《风险评估工作》-4-1-7资产类-固定资产

PAGEPAGE11固定资产实质性程序被审计单位：项目：固定资产编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的。√B所有应记录的固定资产均已记录。√C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。√D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。√E固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√二、审计目标与审计程序对应关系表项目财务报表的认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平控制测试结果是否支持风险评估结论需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序索引号执行人1获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备和报表数核对是否相符。2实质性分析程序：

(1)基于对被审计单位及其环境的了解，进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

1)分类计算本期计提折旧额与定资产原值的比率，并与上期比较;

2)计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

(2)确定可接受的差异额。

(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。

(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(例如：通过检查相关的凭证)。

(5)评估分析程序的测试结果。3检查固定资产的所有权或控制权：

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等;对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同;对汽车等运输设备，检查有关运营证件等;对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。4检查本期固定资产的增加：(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：1)对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确;如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确;检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。2)对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。

3)对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全;涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。4)对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。5)对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确6)对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。(3)检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。5检查本期固定资产的减少：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。(6)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。6获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。7检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。8检查累计折旧：(1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对。(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。(3)复核本期折旧费用的计提和分配：1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3)复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。4)检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。5)注意固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。(4)将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊人本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。(5)检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。9检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：(1)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(2)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(3)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。(4)当期确认的折旧费用。(5)对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。(6)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。固定资产审定表被审计单位：项目：固定资产编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数借方贷方借方贷方一、固定资产原值合计

……二、累计折旧合计

三、减值准备合计……四、账面价值合计

……调整分录内容科目金额金额金额金额审计结论：

固定资产、累计折旧及减值准备明细表被审计单位：项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备办公设备运输工具……二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备办公设备运输工具……三、固定资产减值准备合计其中：房屋、建筑物机器设备办公设备运输工具……四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备办公设备运输工具……编制说明：备注栏可填列固定资产的使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。审计说明：固定资产盘点检查情况表被审计单位：项目：固定资产盘点检查情况表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：序号名称计量单位账面结存被审计单位盘点实际检查备注数量金额数量金额盈亏（+、-）数量金额盈亏（+、-）检查时间：检查地点：检查人：盘点检查比例：审计说明：

固定资产增加检查表被审计单位：项目：固定资产增加检查表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：固定资产名称取得日期取得方式固定资产类别增加情况凭证号核对内容（用“√”、“×”表示）数量原价12345678核对内容说明：1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7.会计处理是否正确（入账日期和入账金额）审计说明：

固定资产减少检查表被审计单位：项目：固定资产减少检查表编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：固定资产名称取得日期处置方式处置日期固定资产原价累计折旧减值准备账面价值处置收入净损益索引号核对内容（用“√”、“×”表示）12345核对内容说明：1.与收款单据是否一致；2.与合同是否一致；3.审批手续是否完整；4.会计处理是否正确；5.……审计说明：折旧计算检查表被审计单位：项目