3000元，涉及“银行存款”和“制造费用”两个账户。制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方;银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下:

借:制造费用3000

贷:银行存款3000上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算【例4-23】月末，南岗公司将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。这笔业务首先应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额计算出来，并在本月所生产的A,B两种产品之间采用一定的分配方法进行分配，然后才能编制会计分录。当企业在同一月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产品时，对于本月发生的制造费用，应在所加工生产的各种产品之间，选用一定的分配标准进行分配。常用的分配标准有生产工时和生产工人的工资。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准x制造费用分配率上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算假设南岗公司采用生产工人的工资比例对制造费用予以分配，则计算过程如下:

制造费用分配率=113560/(30000+20000)=2.2712

甲产品应分担的制造费用=30000x2.2712=68136(元)

乙产品应分担的制造费用=20000x2.2712=45424(元)

应编制的会计分录如下:

借:生产成本—A产品68136

—B产品45424

贷:制造费用113560上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算【例4-24】月末，南岗公司A,B产品全部完工，A产品共2000件，B产品共1000件，已全部验收入库，月初无产品成本，计算并结转已完工验收入库产品的生产成本。该项经济业务的发生，一方面表明产品全部完工验收入库，应按发生的实际成本转账，记入“生产成本”账户的贷方;另一方面表示产品增加，记入“库存商品”账户的借方。会计分录如下:借:库存商品-A产品702336-B产品568224贷:生产成本—A产品702336

—B产品568224上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算4.4.2产品生产成本的计算计算产品成本就必须按规定的成本项目，归集生产过程所发生的费用总额(包括期初在产品成本)，即该成本计算对象的生产费用总额。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账中所归集的费用总额，就是该完工产品的总成本;如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账中所归集的费用总额，就是该种产品的在产品总成本;如果月末某种产品一部分完工一部分未完工，这时，归集在该种产品生产成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后根据:“完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用一月末在产品成本”的计算公式，求得完工产品的总成本，再除以完工产品产量，得出该种产品的单位成本。生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中的一个既重要又复杂的问题，这一问题将在成本会计学中详细讲述。上一页下一页返回4.4产品生产业务的核算及成本计算从上述例子中我们可以得出，南岗公司2009年12月初无在产品成本，月末投产的A,B产品已全部完工，因此，月末也无在产品成本。所以，要计算完工产品成本，只需要计算本月发生的生产费用，具体计算见表4一18.上一页返回4.5产品销售业务的核算1.产品销售的概念销售有广义和狭义之分，广义的销售应包括企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动，包括对外的劳务提供和对外发生的所有有形和无形资产的出售等，如对外出售产成品、对外转让无形资产和对外出售剩余的或不需用的材料等;狭义的销售仅指企业产成品的销售。而会计上作为销售业务核算的，则包括产成品销售、材料销售等。产成品销售称为产品销售业务，也称主营业务;材料销售称为其他销售业务，也称附营业务。在产品销售过程中，一方面要将产成品及时销售给购买者;另一方面要按照产品销售价格向购买单位收取货款。这时企业的经营资金才能从成品资金形态转化为货币资金形态，完成一次资金循环。所以，在企业销售业务的会计核算过程中，确认产品销售收入和其他销售收入的实现并办理与购买单位的货款结算、计算并结转产品销售成本和其他销售成本、支付产品销售费用、计算和缴纳销售税金便构成了工业企业销售业务核算的主要内容。下一页返回4.5产品销售业务的核算2.设置的主要账户①“主营业务收入”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一19。②“营业税金及附加”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4-20。③“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业已销售商品的生产成本的计算和结转的账户。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一21。④“其他业务收入”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售，包装物出租等业务。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一22。上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算⑤“其他业务成本”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。该账户期末结转后无余额，具体结构见表4一23。⑥“应收账款”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业因销售业务应向购买单位收取货款的结算情况，具体结构见表4一24。⑦“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，主要核算企业采用商业汇票结算方式销售商品等与购货单位发生的结算债权的增减变动及其余额情况，具体结构见表4一25。⑧“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业预收购买单位货款的发生和偿付情况，具体结构见表4一26。上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算⑨“销售费用”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用，如广告费、产品销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和企业专设销售机构经费等。该账户期末结转后无余额，具体结构见表4一27。【例4-25】12月20日南岗公司向塘南公司销售A产品100件，单价1000元，增值税发票上注明价款100000元，增值税17000元;向塘南公司销售B产品30件，单价2000元，增值税发票上注明价款60000元，增值税10200元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加187200元;另一方面也使企业实现产品销售收入160000元，增值税销项税额增加27200元。因此，这笔业务涉及“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税(销项税额)”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方;产品销售收入的实现应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加应记入“应交税费一应交增值税(销项税额)”账户的贷方。其会计分录如下:借:银行存款187200

贷:主营业务收入—A产品100000

—B产品60000

应交税费—应交增值税(销项税额)27200上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-26】12月20日南岗公司预收乐坪公司购货款21000元，存人银行。该项经济业务的发生，一方面使银行存款增加21000元;另一方面使预收账款增加21000元。因此，该业务涉及“预收账款”“银行存款”两个账户，其中，预收账款是企业负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方，其会计分录如下:

借:银行存款21000

贷:预收账款21000上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-27】12月22日南岗公司向武溪公司销售A产品40件，单价1000元，增值税发票上注明的价款40000元，增值税6800元;向武溪公司销售B产品20件，单价5000元，增值税发票上注明的价款100000元，增值税17000元。货已发出，款项尚未收到。该项经济业务的发生，一方面使企业实现产品销售收入140000元，增值税销项税额23800元;另一方面也使企业的应收销货款增加163800元。因此，该业务涉及“应收款”“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税(销项税额)”三个账户，其中，应收账款是企业资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方。其会计分录如下:

借:应收账款—武溪公司163800

贷:主营业务收入—A产品40000

—B产品100000

应交税费—应交增值税(销项税额)23800上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-28】12月25日南岗公司向乐坪公司发出A产品50件，单价400元，增值税发票上注明的价款20000元，增值税3400元，共计23400元。扣除12月20日预收的货款21000外，应再向乐坪公司收取2400元。该项经济业务的发生，一方面使企业实现20000元的销售收入，增值税销项税额增加3400元;另一方面也使企业预收乐坪公司的账款减少20000元以及应向乐坪公司收取的账款增加2400元。因此，该业务涉及“预收账款”“应收账款”“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税(销项税额)”四个账户，其中，预收账款是企业负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方。其会计分录如下:

借:预收账款—塘南公司21000

应收账款—塘南公司2400

贷:主营业务收入—A产品20000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-29】12月25日南岗公司向武溪公司销售B产品50件，单价2000元，增值税发票上注明的价款100000元，增值税17000元，另以银行存款代垫运杂费3000元，共计120000元，收到武溪公司按应付金额签发并承兑的银行承兑汇票，汇票6个月以后到期。该项经济业务的发生，一方面使企业实现产品销售收入100000元，增值税销项税额增加17000元，银行存款减少3000元;另一方面也使企业的应收票据增加120000元。因此，该业务涉及“应收票据”“主营业务收入”“应交税费—应交增值税(销项税额)”和“银行存款”四个账户，其中，应收票据的增加应记入“应收票据”账户的借方。其会计分录如下:

借:应收票据—武溪公司120000

贷:主营业务收入—B产品100000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000

银行存款3000上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-30】12月26日南岗企业对外出售不需用的丁材料500千克，单价100元，增值税发票上注明的价款50000元，增值税8500元，计58500元。款项已通过银行收取。该项经济业务的发生，一方面使企业实现材料的销售收入50000元，增值税销项税额增加8500元;另一方面也使企业的银行存款增加58500元。因此，该业务涉及“其他业务收入”“应交税费一应交增值税(销项税额)”和“银行存款”三个账户。其会计分录如下:

借:银行存款58500

贷:其他业务收入—丁材料50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-31】12月28日南岗公司用银行存款支付广告费5000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少5000元;另一方面也使企业负担的广告费用增加5000元，广告费用属于企业的产品销售费用。因此，本业务涉及“银行存款”和“营业费用”两个账户。其中，产品销售费用的增加应记入“营业费用”账户的借方。其会计分录如下:借:销售费用—广告费5000贷:银行存款5000上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4一32】结转例4一30中所销售的丁材料的实际成本为30000元。该项经济业务的发生，一方面使企业库存材料减少30000元;另一方面使企业的其他业务支出增加30000元。因此，本业务涉及“原材料”和“其他业务成本”两个账户，其中，其他业务支出的增加应记入“其他业务成本”账户的借方。其会计分录如下:

借:其他业务成本30000

贷:原材料30000上一页下一页返回4.5产品销售业务的核算【例4-33】月末，南岗公司结转本月已销A,B产品的销售成本。结转A,B产品的生产成本，一方面表明A,B产品的成本分别增加66721.92,56822.4元;另一方面表明库存A,B产品成本减少66721.92,56822.4元。因此，该经济业务涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户，其中，产品销售成本增加是费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方;已销售的产品是资产减少，应计入“库存商品”账户的贷方，其会计分录如下:

借:主营业务成本—A产品66721.92

—B产品56822.4

贷:库存商品—A产品66721.92

—B产品56822.4上一页返回4.6财务成果及分配业务的核算1.工业企业的财务成果构成工业企业的财务成果，是企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。因此，进行财务成果核算的一个重要问题就是要正确计算企业在一定会计期间的利润，而正确计算利润的前提是要正确确认各期的收入和费用。企业的收入，广义地讲，不仅包括营业收入(主营业务收入和其他业务收入)，还应包括营业外收入和投资净收益。企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。因此，企业在一定时期的利润(或亏损)是由以下儿部分构成的，其关系如下:

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一期间费用士资产减值损失士公允价值变动损益士投资收益下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本期间费用=管理费用+财务费用+销售费用利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，剩下的部分为税后净利润，要在投资者和企业之间进行分配。净利润=利润总额一所得税费用企业实现的净利润，要按照有关规定进行分配。因此，计算企业实现的利润和对利润进行分配，就构成了企业财务成果业务核算的主要内容。上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算2.利润分配业务的内容(1)提取盈余公积金法定盈余公积金一般按本年税后利润的10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企业盈余公积的数额不得少于其注册资本的25%。(2)向投资者分红根据本年可供分配的利润在各投资者之间按照投资额的大小进行分配。本年可供分配的利润的计算公式如下:本年可供分配的利润=年初未分配利润+本年税后利润一本年提取的盈余公积金利润分配后的余额为企业年末未分配利润，即下一年的年初未分配利润，它是指企业留到以后年度分配的利润或待分配的利润。上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算3.设置的主要账户①“管理费用”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税等。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4–28。②“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用，包括银行借款利息和手续费等项目。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一29。③“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业生产经营活动无直接关系的各项收入，包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得和捐赠利得等。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一30。上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算④“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、非常损失和公益性捐赠支出等。该账户在期末结转后应无余额，具体结构见表4一31。⑤“本年利润”账户。该账户属于所有者权益类账户，主要核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况。贷方登记期末从“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”“公允价值变动损益”等账户贷方转入的本期取得的各项收入;借方登记期末从“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“投资收益”“营业外支出”等账户借方转入的本期发生的各项费用;收入总额(贷方发生额)与费用总额(借方发生额)相抵后，如收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的利润;如收入小于费用，则为借方余额，表示企业本期发生的亏损。在年度内，该账户的余额保留在本账户，不予结转，表示截至本月本年累积已实现的利润或发生的亏损。年末，应将该账户余额转入“利润分配”账户，该账户年末结转后无余额，具体结构见表4-32。上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算⑥“所得税费用”账户。该账户属于损益类账户，主要核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。借方登记期末应计入本期损益的所得税费用;贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的所得税费用转出数;该账户期末结转后无余额，具体结构见表4一33。⑦“利润分配”账户。该账户属于所有者权益类账户，主要核算企业已分配的利润数额。借方登记提取的盈余公积、应付股利等以及从“本年利润”账户转入的本年累计亏损数;贷方登记盈余公积弥补的亏损数额以及年末从“本年利润”账户转入的本年累计的净利润数额;该账户在年度中间为借方余额，表示截至本期企业已累计分配的利润数额，如贷方余额，表示未分配利润。具体结构见表4一34。⑧“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，主要核算企业从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况。具体结构见表4-35。上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算⑨“应付股利”账户。该账户属于负债类账户，主要核算企业经股东大会确定分配的现金股利。具体结构见表4一36。【例4-34】南岗公司以银行存款1000元支付业务招待费。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少1000元;另一方面也使企业的管理费用增加1000元。因此，涉及“银行存款”和“管理费用”两个账户。其会计分录如下:

借:管理费用1000

贷:银行存款1000【例4-35】南岗公司以库存现金500元购买厂部办公用品。该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少500元;另一方面也使企业的管理费用增加500元。因此，涉及“库存现金”和“管理费用”两个账户。其会计分录如下:

借:管理费用500

贷:库存现金500上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算【例4-36】采购员刘三出差归来，报销差旅费2000元，扣除原借款1400元后，差额以现金支付。该项经济业务的发生，一方面使企业负担的差旅费增加1600元;另一方面也使企业的现金减少200元和向刘三的债权减少1400元。差旅费的增加是企业管理费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方;现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方，企业向职工的债权的减少应记入“其他应收款”账户的贷方。其会计分录如下:

借:管理费用2000

贷:库存现金600

其他应收款—刘三1400上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算【例4一37】以银行存款支付公益性捐赠50000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少5000元;另一方面也使企业的营业外支出增加5000元。因此，涉及“银行存款”和“营业外支出”两个账户。其会计分录如下:

借:营业外支出50000

贷:银行存款50000【例4-38】出售机器设备一台，获得净收入10000元，存人银行。该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加10000元;另一方面也使企业的营业外收入增加10000元。因此，涉及“银行存款”和“营业外收入”两个账户。其会计分录如下:

借:银行存款10000

贷:营业外收入10000上一页下一页返回4.6财务成果及分配业务的核算【例4-39】月末，结转本期各损益类账户余额至“本年利润”账户。结转各损益类账户余额分别为:主营业务收入420000元，其他业务收入50000元，营业外收入10000元，主营业务成本123544.32元，营业费用5000元，其他业务成本30000元，管理费用13040元，财务费用8000元，营业外支出50000元。①结转本期损益收入类账户的余额至“本年利润”账户的贷方。借:主营业务收入420000

其他业务收入50000

营业外收入10000

贷:本年