《基 础 会 计》-第八章

第一节账务处理程序概述一.账务处理程序的概念及意义(一)概念账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、总账、明细分类账的登记，直到编制出会计报表的的步骤和方法。（二）意义1.有利于会计工作程序的规范化；2.有利于保证会计记录完整、正确，提高会计核算资料的质量；3.有利于减少不必要的会计核算环节和手续，提高会计核算工作的效率，保证会计信息的及时性。二.账务处理程序的设计原则1.账务处理程序要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。2.账务处理程序要能完整、正确、及时的提供本单位的各方面会计信息，满足各使用者的信息需要。3.账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，，减少不必要的环节，降低会计信息成本，不断提高会计核算的工作效率。三.账务处理程序的基本模式账务处理程序从经济业务发生开始到编制会计报表为止的基本模式如图8—1所示：四.账务处理程序的种类账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有四种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。

第二节记账凭证账务处理程序一.记账凭证账务处理程序的概念及特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序的特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。它是最基本的一种会计账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是以它为基础发展演化而成的。

二.会计凭证和账簿的设置及格式采用记账凭证账务处理程序时，需要设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，以便据以登记总账。在这种账务处理程序下，需要设置的账簿主要包括特种日记账（现金日记账和银行存款日记账）和分类账（总分类账和明细分类账）。其中特种日记账一般采用三栏式；总账采用三栏式，并按照各个总账科目（一级科目）开设账页；明细账则可视业务特点和管理需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式。三.记账凭证账务处理的一般步骤：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账有关账户的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证账务处理的一般步骤如图8—2所示。四.记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围优点：记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。因此，该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位。

第三节科目汇总表账务处理程序一.科目汇总表账务处理程序的概念及特点

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序也是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来的。与记账凭证账务处理程序相比，其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。二.会计凭证和账簿的设置及格式在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证除设置收款凭证.付款凭证和转账凭证外，还应设置一张科目汇总表。会计账簿的设置有现金日记账.银行存款日记账.总分类账和明细分类账。三.科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法一般有两种。一种是全部汇总，即将一定时期内全部的收款、付款、转账凭证汇总在一张科目汇总表上，计算出每个会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并进行试算平衡，检查借贷双方合计数是否相等。平衡无误，据以登记总分类账。另一种是分类汇总，即将一定时期内全部的收款、付款、转账凭证分别汇总，编制成三张科目汇总表，据以登记总分类账。编制科目汇总表时间应视业务量大小而定，一般可以每5天、10天、15天汇总一次。科目汇总表的格式如图表8-3所示。四.科目汇总表账务处理程序一般步骤（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序的一般步骤如图8--4所示。五.科目汇总表账务处理程序优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：汇总的工作量较繁重，科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于规模较大、经济业务较多的单位。第四节汇总记账凭证账务处理程序一.汇总记账凭证账务处理程序的概念及特点

账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序的主要特点是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二.会计凭证和账簿的设置及格式用这种账务处理程序需要设置的账簿，主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。汇总记账凭证的格式受记账凭证格式的影响，既可使用一种统一的汇总凭证，也可使用汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。三.汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证应只以"现金"和"银行存款"账户的借方设置，并只以相应的贷方科目归类汇总。汇总付款凭证，应按"现金"和"银行存款"账户的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。2.在编制时对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制。3.汇总收款凭证和汇总付款凭证都要定期（一般为每隔五天或十天）填列，每月填制一张。月终，根据现金、银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金和银行存款账户的借方，以及各个对应账户的贷方；根据现金、银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入总分类账户现金、银行存款账户的贷方，以及各个对应账户的借方。4.汇总转账凭证习惯上一般都按每一科目的贷方分别设置，并根据转账凭证汇总其对应的借方科目。汇总转账凭证定期汇总填列一次，每月填制一张。此外，为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时只能一贷多借，不能一借多贷。月终，根据汇总转账凭证的合计数分别记入总分类账中各个借方账户的借方以及该汇总凭证所列的贷方账户的贷方。如果在月份内某一贷方科目的转账凭证为数不多时，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证记入总分类账。四.汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤（1）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（5）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序