教学材料《会计概述》-第六章

第一节会计凭证概述

一、会计凭证的概念为了全面、真实地反映各种经济业务的实际发生情况，有必要在经济业务发生时，填制和取得适当的证明文件。这种证明文件就是会计凭证。二、填制和审核会计凭证的意义一切单位经济业务活动一旦发生，都必须取得或填制凭证，由执行、完成该项经济业务的有关人员从外部取得或白行填制，以书面形式反映或证明经济业务的发生或完成情况。会计凭证应载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的责任。下-页

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（一）保证会计核算的准确性认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性。（二）充分发挥会计的监督作用认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。（三）加强经济责任制认真填制和审核凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。（四）为日后审计提供了依据上-页

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返回第一节会计凭证概述会计凭证必须妥善保存15年以上直至永久。这些会计凭证为经济案件的事后审计提供了有力的法律证据，也为会计机构审核经济业务提供了条件。三、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，它是在经济业务发生或完成时取得或填制的，据以记录或证明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料。如购货发票、领料单、银行结算凭证等。上-页

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返回第一节会计凭证概述原始凭证可以按其来源、填制次数、填制手段和用途不同进行分类。1．外来原始凭证和自制原始凭证原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

2．一次原始凭证和累计原始凭证原始凭证按其填制次数的不同，分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。一次原始凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在上-页

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返回第一节会计凭证概述其发生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一般都是一次原始凭证，自制原始凭证大多也是一次原始凭证。累计原始凭证是指在一定时期内，将连续发生的若干项同类经济业务登记在一起，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。累计原始凭证的特点是填制手续分次完成，在一张凭证上累计登记同类经济业务。它一般为自制原始凭证，如工业企业使用的限额领料单，就是比较典型的累计原始凭证，它便于企业控制材料的领用，能减少凭证数量和简化会计核算程序。累计原始凭证见表6-3。上-页

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返回第一节会计凭证概述3.手工凭证和机制凭证原始凭证按填制手段不同，可分为手工凭证和机制凭证两种。传统的原始凭证都是由业务人员或会计人员手工填制的。

4.通知凭证、执行凭证和计算凭证原始凭证按其用途不同，可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如销货发票、收料单、领料单等。计算凭证是对已完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。上-页

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返回第一节会计凭证概述（二）记账凭证记账凭证也称分录凭证或记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表上所记载的经济业务的内容进行归类、整理，按规定的会计科目和复式记账方法，确定账户名称、记账方向以及应记载金额的一种记录，是直接据以登账的依据。1.记账凭证按其记录的经济业务与现金和银行存款的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。它们通常被称作专用记账凭证收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。上-页

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返回第一节会计凭证概述付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。转账凭证的格式见表6-6。收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务（与货币资金收支无关的业务），为便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。上-页

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返回第一节会计凭证概述2．记账凭证按其编制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅做参考，不据以记账的凭证。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列贷方账户的称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及几个账户，就分别填制几张凭证。并采用一定的编号方法将它们联系起来。复式记账凭证是在每一张凭证上填列一笔会计分录的全部账户名称的凭证，是一种通用记账凭证。上-页

返回第二节原始凭证的填制与审核《会计法》第十条规定：下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算。①款项和有价证券的收付。②财物的收发、增减和使用。③债权债务的发生和结算。④资本、基金的增减。⑤收入、支出、费用、成本的计算。⑥财务成果的计算和处理。⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。下-页

返回第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容经济业务的内容是多种多样的，记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相同，各有其不同的要求和特点。①原始凭证的名称。②填制凭证的日期和凭证编号。③填制凭证单位的名称或填制人姓名。④经办人员的签章或单位公章或业务章等。⑤经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额。⑥接受凭证单位的名称。⑦原始凭证的附件（如与业务有关的经济合同、费用预算等）。上-页

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（二）原始凭证填制的要求原始凭证是根据经济业务活动的执行和完成情况来填制，并具有法律效力的书面证明。《会计法》第十四条规定：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”

1．原始凭证填制的基本要求(1)真实可靠即实事求是地填写经济业务。原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠，不弄虚作假，不涂改、挖、补。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核(2)内容完整即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏。(3)填制及时即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。(4)书写清楚即原始凭证上的数字和文字，要认真填写，做到字迹清晰、整齐和规范，易于辨认。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核金额的填写要符合下列规范。①小写金额的填写。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写货币符号，如人民币符号“￥”。货币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空位。②汉字大写金额数字一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用其他字样代替。③阿拉伯金额数字中间有“0”或连续几个“0”时，汉字大写金额只写一个“零”字即可④凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核(5)顺序使用即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。(6)统一格式即单位一般应采用标准格式的统一原始凭证。2．原始凭证填制的附加要求①外来原始凭证，必须盖有填制单位的公章；同样对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核②自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。③购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求的目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。④支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证（如银行汇款凭证等）代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。⑤发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核⑥职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。⑦经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。⑧原始凭证发现有错误的，应当由开出单位重新开具或予以更正，更正后应在更正处加盖开出单位的公章。二、原始凭证的审核《会计法》第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核（一）原始凭证审核的主要内容原始凭证的审核是保证账簿记录真实准确的重要环节，是明确经济责任的原始证据。原始凭证审核不严，就可能使会计信息丧失客观性和真实性。1．真实性审核真实性审核的内容主要包括：经济业务的双方当事单位和当事人是否真实；经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期是否真实；经济业务的内容是否真实；经济业务的数量、金额是否真实等。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核2．合法性审核合法性审核是指根据有关政策、法令、制度、合同、预算和计划，审核经济业务活动是否合理、合法，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开支标准；是否符合勤俭节约的原则等。3．完整性审核完整性审核是指原始凭证应具备的基本要素是否完整和是否手续齐全。上-页

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返回第二节原始凭证的填制与审核（二）原始凭证审核后的有关处理①对于真实、合理合法、完整正确的原始凭证，应该按照规定及时办理有关的会计手续，并根据原始凭证填制记账凭证，以此作为有关的附件粘贴于记账凭证后以备查核。②对于内容合理合法，但是不够完整的原始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人，责令其改正或补办。③对于内容完整正确但不合理、不合法的原始凭证，应该按照有关规定拒绝办理会计手续，责成经办人员白行承担后果；对于弄虚作假、徇私舞弊的违法乱纪行为，应该及时向有关主管机关和负责人报告，请求严肃处理。上-页

返回第三节记账凭证的填制与审核记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料按记账的要求归类整理而编制的，是登记账簿的直接依据。一、记账凭证的基本内容为了概括地反映经济业务的基本情况，满足登记账簿的需要，记账凭证必须具有一些基本内容，具备一些基本要素，主要包括。①填制凭证的日期。②凭证的名称和编号。③经济业务的内容摘要。④应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）、方向及金额。下-页

返回第三节记账凭证的填制与审核⑤记账符号。⑥所附原始凭证的张数。⑦记账备注，即已登记账簿的金额应在“记账”栏内打“、／”号或签章。⑧填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员（收款凭证和付款凭证还应增加出纳人员）的签名或盖章。二、记账凭证的填制（一）记账凭证填制的要求记账凭证是进行会计处理的直接依据，记账凭证的填制除了做到“真实可靠、内容完整、填写及时、书写清楚”外，还必须注意遵守一些基本要求。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核(1)准确填写会计分录(2)各种记账凭证的使用格式应相对稳定，特别是在同一会计年度内，不宜随意更换，以免引起编号、装订、保管方面的不便与混乱(3)记账凭证的摘要应用简明扼要的语言，正确表达出经济业务的主要内容。(4)记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。(5)记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管签章（二）记账凭证的填制方法1．日期的填写上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核现金收付记账凭证的日期按办理现金收付的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般按财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

2．摘要的填写填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。3．会计科目的填写会计科目的填写，应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，需要填写明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核4．金额的填写记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。

5．记账凭证附件张数的计算记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证（或原始凭证汇总表）计算张数，如转账业务的原始凭证张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。6．会计分录的填制不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核7．记账凭证的编号会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。

8．签名或盖章记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人（会计和出纳）签章。

9．对空行的要求记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏面一斜线或“S”形线注销。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核10.填写要求填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水；金额按规定需用红字表示的，数字可用红色墨水，但不准以“负数”表示。下列两种情况，金额可用红色墨水填写（即红字记账凭证）。

(1)记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正法。

(2)会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。记账凭证填制的示范详见表6-11和表6-12。二、记账凭证的审核（一）填制依据是否真实按原始凭证审核的要求，对记账凭证所附的原始凭证进行复核。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核（二）填写项目是否齐全审核记账凭证的各项目是否填写齐全，如填制凭证的日期、摘要、会计科目的细目、凭证编号、所附附件数量、有关人员签字或盖章等项目是否填写齐全。（三）使用会计科目是否正确审核记账凭证填写的总账科目、明细科目和细目是否填写准确，其名称是否为全称，会计科目前后使用是否一致。（四）金额计算是否正确审核记账凭证所反映的每项经济业务内容的数量、单价及据以计算所得的金额是否正确；全部经济业务内容的合计金额计算是否正确；应借、应贷的金额是否一致。上-页

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返回第三节记账凭证的填制与审核（五）书写是否清楚审核记账凭证是否使用规定的书写用笔和规定颜色的墨水书写，书写的文字和数字均应正确、清楚，有无污染、涂抹、刮擦、挖补等情况。上-页

返回第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递正确、合理地组织会计凭证的传递，有利于有关部门和人员及时了解经济业务活动的情况，加速对经济业务的处理；同时，有利于加强各有关部门的经济责任，也有利于实现会计监督，对加强企业管理具有重要意义。既要保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核，又要避免会计凭证在不必要的环节停留。首先，会计凭证传递的程序要合理，应该做到既完备严密又简便易行。即每一凭证所经过的环节均应是必需的，不应设置重复环节或跨越必经的环节。下-页

返回第四节会计凭证的传递与保管其次，会计凭证传递的时间要节约。应根据各环节的工作内容和工作量，以及在正常条件