2026年注会考试《审计》考试试题及参考答案解析

2026年注会考试《审计》考试试题及参考答案解析一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，不属于审计固有限制来源的是（）。A.管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息B.注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制C.审计工作可能因项目组成员专业胜任能力不足而受限D.财务报告的性质导致某些财务报表项目的金额存在估计不确定性答案：C解析：审计的固有限制源于财务报告的性质（选项D）、审计程序的性质（选项B）、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项C属于注册会计师自身能力问题，不属于审计固有限制的来源。2.注册会计师在确定是否实施函证时，无需考虑的因素是（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.被审计单位管理层的诚信状况C.函证程序针对的认定D.实施其他审计程序获取的审计证据能否将检查风险降至可接受水平答案：B解析：根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，注册会计师确定是否实施函证时应考虑：评估的认定层次重大错报风险（选项A）、函证程序针对的认定（选项C）、实施其他审计程序获取的审计证据能否将检查风险降至可接受水平（选项D）。管理层诚信状况影响是否信赖管理层，但不直接决定是否实施函证。3.下列关于控制测试时间安排的说法中，错误的是（）。A.若拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当每三年至少测试一次B.对于旨在减轻特别风险的控制，无论是否发生变化，都应当在本期审计中测试C.期中实施控制测试时，注册会计师需要获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据D.注册会计师在期中测试控制后，仅需考虑剩余期间控制是否一贯运行答案：D解析：期中测试控制后，注册会计师不仅需要考虑剩余期间控制是否一贯运行，还需考虑期中获取的审计证据是否能够延伸至期末（即剩余期间的补充证据），以及剩余期间的长度、评估的重大错报风险等因素（选项D错误）。4.针对关联方关系及其交易的审计，下列程序中，不属于风险评估程序的是（）。A.询问管理层和其他人员是否知悉超出正常经营过程的重大关联方交易B.检查被审计单位在报告期内作出的重大投资决策，识别是否涉及关联方C.分析与关联方交易相关的会计记录，验证交易价格的公允性D.了解与关联方关系及其交易相关的内部控制答案：C解析：风险评估程序的目的是识别和评估重大错报风险，包括询问、观察、检查和分析程序（但分析程序在此阶段主要用于识别异常）。选项C属于进一步审计程序中的实质性程序，用于验证具体认定，不属于风险评估程序。5.下列关于集团审计中重要组成部分的说法中，正确的是（）。A.单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分B.组成部分的特定性质或情况可能导致集团财务报表发生重大错报，但金额不重大，不属于重要组成部分C.集团项目组可以仅通过对不重要组成部分实施分析程序获取充分、适当的审计证据D.对于具有财务重大性的组成部分，集团项目组应当运用该组成部分的重要性对其实施审阅答案：A解析：重要组成部分的定义包括两类：一是单个组成部分对集团具有财务重大性（选项A正确）；二是由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（即使金额不重大，选项B错误）。对于不重要组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序（选项C错误“仅通过”表述不准确）。具有财务重大性的组成部分应实施审计，而非审阅（选项D错误）。6.下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（）。A.关键审计事项选自与治理层沟通的事项B.导致非无保留意见的事项应当在关键审计事项部分披露C.注册会计师需要在审计报告中逐项描述关键审计事项D.关键审计事项的描述不能替代管理层在财务报表中的披露答案：B解析：导致非无保留意见的事项（如重大错报或无法获取充分证据）、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，不应在关键审计事项部分描述，而应在形成审计意见的基础部分或其他事项部分披露（选项B错误）。7.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当对所有权不属于被审计单位的存货实施监盘B.对于受托代存的存货，注册会计师只需获取书面声明即可C.存货监盘的主要目的是验证存货的完整性认定D.注册会计师可以通过检查存货标签、盘点记录与实际存货的一致性来测试盘点记录的准确性答案：D解析：注册会计师对所有权不属于被审计单位的存货无需实施监盘，但应取得其规格、数量等有关资料（选项A错误）。受托代存存货需实施必要程序（如函证），仅书面声明不足（选项B错误）。存货监盘主要针对存在认定，也可提供完整性、计价和分摊的部分证据（选项C错误）。检查标签、记录与实物的一致性可测试盘点记录的准确性（选项D正确）。8.下列关于期后事项审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已被识别B.对于财务报表日后发生的重大诉讼，若在审计报告日前知悉，注册会计师应当考虑是否需要调整财务报表C.财务报表日后调整事项需要对财务报表进行调整，而披露事项只需在附注中披露D.注册会计师没有义务针对财务报表日至财务报表报出日后的事项实施任何审计程序答案：B解析：财务报表日后发生的重大诉讼属于非调整事项（不影响财务报表日存在的情况），无需调整财务报表，但需披露（选项B错误）。调整事项是指对财务报表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项，需调整；非调整事项是指表明财务报表日后发生的情况的事项，需披露（选项C正确）。9.下列关于内部控制审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当对所有重大账户和列报的所有相关认定获取控制设计和运行有效的审计证据B.内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制C.对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段D.注册会计师应当对内部控制的有效性发表审计意见答案：A解析：内部控制审计的范围是财务报告内部控制（选项B错误）。非财务报告内部控制重大缺陷应在报告中单独披露，而非强调事项段（选项C错误）。注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表审计意见（选项D表述不严谨）。注册会计师需对所有重大账户和列报的所有相关认定获取控制有效证据（选项A正确）。10.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.无法表示意见的审计报告中，注册会计师应当在关键审计事项部分说明无法表示意见的原因B.带强调事项段的无保留意见审计报告中，强调事项段应当紧接在审计意见段之后C.注册会计师在确定审计报告的类型时，只需考虑错报的金额，无需考虑性质D.对于比较财务报表，注册会计师应当就所有期间的财务报表发表审计意见答案：D解析：无法表示意见的审计报告中不包含关键审计事项部分（选项A错误）。强调事项段应在审计意见段之后，其他事项段之前（选项B错误）。错报的性质和金额均需考虑（如小额舞弊可能导致非无保留意见，选项C错误）。注册会计师对比较财务报表出具审计报告时，应当对所有期间的财务报表发表审计意见（选项D正确）。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，体现职业怀疑要求的有（）。A.对可能表明由于舞弊导致的重大错报风险保持警觉B.质疑相互矛盾的审计证据的可靠性C.在审计过程中纠正管理层对审计范围的不当限制D.对管理层提供的书面声明的可靠性保持疑问答案：ABD解析：职业怀疑要求注册会计师采取质疑的思维方式，对可能表明错报的情况保持警觉（选项A），审慎评价审计证据（选项B），客观评价管理层和治理层（选项D）。选项C属于应对审计范围受限的措施，而非职业怀疑的体现。2.下列关于实质性程序的说法中，正确的有（）。A.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序C.注册会计师应当针对特别风险实施细节测试，不能仅实施实质性分析程序D.实质性程序的时间安排应当考虑是否在期中实施更有效答案：ABD解析：针对特别风险，如果针对的是仅通过实质性程序无法应对的特别风险（如高度自动化系统），注册会计师可能需要依赖控制测试；但如果可以仅通过实质性程序应对，也可实施细节测试或实质性分析程序（选项C错误）。其他选项均符合准则要求（选项ABD正确）。3.注册会计师在利用专家工作时，下列做法中正确的有（）。A.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性B.与专家就各自角色和责任达成一致意见C.专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分，注册会计师应当完整获取D.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，不应在审计报告中提及专家的工作答案：ABD解析：专家的工作底稿通常不属于审计工作底稿的组成部分，除非协议另有约定（选项C错误）。其他选项符合《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》的要求（选项ABD正确）。4.下列关于关键审计事项决策框架的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当从与治理层沟通的事项中筛选关键审计事项B.注册会计师需要考虑该事项对审计的影响程度C.注册会计师需要考虑该事项在财务报表中的披露程度D.所有导致注册会计师付出重大审计努力的事项都应作为关键审计事项答案：ABC解析：关键审计事项是对本期财务报表审计最为重要的事项，需同时满足“与治理层沟通的事项”“影响审计的重要程度”“与财务报表使用者理解相关”等条件（选项ABC正确）。付出重大努力但不具重要性的事项（如常规复杂交易）可能不作为关键审计事项（选项D错误）。5.下列关于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的说法中，正确的有（）。A.集团项目组应当向组成部分注册会计师通报集团管理层编制的关联方清单B.组成部分注册会计师应当向集团项目组沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单C.集团项目组应当评价组成部分注册会计师的专业胜任能力D.组成部分注册会计师应当将识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷及时告知集团项目组答案：ABCD解析：根据集团审计准则，集团项目组需向组成部分注册会计师通报关联方清单（选项A）；组成部分注册会计师需沟通未更正错报（选项B）、值得关注的内部控制缺陷（选项D）；集团项目组需评价组成部分注册会计师的胜任能力（选项C）。所有选项均正确。6.下列关于存货监盘特殊情况的处理中，正确的有（）。A.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序B.对于存放在第三方的存货，注册会计师可以通过函证获取充分、适当的审计证据，无需实施其他程序C.若被审计单位管理层拒绝实施存货盘点，注册会计师应当考虑对审计意见的影响D.对于在途存货，注册会计师应当检查相关的购销合同、运输单据等，以确认其存在答案：ACD解析：存放在第三方的存货，仅函证可能不足，需考虑实施其他程序（如检查第三方的存货确认文件、利用其他注册会计师的工作等，选项B错误）。其他选项符合存货监盘准则要求（选项ACD正确）。7.下列关于期后事项的说法中，正确的有（）。A.财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务B.审计报告日后至财务报表报出日前知悉的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论C.财务报表报出后知悉的期后事项，注册会计师无需采取任何行动D.对于调整事项，注册会计师应当要求管理层调整财务报表及相关披露答案：ABD解析：财务报表报出后知悉的期后事项，若存在重大错报，注册会计师需采取措施（如提请管理层修改报表，选项C错误）。其他选项正确（选项ABD）。8.下列关于内部控制审计中控制测试的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当测试基准日的内部控制，而无需测试整个期间的内部控制B.对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当测试其在整个期间的运行有效性C.控制测试的范围与控制执行的频率相关，执行频率越高，测试的范围越大D.注册会计师可以利用以前年度审计中获取的控制运行有效的审计证据答案：BC解析：内部控制审计需测试基准日（通常为年末）的内部控制，但可能需要测试足够长的期间以获取控制在基准日有效运行的证据（选项A错误）。对于旨在减轻特别风险的控制，需测试整个期间（选项B正确）。控制测试范围与执行频率正相关（选项C正确）。内部控制审计中，以前年度的证据仅在控制未发生变化时可有限利用（选项D错误）。9.下列关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.若财务报表存在重大错报但不广泛，注册会计师应当发表保留意见B.若无法获取充分、适当的审计证据且可能影响重大但不广泛，注册会计师应当发表无法表示意见C.若管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见D.若被审计单位运用持续经营假设不适当但采用了替代基础编制财务报表且充分披露，注册会计师应当发表无保留意见答案：AC解析：无法获取充分证据且影响重大但不广泛时应发表保留意见（选项B错误）。持续经营假设不适当且采用替代基础编制并充分披露时，注册会计师可能发表无保留意见或强调事项段（需视情况而定，选项D表述不严谨）。管理层拒绝提供书面声明属于审计范围受限，且可能影响广泛，应发表无法表示意见（选项C正确）。存在重大错报但不广泛时发表保留意见（选项A正确）。10.下列关于货币资金审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对银行存款、其他货币资金实施函证程序，除非有充分证据表明某账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.对于零余额账户，注册会计师无需实施函证C.注册会计师应当检查银行存款余额调节表，以验证未达账项的真实性D.对库存现金的监盘应当在资产负债表日实施答案：AC解析：零余额账户可能与银行借款等相关，需函证（选项B错误）。库存现金监盘可在资产负债表日或之后实施，但需调整至资产负债表日金额（选项D错误）。其他选项正确（选项AC）。三、简答题（本题型共6小题，其中第1小题至第5小题每小题6分，第6小题8分，共38分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）1.（质量控制）ABC会计师事务所负责审计甲公司2025年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿归档期间，项目组成员B发现已归档的存货监盘工作底稿中缺少抽盘记录，遂补充了抽盘记录并签署日期。项目质量复核人C注册会计师在复核时发现，甲公司2025年通过关联方交易实现收入5000万元（占当年收入的30%），但项目组未在审计工作底稿中记录对关联方交易商业理由的评价。此外，ABC事务所规定，对上市实体的审计项目，项目质量复核应当在出具审计报告后60日内完成。要求：指出ABC会计师事务所及项目组的做法是否恰当，简要说明理由。答案：（1）项目组成员B补充抽盘记录的做法不恰当。归档期间对审计工作底稿的修改仅限于记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据，补充抽盘记录应在归档前完成，归档后不得随意修改（除非符合修改条件）。（2）项目组未记录关联方交易商业理由的评价不恰当。根据审计准则，注册会计师应当在审计工作底稿中记录对关联方交易商业理由（或缺乏商业理由）的评估，以支持对重大错报风险的评价。（3）ABC事务所关于项目质量复核完成时间的规定不恰当。上市实体的项目质量复核应当在审计报告日或之前完成，而非报告后60日内。2.（函证）乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2025年12月31日应收账款余额为8000万元，其中对丙公司的应收账款2000万元（账龄2年）。A注册会计师确定的应收账款函证比例为60%，选取了余额前5大的客户实施函证，其中丙公司被选中。函证方式为积极式，通过电子邮件发出询证函并要求回传扫描件。收到丙公司回函后，A注册会计师发现回函金额为1800万元，差异2000-1800=200万元。项目组成员解释差异原因为乙公司于2025年12月30日向丙公司发出商品，丙公司于2026年1月5日验收，因此未确认负债。A注册会计师检查了乙公司的出库单和运输单据，认可了该解释。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。答案：（1）函证比例的确定不恰当。函证比例应基于评估的重大错报风险，而非固定比例，且账龄较长的应收账款（如丙公司2年账龄）可能存在较高风险，应重点关注。（2）电子回函的处理不恰当。通过电子邮件发送询证函存在被篡改风险，注册会计师应采取验证发件人身份（如电话确认）、要求直接回函至会计师事务所等措施，仅要求回传扫描件不足。（3）差异处理不恰当。差异原因涉及资产负债表日后商品验收，需关注乙公司是否在客户取得控制权时确认收入（即2025年12月30日是否满足收入确认条件）。仅检查出库单和运输单据不足，应获取丙公司的验收记录或期后收款记录以验证。3.（存货监盘）丁公司是一家新能源汽车制造企业，主要存货包括锂电池（占存货总额的60%）、电机等。2025年12月31日，丁公司在其自有仓库（A仓）和第三方物流仓库（B仓）存放锂电池。A注册会计师计划对A仓实施现场监盘，对B仓的锂电池实施函证。监盘A仓时，发现部分锂电池的标签信息（型号、数量）与盘点表不一致，项目组成员直接根据标签信息修改了盘点表。此外，丁公司对锂电池的盘点采用机器扫码方式，A注册会计师仅观察了扫码过程，未抽盘具体数量。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。答案：（1）对B仓存货仅实施函证不恰当。第三方保管的存货（尤其是重大存货），仅函证可能不足，应实施其他程序（如检查丁公司与第三方的仓储协议、利用其他注册会计师对第三方实施监盘等）。（2）直接修改盘点表不恰当。标签与盘点表不一致时，应查明原因（如标签错误或盘点错误），并记录差异，而非直接修改盘点表。（3）未抽盘具体数量不恰当。即使采用机器扫码，注册会计师仍需抽盘部分存货，将扫码结果与实际数量核对，以验证盘点准确性。4.（关联方审计）戊公司2025年与控股股东控制的己公司签订了一项重大资产置换协议，戊公司以账面价值3000万元的固定资产置换己公司账面价值2500万元的专利技术，评估增值分别为1000万元和1500万元，戊公司确认资产处置收益1000万元。A注册会计师在审计中发现，该交易未经过戊公司董事会批准，且协议中未明确专利技术的使用范围和限制条款。要求：指出A注册会计师应实施的进一步审计程序。答案：（1）获取并检查该资产置换协议的全部条款，包括未明确的使用范围和限制条款，评价交易的商业合理性（如是否具有合理的商业目的）。（2）检查交易是否经过适当的授权和批准（如董事会或股东大会决议），评估管理层凌驾于控制之上的风险。（3）复核评估机构的独立性和专业性，重新计算评估增值的合理性（如固定资产和专利技术的评估方法是否恰当）。（4）检查财务报表对该关联方交易的披露（如交易性质、金额、未结算余额等）是否充分。（5）考虑该交易对财务报表的影响，判断是否存在重大错报（如资产处置收益的确认是否符合会计准则）。5.（集团审计）庚集团由甲公司（母公司）、乙公司（子公司，对集团具有财务重大性）、丙公司（子公司，因从事金融衍生品交易可能存在特别风险）组成。集团项目组计划仅对甲公司实施审计，对乙公司和丙公司分别利用组成部分注册会计师的工作。集团项目组在了解乙公司组成部分注册会计师时，仅通过询问其所在会计师事务所的质量控制制度获取了相关信息。对丙公司，集团项目组认为其存在特别风险，要求组成部分注册会计师针对特别风险实施特定审计程序，并在集团层面实施分析程序。要求：指出集团项目组的做法是否恰当，简要说明理由。答案：（1）仅对甲公司实施审计不恰当。乙公司对集团具有财务重大性，集团项目组应当运用该组成部分的重要性对其实施审计；丙公司存在特别风险，也应实施审计或针对特别风险实施审计程序（不能仅利用组成部分注册会计师的工作）。（2）了解乙公司组成部分注册会计师的方式不恰当。集团项目组应当通过询问、检查等方式了解组成部分注册会计师的专业胜任能力、是否遵守职业道德、是否处于积极的监管环境中，仅询问质量控制制度不足。（3）对丙公司的审计程序不恰当。存在特别风险的组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，针对特别风险实施进一步审计程序（如细节测试），而非仅在集团层面实施分析程序。6.（内部控制审计）辛公司是一家上市公司，ABC会计师事务所负责其2025年度内部控制审计。A注册会计师在审计中发现：（1）辛公司对采购付款业务的审批流程规定，单笔金额超过500万元的付款需经财务总监和总经理双签，但2025年11月一笔600万元的付款仅经财务总监签字；（2）辛公司的财务系统未设置自动对账功能，每月需人工核对银行账户，2025年有3个月未完成对账，导致2笔未达账项未及时处理；（3）辛公司2025年12月因信息系统漏洞导致客户信息泄露，被监管部门处以50万元罚款。要求：（1）分别指出上述事项是否构成财务报告内部控制重大缺陷，简要说明理由。（2）指出A注册会计师应出具的内部控制审计报告类型。答案：（1）事项（1）构成重大缺陷。单笔超过500万元的付款未执行双签控制，可能导致重大错报（如虚构付款），且该控制是关键控制，未得到有效执行。事项（2）构成重大缺陷。人工对账未完成导致未达账项未及时处理，可能影响银行存款余额的准确性，且3个月未对账表明控制运行失效，存在重大错报风险。事项（3）不构成财务报告内部控制重大缺陷。客户信息泄露属于非财务报告内部控制缺陷，与财务报告可靠性无关。（2）A注册会计师应出具否定意见的内部控制审计报告，因为存在两项财务报告内部控制重大缺陷，导致财务报告内部控制无效。四、综合题（本题型共1题，共22分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事智能家电的研发、生产和销售，2025年12月31日首次公开发行股票并上市。A注册会计师担任甲公司2025年度财务报表审计的项目合伙人。资料一：甲公司2025年主要财务数据如下（单位：万元）：项目2025年2024年营业收入8000050000净利润120006000应收账款2500012000存货1800010000应付账款90006000销售费用100006000资料二：A注册会计师在审计过程中注意到以下事项：（1）2025年6月，甲公司与客户签订一项总额为5000万元的销售合同，约定客户在验收后3个月内支付货款。甲公司于2025年12月31日完成验收并确认收入5000万元，但客户因资金紧张，截至审计报告日（2026年3月15日）尚未支付货款。（2）2025年11月，甲公司以1000万元价格向关联方乙公司出售一台专用设备（账面价值800万元），确认资产处置收益2000万元（经评估增值1200万元）。（3）2025年12月，甲公司对存货计提跌价准备500万元，较2024年增加300万元。管理层解释原因为部分型号的智能家电因技术更新滞销。（4）甲公司2025年销售费用中包含广告费6000万元，其中3000万元支付给新成立的丙广告公司（无公开信息），合同约定广告投放期间为2025年11月至2026年10月。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划和执行的部分程序：（1）由于甲公司2025年上市，评估的重大错报风险较高，A注册会计师将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。（2）针对资料二事项（1）的应收账款，A注册会计师实施了函证程序，回函确认金额为5000万元，因此未实施其他程序。（3）针对资料二事项（2）的关联方交易，A注册会计师检查了评估报告和交易合同，未发现异常，因此认可了资产处置收益。（4）针对资料二事项（3）的存货跌价准备，A注册会计师获取了管理层编制的跌价准备计算表，检查了相关技术文件，未发现差异，因此认可了计提金额。要求：（1）结合资料一和资料二，识别甲公司2025年度财务报表可能存在的重大错报风险，指出涉及的财务报表项目及认定。（2）针对资料三的审计程序（1）至（4），指出