2026年中级会计职称考试试题及答案

2026年中级会计职称考试试题及答案（一）计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分）1.甲公司2025年1月1日以银行存款5800万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元（与账面价值相同）。2025年度乙公司实现净利润3000万元，其中1至3月实现净利润600万元；乙公司持有的其他债权投资公允价值上升400万元（已扣除所得税影响）；乙公司2025年5月向甲公司销售一批商品，成本400万元，售价600万元，甲公司当年对外出售该批商品的60%。2026年3月10日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，4月15日实际发放。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录；（2）计算甲公司2025年应确认的投资收益；（3）编制甲公司2025年与乙公司其他综合收益变动相关的会计分录；（4）编制甲公司2026年3月10日和4月15日与现金股利相关的会计分录。答案：（1）2025年1月1日：借：长期股权投资——投资成本5800贷：银行存款5800初始投资成本5800万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额20000×30%=6000万元，需调整长期股权投资成本：借：长期股权投资——投资成本200贷：营业外收入200（2）乙公司2025年调整后净利润=3000-（600-400）×（1-60%）=3000-80=2920万元甲公司应确认投资收益=2920×30%=876万元（注：投资后乙公司实现净利润为全年，无需按时间比例调整，因甲公司1月1日取得股权）（3）乙公司其他综合收益变动400万元，甲公司应确认：借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）贷：其他综合收益120（4）2026年3月10日：借：应收股利300（1000×30%）贷：长期股权投资——损益调整3002026年4月15日：借：银行存款300贷：应收股利3002.丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2025年11月1日与客户签订一项设备销售合同，合同约定：设备不含税售价500万元，客户需在签订合同时支付10%定金，设备于2026年2月1日交付，客户验收合格后支付剩余90%货款；同时约定客户有权在设备交付后3个月内无理由退货。丙公司根据历史经验估计退货率为20%。设备成本为350万元。2026年2月1日设备交付并验收合格，丙公司收到剩余货款；2026年4月30日，客户实际退货15%，其余85%验收合格。要求：（1）编制丙公司2025年11月1日收到定金的会计分录；（2）编制丙公司2026年2月1日交付设备并收到剩余货款的会计分录；（3）编制丙公司2026年4月30日实际退货的会计分录。答案：（1）2025年11月1日收到定金（定金属于预收款）：借：银行存款50（500×10%）贷：合同负债50（2）2026年2月1日交付设备时，控制权转移，确认收入：预计退货部分不确认收入，应确认收入=500×（1-20%）=400万元借：合同负债50银行存款450（500×90%）贷：主营业务收入400预计负债——应付退货款100（500×20%）借：主营业务成本280（350×80%）应收退货成本70（350×20%）贷：库存商品350（3）2026年4月30日实际退货15%：①退回商品：借：预计负债——应付退货款75（500×15%）贷：银行存款84.75（500×15%×1.13）借：库存商品52.5（350×15%）贷：应收退货成本52.5②未退货部分调整：实际退货率15%小于预计20%，调整剩余5%：借：预计负债——应付退货款25（500×5%）贷：主营业务收入25借：主营业务成本17.5（350×5%）贷：应收退货成本17.5（二）综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分）1.丁公司2025年至2026年发生与固定资产相关的业务如下：（1）2025年1月1日，丁公司以出包方式建造一条生产线，预付工程款2000万元；（2）2025年7月1日，工程达到预定可使用状态，补付工程款3000万元，生产线入账价值5000万元，预计使用年限5年，预计净残值200万元，采用双倍余额递减法计提折旧；（3）2026年12月31日，因市场环境变化，生产线出现减值迹象。丁公司估计其公允价值减去处置费用后的净额为2800万元，未来现金流量现值为2900万元；（4）2027年1月1日，丁公司对生产线进行改造，改造过程中发生支出800万元（符合资本化条件），替换部分原值600万元（已计提折旧240万元，未计提减值），2027年6月30日改造完成，达到预定可使用状态，预计剩余使用年限4年，预计净残值100万元，采用年限平均法计提折旧。要求：（1）计算2025年生产线折旧额；（2）判断2026年末生产线是否减值，若减值计算减值损失；（3）计算2027年改造后生产线入账价值；（4）计算2027年改造后生产线应计提的折旧额。答案：（1）2025年折旧期间为7-12月共6个月：双倍余额递减法年折旧率=2/5×100%=40%2025年折旧额=5000×40%×6/12=1000万元（2）2026年折旧额=（5000-2000）×40%=1200万元（注：双倍余额递减法前两年不考虑净残值）2026年末账面价值=5000-1000-1200=2800万元可收回金额为公允价值减处置费用2800万元与未来现金流量现值2900万元中的较高者2900万元账面价值2800万元小于可收回金额2900万元，未发生减值（3）2027年改造前账面价值=2800万元替换部分账面价值=600-240=360万元改造后入账价值=2800-360+800=3240万元（4）2027年折旧期间为7-12月共6个月：年折旧额=（3240-100）/4=785万元2027年折旧额=785×6/12=392.5万元二、财务管理（一）计算分析题（本类题共3小题，每小题5分，共15分）1.戊公司拟投资A项目，初始投资1200万元，其中固定资产投资1000万元，垫支营运资金200万元。项目寿命5年，固定资产残值100万元，直线法折旧。预计每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%。资本成本8%。（P/F,8%,5）=0.6806；（P/A,8%,4）=3.3121；（P/A,8%,5）=3.9927要求：计算A项目的净现值（NPV）。答案：年折旧额=（1000-100）/5=180万元年净利润=（800-300-180）×（1-25%）=240×0.75=180万元年营业现金净流量=180+180=360万元（净利润+折旧）第5年回收残值和营运资金=100+200=300万元NPV=-1200+360×（P/A,8%,5）+300×（P/F,8%,5）=-1200+360×3.9927+300×0.6806=-1200+1437.37+204.18=441.55万元2.己公司目前资本结构为：普通股6000万股（每股面值1元），长期借款4000万元（年利率6%）。现拟筹资2000万元扩大生产，有两种方案：方案一，发行普通股2000万股（每股面值1元，发行价1元）；方案二，发行长期债券2000万元（年利率8%）。公司所得税税率25%，预计扩大生产后EBIT为1500万元。要求：计算每股收益无差别点的EBIT，并判断应选择哪种方案。答案：设无差别点EBIT为X：（X-4000×6%）×（1-25%）/(6000+2000)=（X-4000×6%-2000×8%）×（1-25%）/6000两边约去（1-25%）：(X-240)/8000=(X-240-160)/6000(X-240)/8=(X-400)/66X-1440=8X-32002X=1760X=880万元预计EBIT=1500万元＞880万元，应选择方案二（债务筹资），可获得更高每股收益。（二）综合题（本类题共1小题，10分）庚公司2025年销售净利率5%，总资产周转率0.8次，权益乘数2，股利支付率40%。2025年末股东权益6000万元，总资产12000万元。2026年计划营业收入增长20%，不打算增发新股，不改变经营效率和财务政策。要求：（1）计算2025年可持续增长率；（2）计算2026年预计股东权益；（3）计算2026年需要外部融资额。答案：（1）可持续增长率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数×利润留存率/(1-销售净利率×总资产周转率×权益乘数×利润留存率)利润留存率=1-40%=60%=5%×0.8×2×60%/(1-5%×0.8×2×60%)=0.048/(1-0.048)=4.8/95.2≈5.04%（2）2026年营业收入增长率=20%（超过可持续增长率，需外部融资）2025年净利润=营业收入×5%，而营业收入=总资产×总资产周转率=12000×0.8=9600万元，净利润=9600×5%=480万元2026年净利润=9600×(1+20%)×5%=576万元利润留存=576×60%=345.6万元2026年预计股东权益=6000+345.6=6345.6万元（3）2026年总资产=营业收入/(总资产周转率)=9600×1.2/0.8=14400万元2026年负债总额=总资产-股东权益=14400-6345.6=8054.4万元2025年负债总额=12000-6000=6000万元外部融资额=8054.4-6000=2054.4万元（注：因不增发新股，外部融资全部为负债）三、经济法（一）简答题（本类题共3小题，每小题6分，共18分）1.2026年1月，张某、李某、王某拟设立甲有限责任公司，注册资本1000万元。张某以货币出资400万元，李某以机器设备评估作价300万元（实际价值200万元），王某以专利技术评估作价300万元（已设定抵押权）。公司章程规定：股东会会议作出修改公司章程的决议，须经代表1/2以上表决权的股东通过；利润分配按实缴出资比例进行。要求：指出甲公司设立过程中的不合法之处，并说明理由。答案：不合法之处：（1）李某出资不实：李某以机器设备出资，评估作价300万元但实际价值200万元，构成出资不实，应补缴100万元差额，其他发起人承担连带责任（《公司法》第30条）。（2）王某专利技术存在权利负担：用于出资的非货币财产须无权利瑕疵，王某的专利已设定抵押权，不得作为出资（《公司法司法解释三》第7条）。（3）公司章程修改决议通过比例不合法：修改公司章程须经代表2/3以上表决权的股东通过，而非1/2（《公司法》第43条）。（二）综合题（本类题共1小题，12分）2026年3月1日，甲公司与乙公司签订买卖合同，约定甲公司向乙公司购买100台数控机床，每台50万元，总价款5000万元，乙公司于4月15日前交货，甲公司于收货后10日内支付货款。3月10日，甲公司依约向乙公司支付定金1000万元。4月10日，乙公司因生产设备故障仅交付80台，剩余20台预计5月10日交付。甲公司收货后发现80台设备中有10台存在质量问题，要求乙公司更换，乙公司未予理睬。4月25日，甲公司通知乙公司解除合同，并要求乙公司双倍返还定金2000万元，赔偿因设备短缺造成的损失300万元。要求：（1）甲公司是否有权解除合同？说明理由；（2）甲公司要求双倍返还定金是否符合规定？说明理由；（3）甲公司要求赔偿损失300万元是否应支持？说明理由。答案：（1）甲公司有权部分解除合同：乙公司未按约交付全部100台设备，且剩余20台延迟交付，构成部分违约。根据《民法典》第563条，当事人一方迟延履行债务致使不能实现合同目的，对方可解除合同。本案中，甲公司购买100台设备，乙公司仅交付80台且10台质量不合格，导致甲公司无法完全实现合同目的，甲公司可就未交付的20台和质量不合格的10台主张解除合同，但已接收的70台有效。（2）双倍返还定金不符合规定：定金数额不得超过主合