《基 础 会 计》-第五章

【本章学习要点】1.掌握会计凭证的概念和种类；2.掌握原始凭证的填制和审核方法；3.掌握记账凭证的填制和审核方法；4.了解会计凭证的传递与保管。第一节会计凭证的概述一．会计凭证的意义（一）会计凭证的概念会计凭证指记录经济业务明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。（二）会计凭证的意义1．能及时准确地记录和反映企业、事业单位经济业务的发生、完成情况，为会计核算工作提供原始资料和依据。2．可以发现各种经济业务是否合理、合法，并进行监督。3、可以加强岗位责任制，提高经济管理水平。二．会计凭证的种类一般按照会计凭证的填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证主要是经济业务发生产完成时取得的各种票据。记账凭证主要是发挥会计凭证作为记账依据的作用。第二节 原始凭证一．原始凭证的概念原始凭证是指企业行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算具有法律效力的原始书面证明。二．原始凭证的种类1.按取得方式或来源途经不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证。外来原始凭证是本企业与外单位发生经济业务关系时，由本企业相关人员从外单位取得，然后迅速传递给本单位财会部门的一种原始凭证。常见的如下图5-1——5-3（2）自制原始凭证。自制原始凭证是经济业务发生或完成时，由本单位业务经办人员或部门填制的单据。常见的自制原始凭证有：收料单、领料单、借款单、产品入库单、产品出库单、工资计算单、成本计算单等单据，一般格式如图（5-4，5-5）2.按照填制手续及内容不同可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证（1）一次凭证一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。（2）累计凭证。累记凭证是指在一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。（3）汇总凭证。汇总原始凭证是指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务总括发生情况。

3.按照格式不同分为通用凭证和专用凭证

（1）通用凭证。由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的增值税发票、银行转帐结算凭证等。

（2）专用凭证。由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等。三．原始凭证填制的基本内容（一）原始凭证填制的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期及编号；（3）接受原始凭证单位名称或填制人的姓名；（4）经济业务内容摘要；（5）经济业务涉及物资的品名、数量、单价、金额；（6）填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。原始凭证除应当具备上述内容外，还应当有以下的附加条件：（1）从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章。（2）自制的原始凭证，必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。（3）支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。（4）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。（5）销售货物发生退回并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。（6）职工公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。（7）经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证的附件。（二）原始凭证填制的要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。（3）手续要完备。（4）书写要清楚、规范。（5）编号要连续。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。（7）填制要及时。四．原始凭证审核（1）审核原始凭证的合法性和真实性。（2）审核原始凭证的合理性。（3）审核原始凭证的完整性。（4）审核原始凭证的正确性。发现不符合上述要求，有错误或不完整的，应当按照有关规定进行处理；如符合有关规定，就一定根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。第三节记账凭证一.记账凭证的概念记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，是登记账簿依据的一种凭证。二．记账凭证的种类1.按使用范围的不同分为通用记账凭证和专用记账凭证（1）通用记账凭证。通用记账凭证又称“记账凭证”，是一种适合任何经济业务的记账凭证。其格式如表5-6（2）专用记账凭证。专用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。①收款凭证。是记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。其格式如表5-7

②付款凭证。是记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。其格式如表5-8

③转账凭证。是记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。其格式如表5-9

2.记账凭证按其是否经过汇总，分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证①汇总记账凭证。汇总记账凭证是指为了简化登记总分类账的工作，将一定时期内的记账凭证进行汇总编制而成的记账凭证，如科目汇总表（又称记账凭证汇总表）。其格式如表5-10

②非汇总记账凭证。指没有经过汇总的记账凭证，如收款凭证、付款凭证、转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。3.记账凭证按填制的方法不同可分为单式记账凭证和复式记账凭证。①单式记账凭证。是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别单独填制的记账凭证，每张记账凭证只登记一个会计科目，一项经济业务涉及几个会计科目就要填制几张记账凭证。②复式记账凭证。是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都填制在一张记账凭证上，收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。三．记账凭证填制的基本内容根据财政部《会计基础工作规范》第五十一条的规定精神，记账凭证必须具备如下内容：（l）填制凭证的日期；（2）记账凭证顺序编号；（3）经济业务的摘要；（4）经济业务涉及的会计科目和金额；（6）记账凭证所附原始凭证的张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章。四.记账凭证的填制（一）记账凭证填制要求1.必须以审核无误的原始凭证为依据。2.摘要的填写简明扼要，既能概括经济业务的要点，又便于登记账簿和账证核对。3.准确地使用会计科目，不得简化或用代号。4.记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化。5.按规定对凭证编号，附件完整。（二）记账凭证的填制方法1.通用记账凭证的填制方法它集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务。其格式及填制方法与转账凭证完全相同。例12010年10月2日，宏华企业收到江南公司的前欠货款8000元，存入银行。(表5-11)2.专用记账凭证的填制方法①收款凭证的填制方法收款凭证根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。例22010年9月3日，宏华企业接受太原公司货币资金投资500000元，存入银行。(表5-12)②付款凭证的填制方法付款凭证根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。例32010年3月5日，宏华企业购买办公用品一批，支付现金400元。(表5-13)③转账凭证的填制方法转账凭证根据有关除现金和银行存款收付业务以外的转账类经济业务的原始凭证填制。例52010年10月30日，宏华企业计提固定资产折旧，其中行政管理部门3000元，生产车间5000元。(表5-15)五．记账凭证的审核审核的主要内容是：1．审核记账凭证是否附有原始凭证。2．审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。3．审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。注：所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核，建立专人审核制度。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。第四节会计凭证的传递和保管一．会计凭证的传递会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。在设计会计凭证传递程序上应注意以下两个方面：（1）制定科学合理的传递程序（2）确定合理的停留处理时间二．会计凭证的保管会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。记账凭证封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。记账凭证封面格式如表5-16所示，记账凭证封底格式如表5-17所示。（一）会计凭证的装订1.会计凭证装订前的准备主要是对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。2.会计凭证的装订方法会计凭证的装订是对定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。具体装订操作步骤如下：（1）将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张包角纸（放在封面上角，做护角线。（2）把凭证、封面、封底及包角纸一起用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两至三个眼儿。（3）用大针引线绳穿过眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同一个方向，将线绳从中间穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼儿是可以穿过的。（4）在凭证的背面打线结。线绳最好在凭证中端系上。（5）将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。（6）向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。（7）待晾干后，在凭证本的脊背上面写上“×年×月第×册共×册的字样