《基 础 会 计》-第七章

【本章学习要点】1、了解财产清查的意义和种类以及财产物资的盘存制度；2、熟悉各种财产物资、货币资金和往来款项的清查方法；3、掌握财产清查结果的账务处理。第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的概念财产清查，就是指通过对货币资金、实物盘点和对银行存款、往来款项的核对，从而确定各财产物资和往来账项的实有数，并查明账存数和实存数是否相符的一种会计核算方法。账实不符主要是由一些自然或人为因素导致。主要包括：1.财产物资在运输、保管、收发过程中发生的自然损耗，如燃油的挥发。2.财产物资由于不可抗力导致的非常损失。如水灾造成的损失。3.由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符。4.在财产物资收发过程中，由于计量或检验不准确而造成多收或少收的差距。5.由于保管不善或制度不严造成财产物资损坏、短缺、变质等。6.账簿记录中发生重记、漏记、错记。7.因取得财产、领用财产等经济业务发生后没有填制或取得凭证而造成账簿无记录等。8.不法分子贪污盗窃、营私舞弊而造成财产物资短缺。二、财产清查的意义（1）确保财务信息的真实可靠（2）健全财产物资保管制度（3）挖掘财产物资的潜力（4）促使企业改善经营管理三、财产清查的种类（一）按清查对象和范围分类

1．全面清查全面清查就是对企业的全部财产进行盘点和核对。包括实物资产、货币资产以及债权债务等。全面清查具有内容多、范围广、耗时长的特点，不宜经常进行，一般对以下几种情况，应进行全面清查：（1）年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行一次全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系，需要进行全面清查。（3）中外合资、国内联营，需要进行全面清查。（4）开展清产核资，需要进行全面清查。（5）企业更换主要负责人时，需要进行全面清查。2．局部清查

局部清查就是根据需要对一部分财产进行的清查。主要包括流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产。特点：清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。一般对以下几种情况，应进行局部清查：（1）对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；（3）对于原材料，在产品和库存商品，除年度清查外，应有计划地轮流盘点、重点抽查；对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；（4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题的应及时核对，及时解决。（三）按清查的执行单位分类1．内部清查内部清查即内部稽查，是由企业内部有关领导和人员组成清查小组，对企业的财产物资和往来款项所进行的清查。企业年终进行的全部清查和正常进行的多数不定期清查皆属于内部清查。内部清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

2．外部清查外部清查是由企业外部人员，如上级主管部门、审计机关、财税部门等部门的人员组成清查小组，根据国家有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。例如企业进行股份制改造时，聘请评估机构所进行的资产评估属于外部清查。四、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。期末余额计算方法为：

账面期末余额＝期初结存数＋本期增加数－本期减少数(二)实地盘存制

实地盘存制即定期盘存制，是对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。其公式表为：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数表7-1第二节财产清查的内容和方法一、财产清查的步骤（一）成立清查小组清查小组一般由会计部门、保管部门、管理部门等人员组成，并由具有一定权限的人员负责审查各项工作。（二）业务上进行清查准备（1）应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异。（2）应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列、整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格、结存数量，以方便盘点核对。（3）应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。（三）实施财产清查保管人员、出纳人员、往来账户经管人员均应在场并做好盘点记录和有关手续。（四）清查结果处理对清查中发现的情况和问题进行如实反映，调整账面记录，同时查明原因及时处理。二、财产清查的基本方法（一）现金的清查方法现金的清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。库存现金的清查的基本方法是实地盘点法，通过库存现金的实地盘点数与现金日记账余额核对，就能明确库存现金是否账实相符。表7-2

（二）银行存款的清查方法银行存款的清查的基本方法是将银行存款日记账与开户银行转来的银行对账单进行核对，以查明银行存款的实有数量。未达账项是指企业和银行之间由于结算凭证在传递和办理转账手续时间上不一致而造成的一方已登记入账而另一方尚未登记入账的款项。未达账项具体有以下四种情况：①银行已收、企业未收的款项。②银行已付、企业未付的款项。③企业已收、银行未收的款项。④企业已付、银行未付的款项举例说明银行存款余额调节表的编制方法：某公司20XX年12月31日银行存款日记账余额为230000元，银行对账单上的余额为238000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：（1）企业于12月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计5000元，银行尚未入账；（2）企业于12月30日开出的转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账；（3）委托银行代收外埠货款16000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业；（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出6000元，但企业尚未接到转账付款通知。表7-3银行存款余额调节结果处理：(1)若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之说明某一方或双方记账有误。(2)银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。(3)对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。(4)调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。（三）实物资产的清查方法实物资产包括原材料、在产品、库存商品等存货以及固定资产等。实物资产的核算涉及数量和金额两个方面。确定实物资产账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。确定实物资产金额的核心是单价，特别是购入商品或材料的单价，可能每次不同，这就涉及存货用什么单价计算的问题。计算存货的单价通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法。1.存货资产的清查方法存货清查，必须有保管人员在现场，要全面彻底，不得遗漏或重复，切实保证账实相符；清查要严格按照标准和程序进行，要选用适当的技术方法。存货清查结束后，应填写盘存表。（1）确定存货账面结存的方法存货账面结存的方法有永续盘存制和实地盘存制，企业可根据存货的特点、价值大小和管理要求，选择适当的盘存制度。（2）清查存货实存数的方法不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，采用的清查方法也不同，常用的有实地盘点和技术推算盘点两种。①实地盘点法:是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。多数存货的清查均可采用这种方法。②技术推算盘点法

:是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资。另外，对于实物质量的检查方法，可根据不同实物采用物理方法或化学方法等进行检查。（3）存货清查的具体程序存货清查，应按照先数量后质量的次序进行。首先有关财产物资的保管人员会同清查人员，验明各项存货名称、类别、规格，确定其实有数量；然后再采用适当方法检查其内在的质量。清查完毕，应将清查结果如实登记在“盘存单”上，由有关人员共同签章生效。然后确认账实是否相符，若发现某些财产物资账实不符时，应填制有关存货的“实存账存对比表”，确定存货盘盈或盘亏的数额。2.固定资产的清查（1）固定资产的清查要求和技术方法固定资产的清查是指对单位房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等所实施的清查。固定资产清查的要求基本同于存货的清查的要求。但是，由于固定资产的特点，在清查时其技术方法一般采用实地盘点法，将固定资产明细账上记录的情况与固定资产实物逐项核对，以确定账实是否相符。

（2）固定资产清查的程序①核对有关账簿记录。②进行实地盘点。③登记清查结果。表7-4,7-5（四）往来款项的清查方法往来款项是指各种债权债务等结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对

.表7-6表7-7第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的程序

（一）财产清查结果处理的要求财产清查结果的处理，具体要求包括以下方面：1．分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2．积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4．及时调整账簿记录，保证账实相符（二）财产清查结果处理的步骤财产清查的结果有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况是实存数小于账存数，即盘亏。对于第一种情况，不需要作会计处理，但对第二、第三种情况，就要进行账务处理，一般分两个步骤进行：1．审批之前，调整账簿，做到账实相符2．审批之后，结转相关账户二、财产清查的账户设置（一）“待处理财产损溢”账户

1．该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。2．本账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。实务中，一般可开设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户进行核算。3．该账户属于资产类账户，其借方登记财产盘亏、毁损和短缺的金额以及财产盘盈的转销额；其贷方登记财产盘盈金额以及财产盘亏、毁损和短缺的转销额。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。三、财产清查结果的账务处理（一）库存现金清查结果的账务处理库存现金清查中发现库存现金短缺或溢余时，应按具体情况进行处理：

1.库存现金溢余时,首先借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”账户；待批准后，如果属于多收或少付其他单位或个人的部分，借记录“待处理财产损溢”账户，贷记“其他应付款”账户；无法查明原因的部分，一般结转作利得处理，即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

例1财产清查中，发现现金多出1000元。盘盈时作如下会计分录：借：库存现金1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益1000报批后作为营业外收入处理，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益1000

贷：营业外收入10002.库存现金短缺时,首先借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；待批准后，分别不同情况对“待处理财产损溢”进行相应的结转处理。（1）属于出纳等管理人员过失造成的损失部分，应由其个人承担，借记“其他应收款—某责任人”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；（2）属于保险公司理赔责任范围的损失部分，借记“其他应收款——某保险公司”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；（3）不明原因造成的损失部分，一般转作管理费用，即借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户例2现金清查结束后，发现短缺200元，其中110元应由出纳员刘莉承担责任，另90员无法查明原因，盘亏时编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200

贷：库存现金200报批后编制如下会计分录：借：其他应收款——刘莉100

管理费用90

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200(二）实物资产清查结果的账务处理1．存货清查结果的账务处理

造成存货账实不符的原因有多种，应根据不同情况做相应的账务处理：（1）存货盘盈时，批准前，应借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；由于存货出现盘盈情况，多属于收发计算及核算错误等原因造成的，批准后，应冲减管理费用。即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。（2）存货盘亏时，批准前，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户；待批准后，分别不同情况对“待处理财产损溢”进行相应的结转处理。属于自然损耗产生的定额内损失，经批准可列作管理费用；属于超定额的短缺和损失，能确定过失人的，应由过失人负责赔偿；属于保险理赔责任范围的，应由保险公司赔偿，计入其他应收款。将扣除过失人、保险赔款以及残料价值后的损失计入管理费用；(3)属于自然灾害造成的非常损失，在扣除保险赔款以及残料价值后，余额应作为当期损失，计入“营业外支出”账户。

例3财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺700公斤、定额内自然损耗200公斤、保管员王明过失造成100公斤丢失、火灾造成毁损1040元，乙材料单位成本4元，保险公司赔偿4160元。盘亏时编制会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9200

贷：原材料9200报批后编制会计分录：借：其他应收款——王明400

——保险公司4160

管理费用3600

营业外支出1040

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益9200例4财产清查中发现多余价值5000的材料，盘盈时作如下会计分录：借：原材料5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益5000经批准后，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益5000

贷：管理费用50002．固定资产清查结果的处理固定资产盘盈时，经核实批准后，直接通过“以前年度损益调整”的处理；固定资产盘亏时，在批准前应先通过“