教学材料《会计概述》-第十章

第一节会计核算程序的意义会计核算程序是指会计凭证、账簿、会计报表和会计核算程序相互结合的方式，也称账务处理程序、记账程序和会计核算组织程序。不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。一、有利于提高会计核算质量和工作效率适用的、合理的记账程序可以使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支。会计核算质量的高低，影响着会计对经济活动管理作用的发挥，而核算质量又与其工作效率有着直接的关系。下-页

返回第一节会计核算程序的意义二、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件良好的会计核算程序，可以促使会计的各项工作有条不紊地、相互协作地运行，使会计信息在各个工作环节上的整理、加工以及反馈等都能及时、准确，杜绝会计凭证的迂回传递和会计账簿的重复登记，同时，有利于会计信息在适宜的时空条件下产生。三、是会计凭证和账簿设计的前提企业、单位的凭证（主要是记账凭证）和账簿如何设计，取决于所采用的会计核算程序的种类。四、节约会计耗费，降低会计成本会计核算程序不仅决定着凭证、账簿的种类和数量，同时也决定整个会计处理过程的繁简。上-页

返回第二节记账凭证核算程序将会计凭证、会计账簿、会计报表等要素，按照不同的方式顺序、有机地组合起来，就形成了不同的会计核算程序。它们分别适用于经济业务特点、经营规模大小、经济管理要求不同的单位。由于各种会计核算程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方式不同，因此，会计核算程序的种类，主要以如何登记总分类账为标准。一、记账凭证会计核算程序的特点这一程序的特点是，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，同时也据以逐笔登记现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账。根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账是这一会计核算程序的显著特征，因而称之为记账凭证会计核算程序。下-页

返回第二节记账凭证核算程序二、记账凭证会计核算程序下凭证和账簿的设置在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以采用通用格式的记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式的记账凭证。三、记账凭证会计核算程序的记账程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，编制记账凭证（可以是通用的，也可以是收款凭证、付款凭证、转账凭证三种式的）（二）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账上-页

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返回第二节记账凭证核算程序（三）根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账（四）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账（五）现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，定期与总分类账中有关账户的余额核对相符（六）月末，根据总分类账、明细分类账的记录和其他有关资料编制会计报表四、记账凭证会计核算程序的优缺点及适用范围这种会计核算程序的优点是：记账程序清楚，手续简便，容易掌握。缺点是：根据记账凭证逐笔登记总账，工作量较大，也不便于会计分工。上-页

返回第三节科目汇总表会计核算程序

一、科目汇总表会计核算程序的主要特点科目汇总表会计核算程序主要特点是根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表会计核算程序下凭证和账簿的设置在科目汇总表会计核算程序下，记账凭证可采用单式记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的记账凭证。在科目汇总表会计核算程序下，可以不设置总账，而以科目汇总表代替总账，年终按会计科目归类整理，装订成册，作为总账保管。下-页

返回第三节科目汇总表会计核算程序三、科目汇总表会计核算程序的记账程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（二）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（三）根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账（四）根据记账凭证定期编制“科目汇总表”（五）根据“科目汇总表”定期登记总分类账（六）现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，定期与总分类账中有关账户的余额核对相符上-页

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返回第三节科目汇总表会计核算程序（七）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表四、科目汇总表会计核算程序的优缺点和适用范围科目汇总表会计核算程序的主要优点是：大大简化了登记总分类账的工作量；能起试算平衡作用，利于检查记账工作的准确性。其主要缺点是：汇总的工作量也较繁重；登记总分类账后，总账记录不能反映对应关系，不便于了解经济业务的来龙去脉。上-页

返回第四节汇总记账凭证会计核算程序一、汇总记账凭证会计核算程序的主要特点汇总记账凭证会计核算程序是根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，按照科目的对应关系定期进行汇总，编制汇总记账凭证，月终，根据汇总记账凭证登记总分类账，因而称之为汇总记账凭证会计核算程序。二、汇总记账凭证会计核算程序的凭证和账簿设置在汇总记账凭证会计核算程序下，记账凭证应采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。为了定期对记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。下-页

返回第四节汇总记账凭证会计核算程序具体设计办法是：①汇总收款凭证，以现金或银行存款科目的借方为主体分别设置汇总收款凭证，对一定时期内的全部现金或银行存款的收款凭证，按现金或银行存款的贷方科目加以归类汇总，加计发生额。②汇总付款凭证，是以现金、银行存款科目的贷方为主体分别设置汇总付款凭证，对一定时期内的全部现金或银行存款的付款凭证的贷方科目加以归类汇总，加计发生额。定期汇总填列，每月编制一张，月终加计全月合计数，据以登记总分类账。③汇总转账凭证，是以转账凭证中所涉及的每一贷方科目为主体设置，按与该贷方科目相对应的各个借方科目分设专行，分别归类汇总，加计发生额。上-页

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返回第四节汇总记账凭证会计核算程序三、汇总记账凭证会计核算程序的记账程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（二）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（三）根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账（四）根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”（五）月终，根据各“汇总记账凭证”登记总分类账上-页

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返回第四节汇总记账凭证会计核算程序（六）现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，定期与总分类账中有关账户的余额核对相符（七）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表汇总记账凭证会计核算程序的记账程序如图10-4所示。四、汇总记账凭证会计核算程序的优、缺点和适用范围汇总记账凭证会计核算程序的主要优点是：通过编制汇总记账凭证，再据以登记总账，既简化了登记总账的工作，又可在汇总记账凭证和总分类账户记录中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，容易查找发生的差错。第四节汇总记账凭证会计核算程序

主要缺点是：对于经济业务较少的单位来说，编制汇总转账凭证的工作量相对来说较大，起不到简化会计核算的作用，另外，汇总的难度也较大。上-页

返回第五节日记总账会计核算程序一、日记总账会计核算程序的特点这一会计核算程序的主要特点是，设计一种专门格式的账簿——日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。二、日记总账会计核算程序的凭证和账簿的设置在日记总账会计核算程序下，记账凭证可以采用通用格式的凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的凭证。三、日记总账会计核算程序的记账程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（二）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账下-页

返回第五节日记总账会计核算程序（三）根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账（四）根据各种记账凭证登记日记总账（五）现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，定期与总分类账中有关账户的余额核对相符（六）月末，根据总分类账、明细分类账的记录和其他有关资料编制会计报表日记总账核算程序的记账程序如图10-5所示。四、日记总账会计核算程序的优缺点和适用范围这一会计核算程序的优点是：总账采用联合账簿，既进行序时登记，又进行分类登记，使记账手续简化。上-页

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返回第五节日记总账会计核算程序同时，由于在一张账页上集中了所有的会计科目，所以，不但可以反映出每一笔经济业务记录的账户对应关系，而且还反映出-定时期内发生的经济业务的全貌，便于进行会计记账、会计分析、会计检查。其缺点是：由于要把所有的账户都分栏开设在总分类账的一张账页上，所以，在总分类账户设置较多的情况下，账页就会太长，记账容易串行，也不便于会计人员的内部分工。上-页

返回第六节多栏日记账会计核算程序

一、多栏日记账会计核算程序的主要特点多栏式日记账会计核算程序是根据记账凭证逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账，月终，根据现金和银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账。其特点是，根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。二、多栏日记账会计核算程序下凭证和账簿设置这一会计核算程序下，记账凭证要设置成“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”三种，另外还要设置转账凭证汇总表，以便对一定时期的转账凭证进行汇总并登记总账。下-页

返回第六节多栏日记账会计核算程序三、多栏日记账会计核算程序的记账程序（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（二）根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账（三）根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账（四）月终，根据多栏式现金和银行存款日记账发生额的合计数以及转账凭证或转账凭证汇总表登记总分类账（五）月终，各明细分类账的余额，定期与总分类账中有关账户的余额核对相符（六）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表上-页

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