《基 础 会 计》-第四章

【本章学习要点】1.了解工业企业主要生产经营过程核算的内容。2.掌握工业企业经营过程中主要账户的用途及结构。3.熟练掌握工业企业经营过程中的主要经济业务会计分录的编制。4.掌握利润总额的构成及计算方法。5.掌握材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本的计算方法。第一节企业筹集资金的核算一、主要账户的设置1.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

2.“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。3.“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的各种实收资本4.“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失。二.举例说明投入资本和借入资金业务的核算宏华企业20××年1月份发生如下经济业务：例11月2日，宏华企业从建设银行借入期限为8个月的借款40000元，存入企业银行存款户。说明：该项经济业务使“银行存款”和“短期借款”两个账户同时资金增加，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，编制会计分录如下：借：银行存款40000

贷：短期借款40000例21月6日，宏华企业从中国农业银行借入期限为四年的借款500000元，存入企业银行存款账户。该项经济业务编制会计分录如下：借：银行存款500000

贷：长期借款500000

例31月9日，用银行存款偿还期限为四个月的到期借款30000元。该项经济业务编制会计分录如下：借：短期借款30000

贷：银行存款30000

例41月10日，收到国家投入资金1000000元，存入银行存款户。编制会计分录如下

例51月11日，收到中化工厂投入的机器设备十台和原材料一批，双方协商设备的账面原始价值为300000元，原材料账面价值为20000元作为投入资本入账。编制会计分录如下

例61月16日，收到天星公司投入的专利权，双方协商以160000元作为投入资本入账。编制会计分录如下：

例71月21日，振兴公司为了拥有宏华企业注册资本500万元的50%的份额，投入现金300万元，宏华企业已将现金收存银行。编制会计分录如下：第二节供应过程的核算一.主要账户的设置1.“材料采购”账户：该账户属于资产类账户，核算企业日常购入材料物资的采购成本。2.“原材料”账户该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。3.“固定资产”账户该账户属于资产类账户，核算企业持有的固定资产原始价值。4.“在建工程”账户该账户属于资产类账户，核算企业为建造固定资产等而进行的各项工程的基建、更新改造发生的支出。6.“应交税费”账户该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费5.“应付账款”账户该账户属于负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供货单位的款项7.“预付账款”账户该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。二.举例说明供应过程主要经济业务的核算（一）固定资产购置业务核算例12月3日，宏华企业购入全新不需要安装的设备一台，价款60000元，运输费800元，装卸费200元，款项用银行存款支付。说明：该项经济业务一方面使企业固定资产增加，另一方面使企业银行存款减少，只影响到资产这一个会计要素，涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户，应借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下：借：固定资产61000

贷：银行存款61000例22月7日，宏华企业购入全新需要安装的设备一台，价款150000元，运杂费1000元，款项用银行存款支付。编制会计分录如下：

例32月10日，上述设备安装支付安装费用200元。编制会计分录如下：（二）材料采购业务的核算1、20××年2月13日宏华企业（一般纳税人）

向光明工厂购入D材料100公斤，增值税专用发票所列单价为每公斤14元，买价是1400元，运费100元，增值税率17%，价税款尚未支付，材料尚未验收入库。说明：该项经济业务一方面使“材料采购”账户资金增加，按材料采购买价和运费借记“材料采购”账户，按支付的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税”账户，另一方面使“应付账款”账户资金增加，按未付款项贷记“应付账款”账户。编制会计分录如下：借：材料采购——D材料1500

应交税费——应交增值税238

贷：应付账款1738例22月21日，用银行存款向光明工厂偿还前欠货款1738元。编制会计分录如下：例32月20日，上述向华兴工厂预付货款6000元购买的B材料已到，并已验收入库。编制会计分录如下：

三.材料采购成本的计算（一）材料采购成本构成内容（1）买价；（2）运杂费用（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生工费支出和必要的耗费，并扣除回收的下脚废料价值）；（5）购入材料应负担的相关税金。（二）材料采购成本的计算1.某种材料采购成本＝该种材料的买价＋应负担的采购费用2.材料单位成本＝材料采购成本÷材料数量以上第（2）、（3）、（4）项，划分不清楚的，一般按材料的重量或买价作为分配标准，分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，现根据分配率计算各种材料应负担的采购费用，合理分配计算公式如下：例2月25，又向星源工厂购入A、B、C三种材料，其中A材料2000公斤，单价10元，B材料500公斤，单价10元，C材料1000公斤，单价30元，开出一张银行承兑汇票支付货款，材料尚未验收入库。说明：该项经济业务一方面按材料采购成本和支付的增值税进项税额借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税”账户，对已支付款项贷记“应付票据”账户；另一方面材料已验收入库，应按材料的实际成本借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。编制会计分录如下：采购材料时：借：材料采购——A材料20000——B材料5000——C材料30000

应交税费——应交增值税9350

贷：应付票据64350例2月25，上述向星源工厂购入A、B、C三种材料共同负担运输费用5000元，装卸费用300元，用银行存款支付费用。1.计算材料的分配率采购费用分配率＝采购费用总和/各种材料的重量＝（5000+300）/（2000+500+1000）

≈1.5143元/公斤2.A、B、C三种材料运输费与装卸费的分配（1）A材料应分摊的运杂费＝2000×1.5143≈3028.60元（2）B材料应分摊的运杂费＝500×1.5143≈757.10元（3）C材料应分摊的运杂费＝1000×1.5143≈1514.30元编制会计分录如下：借：材料采购——A材料3028.60——B材料757.10——C材料1514.30

贷：银行存款5300第三节生产过程的核算一.主要账户的设置1.“生产成本”账户该账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。2.“制造费用”账户该账户属于成本类账户，核算企业基本生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3.“应付职工薪酬”账户该账户属于负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬及按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，包括工资、奖金、津贴、福利费用等。4.“管理费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用5.“财务费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

6.“库存商品”账户该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）二.举例说明生产过程主要经济业务的核算例120××年2月30日，宏华企业仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如图所示。说明：该经济业务使库存材料减少，应计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的材料费用增加，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户，同时，仓库的材料减少，贷记“原材料”账户。编制会计分录如下：借：生产成本——A产品34000

——B产品26500

制造费用2000

管理费用500

贷：原材料——A材料50500

——B材料10000

——C材料2500例22月8日，用现金购入办公用品，其中生产车间200元，管理部门400元。说明：该经济业务一方面使“库存现金”账户资金减少，另一方面“制造费用”、“管理费用”账户资金增加，涉及到成本类、损益类和资产类账户，应借记“制造费用”、“管理费用”账户，贷记“库存现金”账户。编制会计分录如下：借：制造费用200

管理费用400

贷：库存现金600三.产品生产成本的计算（一）产品生产成本的内容1、生产费用指一定时期内，企业为生产产品而发生的，构成产品成本的各项费用。由以下内容构成：（1）直接材料：指直接用于产品生产的各种材料及燃料等。（2）直接人工：指直接参加产品生产的工人工资及福利费等（3）制造费用：指企业生产车间所发生的各项费用2、期间费用指某一期间发生的，与产品生产无直接联系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用（二）产品生产成本的计算产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。计算公式如下：1.制造费用分配率＝制造费用总和/各种产品生产工时（或生产工人工资之和）2.某种产品应负担的制造费用＝该种产品生产工时（或生产工人工资）×制造费用分配率通过上述归集分配费用，已将各种产品的直接材料、直接人工、制造费用归集到了各种产品的成本中，在此基础上，计算完工产品成本如下：3.本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生费用－月末在产品成本其中月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计算确定。如果没有在产品或者不计算在产品成本的企业，则本月发生的费用就是本月完工产品成本。4.完工产品单位成本＝完工产品总成本÷本月完工入库产品数量（三）举例说明产品生产成本的计算例12月8日，用现金购入办公用品，其中生产车间300元，管理部门500元。例22月30日，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表例32月30日，结转分配本月应付职工薪酬60000元，其中制造A产品的生产工人工资为28000元，制造B产品的生产工人工资20000元，车间管理人员的人员工资10000元，企业管理人员工资12000元。例42月30日，根据企业有关规定，应按工资总额的一定比例计提职工福利费（14%）。例52月30日，用银行存款支付本月电话费1200元，其中生产车间400元，企业管理部门800元。根据以上例1至例5经济业务，登记制造费用明细分类如下表所示。制造费用明细账中归集的制造费用总额为14100元，应分配给AB产品负担。现以AB产品的生产工人工资比例分配如下：1.计算制造费用分配率制造费用分配率＝14100/（28000+20000）＝0.29375（元）2.计算AB产品应负担的制造费用A产品应分配的制造费用＝A产品生产工人工资×制造费用分配率＝28000×0.29375

＝8225（元）B产品应分配的制造费用＝B产品生产工人工资×制造费用分配率＝20000×0.29375

＝5875（元）根据分配结果编制会计分录如下：借：生产成本——A产品8225

——B产品5875

贷：制造费用14100

第四节销售过程的核算一、主要账户的设置1.“销售费用”账户该账户是损益类账户,核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。2.“主营业务收入”账户

该账户是损益类账户,核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。3.“其他业务收入”账户该账户是损益类账户,核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入4.“主营业务成本”账户该账户是损益类账户,核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。5.“主营业务税金及附加”账户该账户是损益类账户,核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。6.“其他业务成本”账户该账户是损益类账户,核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出7.“应收账款”账户该账户是资产类账户,核算企业因销售产品或提供劳务应向购货方收取的款项。二．举例说明销售过程业务的核算20××年2月份宏华企业发生如下经济业务：例1，2月2日，企业支付产品广告费1200元，以现金支票支付。编制会计分录如下：借：销售费用1200

贷：银行存款1200例2，2月3日，企业支付A产品运输费700元、装卸费200元，以现金支付。借：销售费用900

贷：库存现金900例3，2月4日，企业销售给江南公司A产品10000件，每件售价是50元，计货款500000元，增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000例4，2月6日，企业收到江南公司前欠货款585000元，已存入银行。借：银行存款585000

贷：应收账款——江南公司585000三．产品销售成本的计算产品销售成本指已销售产品的生产成本，即应当计入主营业务收入中补偿的生产耗费。产品销售成本的计算公式如下：产品销售成本＝产品销售数量×产品的单位产品成本例，2月30日，月末结转本月已售A产品的销售成本。本月共销售A产品25000件，单位成本为32.57元。产品销售成本＝25000×32.57＝814250（元）编制会计分录如下：借：主营业务成本814250

贷：库存商品——A产品814250第五节利润形成和分配的核算一、利润的构成（一）利润总额（税前利润）构成企业利润总额一般包括营业利润和营业外收支净额两部分内容。计算公式如下：1.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出2.营业利润＝营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（或投资损失）＋公允价值变动收益（或公允价值变动损失）二、主要账户的设置1.“投资收益”账户：该账户属于损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。2.“营业外收入”账户：该账户属于损益类账户，核算企业生产无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。3.“营业外支出”账户：该账户属于损益类账户，核算企业生产无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。4.“本年利润”账户：该账户属于所有者权益类账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。5.“利润分配”账户：该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。6.“盈余公积“账户：该账户属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。7.“所得税费用”账户：该账户属于损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。三.举例说明利润形成和分配经济业务的核算（一）利润形成的核算例12月3日，用银行存款向灾区捐款20000元。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000例22月5日，企业由于水灾的原因发生流动资产净损失6600元，现已批准转作营业外支出。借：营业